Как уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов
Согласно п. 2 ст. 346.32 Налогового Кодекса Российской Федерации сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Несмотря на это, на практике при заполнении декларации возникают вопросы при применении соответствующих правовых норм.
Особое внимание хотелось бы уделить понятию - "уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени" сумм страховых взносов.
Согласно ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
В соответствии с ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются. Например, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т. д.
Сумма ЕНВД рассчитывается по итогам налогового периода согласно ст. 346.30 НК РФ - квартал исходя из налоговой базы, умноженной на ставку налога.
При этом следует иметь в виду, что в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.01.2001 N 92-О указано, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
Именно на сумму страховых взносов, начисленных и фактически уплаченных к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД, организация уменьшает сумму единого налога.
Референт государственной гражданской службы РФ 1 класса
