Уважаемые пользователи систем «Кодекс»!
В очередном номере «Помощника Бухгалтера» мы, как всегда, предложим Вашему вниманию нужную и интересную информацию, познакомим Вас с самыми важными новостями законодательства и судебной практики, расскажем о новых и измененных документах и материалах, которые Вы найдете в Вашей системе КОДЕКС.
Благодарим Вас за сотрудничество с «ПРО-ИНФО»!
Новые документы 2
Наиболее важные документы, включенные в систему с 25.03.2010 – 08.04.2010
Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов
Минфин разъясняет 6
Актуальный вопрос 10
Упрощенная система налогообложения: что важного произошло в минувшем году
Мастер-класс по работе с системой «Кодекс» 15
Работа со списками документов: что такое «Сортировка» и как с ней работать?
Мы рады предложить Вашему вниманию информацию о новых и измененных документах, которые Вы найдете в продуктах «Кодекс», установленных на Вашем компьютере.
Полный перечень новых и измененных документов Вы можете получить с помощью гиперссылки |
на панели инструментов Вашей системы «Кодекс»Перечень наиболее важных документов, включенных в систему с 25.03.2
СТАТУС ДОКУМЕНТОВ ОБОЗНАЧЕН СПЕЦИАЛЬНЫМИ ЗНАЧКАМИ:
- документ вступил в силу, и действует 
- документ не вступил в силу
О снижении ставки рефинансирования Банка России
Указание Банка России от 26 марта 2010 года N 2415-У с 29 марта 2010
Об утверждении коэффициента индексации расчетного пенсионного капитала
Постановление Правительства РФ от 01.01.01 года N 168
Об утверждении коэффициентов индексации социальных и трудовых пенсий
Постановление Правительства РФ от 01.01.01 года N 167, N 169
О внесении изменений в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц
Приказ ФНС России от 15 февраля 2010 года N ММ-7-6/54@
Об утверждении форм документов, необходимых для осуществления единовременной выплаты ПФР пенсионных накоплений лицам, которые не приобрели право на установление трудовой пенсии по старости
Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 8 февраля 2010 года N 66н
О порядке начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
Письмо Минфина России от 01.01.01 года N /1/140
О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон от 5 апреля 2010 года N 41-ФЗ
О заполнении декларации при УСН
Приказ Минфина России от 01.01.01 года N 58н
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций
Федеральный закон от 5 апреля 2010 года N 40-ФЗ
О признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 года N 100н
Приказ Минфина России от 01.01.2001 N 22н
Обратите внимание! С каждым обновлением Ваша система дополняется новыми материалами законодательства и судебной практики, законопроектами, консультациям и комментариями, образцами документов и форм отчетности.
Новое в законодательстве в связи с принятием этих и других документов
Значком 
отмечаются особо важные изменения в законодательстве
Снижена ставка рефинансирования Банка России
Указанием Банка России от 01.01.01 года N 2415-У с 29 марта 2010 года ставка рефинансирования Банка России снижена с 8,5 до 8,25 процента годовых.
Утвержден коэффициент индексации расчетного пенсионного капитала
Постановлением Правительства РФ от 01.01.01 года N 168 утвержден коэффициент индексации расчетного пенсионного капитала застрахованных лиц, определенного по состоянию на 1 января 2009 года, в размере 1,1427.
Настоящее постановление вступает в силу с 1 апреля 2010 года.
Утверждены коэффициенты индексации социальных и трудовых пенсий
Постановлениями Правительства РФ от 01.01.01 года N 167, N 169 с 1 апреля 2010 года утверждены, соответственно, коэффициент дополнительного увеличения размера страховой части трудовой пенсии по старости и размеров трудовой пенсии по инвалидности и трудовой пенсии по случаю потери кормильца в размере 1,063, а также коэффициент индексации социальных пенсий в размере 1,088.
Внесены изменения в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц
Приказом ФНС России от 01.01.01 года N ММ-7-6/54@ в целях совершенствования форм документов, используемых при осуществлении учета российских организаций и физических лиц в налоговых органах, в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 84 части первой НК РФ в новой редакции изложены форма N 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению; форма N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению; форма N 2-2-Учет "Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению, утвержденные приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-09/826@.
Утверждены формы документов, необходимых для осуществления единовременной выплаты ПФР пенсионных накоплений лицам, которые не приобрели право на установление трудовой пенсии по старости
Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 8 февраля 2010 года N 66н, зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 24 марта 2010 года N 16723, утверждены формы заявления застрахованного лица, которое не приобрело право на установление трудовой пенсии по старости, о единовременной выплате средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета, а также формы решений территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации о ее осуществлении, отказе в осуществлении и о доплате к указанной к единовременной выплате.
О порядке начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/140 говорится, что расходы на выплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды.
Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 41-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, в частности:
-установлены размеры государственной пошлины при осуществлении госрегистрации лекарственных препаратов (статья 333_21.1, вступает в силу с 1 сентября 2010 года);
- освобождены от налогообложения доходы физических лиц, полученные в виде сумм частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости новых автотранспортных средств в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию (освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года);
- определен порядок обложения налогом на прибыль, единым сельскохозяйственным налогом и налогом при применении упрощенной системы налогообложения выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти (порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).
Заполняем декларацию при УСН
Приказом Минфина России от 01.01.01 года N 58н утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по которой организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему, придется отчитываться по единому налогу за 2009 год. Задача осложняется тем, что бухгалтеры будут заполнять новую форму впервые. Как это сделать, рассказывается в статье , опубликованной в журнале "Упрощенка", N 1, 2010 год.
Внесены изменения в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросу поддержки социально ориентированных некоммерческих организаций
Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 40-ФЗ, в частности, внесены изменения в Федеральный закон от 01.01.01 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Согласно изменениям социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, созданные в предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 года N 7-ФЗ формах (за исключением государственных корпораций, государственных компаний, общественных объединений, являющихся политическими партиями) и осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также виды деятельности, предусмотренные статьей 31_1 Закона.
Определены полномочия Правительства Российской Федерации по защите участников уголовного судопроизводства
Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 45-ФЗ внесены изменения в статью 10 Федерального закона "О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства", в соответствии с которыми Правительство Российской Федерации наделено полномочиями по определению порядка переселения защищаемого лица на другое, временное или постоянное, место жительства.
Снижена ставка рефинансирования Банка России
Указанием Банка России от 01.01.01 года N 2415-У с 29 марта 2010 года ставка рефинансирования Банка России снижена с 8,5 до 8,25 процента годовых.
Внесены изменения в формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц
Приказом ФНС России от 01.01.01 года N ММ-7-6/54@ в целях совершенствования форм документов, используемых при осуществлении учета российских организаций и физических лиц в налоговых органах, в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 84 части первой НК РФ в новой редакции изложены форма N 1-2-Учет "Заявление о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению; форма N 1-4-Учет "Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению; форма N 2-2-Учет "Заявление физического лица о постановке на учет в налоговом органе на территории Российской Федерации" и Рекомендации по ее заполнению, утвержденные приказом ФНС России от 1 декабря 2006 года N САЭ-3-09/826@.
Об определении первоначальной стоимости амортизируемого имущества, возводимого хозяйственным способом
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/135 говорится, что расходы в виде заработной платы работников, участвующих в строительстве основного средства, а также в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества, созданного организацией хозяйственным способом.
О применении упрощенной системы налогообложения
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /2/35 говорится, что если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Налогоплательщик, сменивший с 2010 года объект налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам 2010 года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам годов в соответствии с очередностью.
О порядке учета суммы процентов по коммерческому кредиту в целях налогообложения прибыли
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/169 говорится, что проценты по коммерческому кредиту, начисленные в случае неисполнения либо несвоевременного исполнения обязательств по оплате товара покупателем, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.
Учет возвратной тары
Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей, и в соответствии с нормами ГК РФ продавец, если иное не предусмотрено договором, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке. Наибольшее количество вопросов возникает при использовании многооборотной тары, которую называют также возвратной, которые рассматриваются в статье А. Вагаповой, опубликованной в журнале "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2009 год.
УСН на основе патента как способ сэкономить средства
Недавно вступили в силу изменения в ст.346_25.1 НК РФ, направленные на повышение привлекательности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. В условиях финансовой нестабильности применение этого специального режима является актуальным, поскольку предоставляет предпринимателям возможность сэкономить средства, а также силы и время на ведение налогового учета. Особенности применения УСН на основе патента, а также изменения, направленные на оптимизацию этого режима налогообложения, рассматриваются в статье Л. Горшковой, опубликованной в журнале "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, 2009 год.
О порядке начисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/140 говорится, что расходы на выплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации относятся к месяцу, в котором была начислена заработная плата, а не к месяцу, в котором суммы взносов были фактически перечислены во внебюджетные фонды.
Об учете в целях налогообложения прибыли страховых взносов
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/146 говорится, что расходы на уплату страховых взносов, начисленных на выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе на выплаты социального характера, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, будут включаться в состав прочих расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ..
О порядке учета расходов налогоплательщика, произведенных за счет денежных средств, полученных от учредителя
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/166 говорится, что расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более чем 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
Индекс потребительских цен в марте 2010 года
По данным Росстата (www. *****), индекс потребительских цен в марте 2010 года составил 100,6%. При этом больше всего - на 1,0% - подорожали продовольственные товары. За период с начала года цены выросли на 3,2%
Стоимость минимального набора продуктов питания в среднем по России в конце марта составила 2272,7 рубля в расчете на месяц. По сравнению с концом февраля его стоимость увеличилась на 1,4% (с начала года - на 6,2%).
Базовый индекс потребительских цен, исключающий изменения цен на отдельные товары, подверженные влиянию факторов, которые носят административный, а также сезонный характер, в марте составил 100,5%, с начала года - 101,5%.
Внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 41-ФЗ внесены изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации, в частности:
- установлены размеры государственной пошлины при осуществлении госрегистрации лекарственных препаратов (статья 333_21.1, вступает в силу с 1 сентября 2010 года);
- освобождены от налогообложения доходы физических лиц, полученные в виде сумм частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости новых автотранспортных средств в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию (освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года);
- определен порядок обложения налогом на прибыль, единым сельскохозяйственным налогом и налогом при применении упрощенной системы налогообложения выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти (порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года).
О порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на доплаты до фактического заработка на период временной нетрудоспособности
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /1/158 говорится, что отнесение работодателем сумм доплат работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности и отпуска по беременности и родам к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно статье 255 Налогового кодекса.
Уточнен перечень выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке экспортируемых товаров, облагаемых по ставке НДС ноль процентов
Федеральным законом от 5 апреля 2010 года N 50-ФЗ в новой редакции изложен подпункт 9 пункта 1 статьи 164 части второй НК РФ, устанавливающий перечень работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, в отношении которых применяется нулевая ставка НДС. Теперь ими являются работы (услуги) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также работы (услуги), связанные с вышеуказанной перевозкой или транспортировкой, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку экспортируемых товаров (вывозимых продуктов переработки). Данные положения применяются при условии, что на перевозочных документах проставлены специальные отметки таможенных органов, свидетельствующих о перевозке товаров, помещенных под соответствующий таможенный режим.
НДФЛ: О компенсационных выплатах работникам организации за использование личного транспорта в служебных целях
В письме Минфина России от 01.01.01 года N /6-47 говорится, что освобождению от налогообложения НДФЛ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом должны иметься документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества налогоплательщику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов.
Некоторые особенности налогообложения операций с ценными бумагами
В соответствии с положениями абзаца 1 п.5 ст.280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами рассматриваются в статье Д. Осипова, опубликованной в журнале "Финансовая газета", N 37, 2009 год.
Упрощенная система налогообложения: что важного произошло в минувшем году
За прошедший период глава 26_2 НК РФ не раз подвергалась изменениям. Обзор основных деталей, затронувших порядок применения и налогового учета при упрощенной системе, спорных вопросов упрощенной системы и самых интересных случаев судебной практики отражен в статье , опубликованной в журнале "Упрощенка", N 1, 2010 год.
Заполняем декларацию при УСН
Приказом Минфина России от 01.01.01 года N 58н утверждена новая форма декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по которой организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему, придется отчитываться по единому налогу за 2009 год. Задача осложняется тем, что бухгалтеры будут заполнять новую форму впервые. Как это сделать, рассказывается в статье , опубликованной в журнале "Упрощенка", N 1, 2010 год.
Упрощенная система налогообложения: что важного произошло в минувшем году
Предлагаем обзор событий, затронувших порядок применения и налогового учета при упрощенной системе. Уверены, и тем, кто работает на ней давно, и новичкам статья окажется полезной
С середины 2008 года глава 26.2 НК РФ не раз подвергалась изменениям. Поправки были внесены следующими федеральными законами:
Ø от 01.01.2001 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ);
Ø от 01.01.2001 N 208-ФЗ;
Ø от 01.01.2001 N 224-ФЗ;
Ø от 01.01.2001 N 165-ФЗ;
Ø от 01.01.2001 N 201-ФЗ (далее - Закон N 201-ФЗ);
Ø от 01.01.2001 N 204-ФЗ (далее - Закон N 204-ФЗ);
Ø от 01.01.2001 N 213-ФЗ.
В журнале мы постоянно следили, как обновлялась законодательная база и в данной статье коснемся лишь основных деталей. Кроме того, рассмотрим письма Минфина и налоговых органов, выпущенные в 2009 году по спорным вопросам упрощенной системы, и самые интересные случаи судебной практики.
Налоговая декларация одна...
Благодаря поправкам в статью 346.23 НК РФ, внесенным Законом N 155-ФЗ, с 2009 года декларация по единому налогу сдается только по итогам налогового периода. Другими словами, за календарный год (п.1 ст.346.19 НК РФ). Напомним, что раньше приходилось отчитываться еще за I квартал, полугодие и девять месяцев. Сроки сдачи годовой декларации прежние: для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, для предпринимателей - не позднее 30 апреля.
Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 58н утверждены новая форма и порядок заполнения декларации по налогу, уплачиваемому при упрощенной системе. Впервые указанную форму потребуется представить при отчете за 2009 год (как ее заполнить, рассказано на с.64).
Заметим, что хотя квартальные декларации упразднены, как и раньше, не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом, организации и индивидуальные предприниматели должны перечислять авансовые платежи по единому налогу (п.7 ст.346.21 НК РФ).
...а книг учета две
Согласно статье 346.24 и пункту 12 статьи 346.25.1 НК РФ налоговый учет доходов и расходов при упрощенной системе ведется в Книге учета, для которой до 1 января 2009 года была предусмотрена одна форма. После того как вступил в силу приказ Минфина России от 01.01.2001 N 154н (далее - приказ N 154н), их стало две:
Ø Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему;
Ø Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему на основе патента.
Об этом рассказано в статье "Новая форма Книги учета доходов и расходов" // Упрощенка, 2009, N 4
Приказ N 154н опубликован в "Российской газете" 4 марта 2009 года и согласно пункту 6 действует с 4 апреля 2009 года. Однако его положения относятся и к правоотношениям, установленным с 1 января 2009 года. В связи с этим возникла следующая ситуация.
С 1 января по 3 апреля 2009 года Книга учета заполнялась по старой форме. У тех, кто пользуется компьютером, приказ N 154н затруднений не вызвал - понадобилось всего лишь перенести показатели в новый документ. Книгу учета, заполняемую от руки, перед налоговым периодом полагается зарегистрировать в инспекции, и ФНС рекомендовала заверять старую форму (письмо от 01.01.2001 N ШС-6-3/978). Ее разрешалось вести и после 4 апреля при условии, что станут соблюдаться новые правила (письма Минфина России от 01.01.2001 N /2/79 и ФНС России от 01.01.2001 N ШС-17-3/71@). Подчеркиваем, послабление не касалось тех, кто вел Книгу учета в электронном виде.
Предельный размер доходов
На основании Закона N 204-ФЗ с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года действует пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ, согласно которому доходы, полученные при упрощенной системе за отчетный (налоговый) период, не могут превышать 60 млн. руб. В противном случае придется перейти на общий режим. Кроме того, организации вправе применять упрощенную систему с 2010 года, если за девять месяцев 2009-го их доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль, составили не более 45 млн. руб. Об этом говорится в пункте 2.1, который был добавлен в статью 346.12 НК РФ Законом N 204-ФЗ и должен применяться до 30 сентября 2012 года включительно.
Сейчас все просто и понятно, а еще в прошлом году не умолкали споры о лимите доходов. Камнем преткновения являлся пункт 4 статьи 346.13 НК РФ, действие которого приостановлено Законом N 204-ФЗ до 1 января 2013 года. В соответствии с нормой Налогового кодекса налогоплательщик вправе находиться на упрощенной системе, пока доходы по итогам отчетного (налогового) периода не превысят 20 млн. руб. Данная величина индексируется на коэффициенты-дефляторы, установленные на очередной и предыдущие годы Правительством РФ (абз.3 п.4 ст.346.13 и абз.2 п.2 ст.346.12 НК РФ). Многие, как и мы, полагали, что 20 млн. руб. следует умножать на все коэффициенты, которые были приняты Минэкономразвития. Минфин считал иначе и на протяжении нескольких лет настаивал, чтобы использовалось только текущее значение (письма от 01.01.2001 N /322, от 01.01.2001 N /2/22, от 01.01.2001 N /234 и от 01.01.2001 N /272).
Налогоплательщики, не согласившиеся с мнением чиновников, обращались в арбитраж. Из множества судебных постановлений выделим одно - Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 12010/08. В нем говорится, что в расчет лимита входят все коэффициенты. Значит, в 2009 году максимум равен неруб. руб. х 1,538), а,94 руб. руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). ФНС признала данное решение и известила об этом налоговые инспекции (письма от 01.01.2001 N ШС-22-3/684@ и от 01.01.2001 N ШС-22-3/539@). Все бы ничего, если бы Минфин не оставался на прежней позиции (письмо от 01.01.2001 N /352).
Одно хорошо: в ближайшие три года повода для конфликтов не будет. Надеемся, за это время Минфин присоединится к общему мнению.
Ситуация подробно описывалась в статье "Оригинальная арифметика, или Путаница с лимитом" // Упрощенка, 2009, N 9
Налог на прибыль и НДФЛ
До прошлого года при упрощенной системе организации не являлись плательщиками налога на прибыль, а индивидуальные предприниматели - плательщиками НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Поправки, введенные Законом N 155-ФЗ в статью 346.11 НК РФ, вступили в силу 1 января 2009 года, и с этого времени организации, находящиеся на упрощенной системе, перечисляют налог на прибыль с доходов, облагаемых по ставкам, обозначенным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а предприниматели - НДФЛ с доходов, к которым применимы ставки, приведенные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (п.2 и 3 ст.346.11 НК РФ). Естественно, данные доходы не нужно отражать в налоговой базе, определяемой при упрощенной системе (подп.2 и 3 п.1.1 ст.346.15 НК РФ).
Смена налоговых режимов и объекта налогообложения
С 1 января 2009 года на основании Закона N 155-ФЗ действует новая редакция пунктов 2.1 и 3 статьи 346.25 НК РФ.
В пункте 2.1 уточнено, что исчислять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов понадобится только при переходе на упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. К тому же текст дополнен абзацем, предупреждающим: рассчитывать остаточную стоимость основных средств при смене объекта налогообложения на доходы минус расходы излишне. Другими словами, сумма, затраченная на покупку (создание) имущества при объекте налогообложения доходы, в налоговую базу не включается. Кстати, Минфин всегда был того же мнения (письма от 01.01.2001 N /2/69, от 01.01.2001 N /2/25, от 01.01.2001 N /2/1 и от 01.01.2001 N /217).
В пункте 3 статьи 346.25 НК РФ указывается, как после перехода на общий режим налогообложения определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (построенных, изготовленных) до применения упрощенной системы. В новой редакции оговорено: правилом следует руководствоваться в случае смены упрощенного режима на общий. То есть при переходе на уплату единого сельхозналога его использовать нельзя. Помимо того, акцентируется, что все, кто находился на упрощенной системе, определяют остаточную стоимость одинаково. Еще один момент. Старые положения распространялись на все основные средства и нематериальные активы, которые организации и индивидуальные предприниматели не успели полностью списать при упрощенной системе, новые - лишь на объекты, приобретенные (построенные, изготовленные) до перехода на нее. Значит, при вынужденной смене налогового режима в середине года признать неучтенную стоимость имущества, купленного во время применения упрощенной системы, не удастся.
Упрощенная система на основе патента
В статью 346.25.1 НК РФ в соответствии с Законом N 155-ФЗ внесены многочисленные поправки, действующие с 2009 года. Вот основные.
Расширен список видов деятельности, при которых разрешена патентная упрощенная система. В пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ добавлены подпункты 62-69.
Предприниматели, получившие патент, вправе теперь нанимать сотрудников, но их среднесписочная численность не должна превышать пяти человек за налоговый период (п.2.1 ст.346.25.1 НК РФ). Вместе с тем Законом N 155-ФЗ скорректирован лишь пункт 2 статьи 346.25.1 НК РФ, а пункт 9, где указывалось, что предприниматель, привлекающий наемных работников, не может работать по патенту, остался без изменений. Недоразумение устранено Законом N 165-ФЗ. Кстати, хотя Закон N 165-ФЗ вступил в силу 22 августа 2009 года, он применим к правоотношениям, возникшим с 1 января 2009 года.
До 2009 года списки видов предпринимательской деятельности, при которых возможна упрощенная система на основе патента, утверждались законами субъектов Российской Федерации. Сегодня в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25.1 НК РФ региональные власти устанавливают лишь возможность данного режима, то есть либо он допускается для всех 69 направлений деятельности, перечисленных в пункте 2 данной статьи, либо не допускается вовсе.
Раньше патент оформлялся на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год. На основании отредактированного пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ предприниматель сможет выбрать любой срок от одного до 12 месяцев. Правда, законодатели опять забыли довести дело до конца: в пункте 6 статьи 346.25.1 НК РФ, поясняющем расчет стоимости патента, по-прежнему приводились старые сроки действия патента. Недостающие поправки были внесены позже Законом N 201-ФЗ. Этот документ (кроме пункта 1 статьи 1) вступил в действие 22 июля 2009 года, но утвержденные им положения распространяются на правоотношения, установленные с 1 января 2009 года.
На заметку. Не устроил один объект - выбирайте другой
Исходя из пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, сменить объект налогообложения при упрощенной системе разрешалось после трех лет ее применения, то есть не раньше четвертого года. Теперь, если уведомить инспекцию не позднее 20 декабря, это удастся сделать в начале любого налогового периода. Новое положение установлено Федеральным законом от 01.01.2001 N 208-ФЗ и распространяется на все правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Таким образом, перейти на новый объект налогообложения, не проработав трех лет на упрощенной системе, можно было уже 1 января 2009 года, что подтверждали официальные органы (письма Минфина России от 01.01.2001 N /301, от 01.01.2001 N /2/198, от 01.01.2001 N /163, от 01.01.2001 N /24 и ФНС России от 01.01.2001 N ШС-6-3/914@).
В 2009 году в статью 346.25.1 НК РФ Законом N 155-ФЗ введен пункт 2.2. В нем разъясняется, когда придется сменить упрощенную систему с использованием патента на общий режим. Во-первых, если доходы за налоговый период больше величины, обозначенной в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ. Во-вторых, при нарушении требования пункта 2.1 статьи 346.25.1 НК РФ, то есть если среднесписочная численность превысит пять человек. При этом переход на общий режим налогообложения должен осуществляться с первого дня действия патента, а налоги уплачиваться по правилам, предусмотренным для недавно зарегистрированных предпринимателей. Поправки, внесенные в данный пункт Законом N 201-ФЗ, легитимны с 2010 года. В настоящее время лимит на доходы равен 60 млн. руб. (раньше он составлял 20 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор). В связи с этим в пункте 2.2 статьи 346.25.1 НК РФ дается ссылка на статью 346.13 НК РФ без указания на пункт 4. Уточнено, что сумма, полученная предпринимателем, не должна превышать 60 млн. руб. независимо от количества патентов. К тому же с нового года ее нужно определять не за налоговый период, а за календарный год. То есть раньше контролировались доходы за период, на который рассчитан патент, теперь - за весь календарный год, даже если срок патента меньше.
С 1 января 2010 года по 1 января 2013 года Законом N 204-ФЗ приостанавливается действие пункта 7 статьи 346.25.1 НК РФ и вместо него вводится пункт 7.1. В обоих изложено, как определять потенциально возможный годовой доход. Разница лишь в том, что теперь он не индексируется, а если на какой-то год новый показатель не вводится, то стоимость патента рассчитывается исходя из старого. Коэффициент-дефлятор, упомянутый в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, на ближайшие три года отменен.
Согласно пункту 10 статьи 346.25.1 НК РФ, скорректированному Федеральным законом от 01.01.2001 N 213-ФЗ, с 1 января 2010 года при уплате 2/3 стоимости патента (второй части, перечисляемой не позднее 25 календарных дней после окончания срока патента) требуемую сумму можно снизить на следующие взносы:
Ø на обязательное пенсионное страхование;
Ø обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
Ø обязательное медицинское страхование;
Ø обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
До сих пор предприниматель был вправе снизить стоимость патента только на сумму пенсионных взносов.
В одном из следующих номеров мы продолжим тему. Будут проанализированы моменты, связанные с отражением в налоговой базе расходов и прошлогодних убытков, налоговыми вычетами и бухгалтерским учетом.
ПОЛЬЗОВАТЕЛЮ СИСТЕМЫ «КОДЕКС»
Воспользуйтесь широкими возможностями системы «Кодекс» для поиска необходимой Вам нормативно-правовой информации!
Возможности программного комплекса 6-го поколения
Работа со списками документов: что такое «Сортировка» и как с ней работать?
Списки, полученные в результате поиска или другие списки, представленные в системе, Вы можете:
Отсортировать, чтобы расположить объекты списка (документы, тематики, рубрики, другие материалы) в требуемой последовательности.
Отфильтровать, чтобы получить нужные объекты по заданным параметрам.
Кнопки, позволяющие выполнить эти операции, находятся над списками справа:
Сортировка используется, если Вам необходимо задать определенную последовательность расположения документов в списке, отличную от принятой по умолчанию. Например, Вы можете отсортировать результаты интеллектуального поиска по дате.
Для вызова функции сортировки нажмите на кнопку «Сортировка». Откроется выпадающее меню. В нем необходимо выбрать атрибут, по которому в системе следует расположить документы в списке. Система позволяет упорядочить список по следующим основным атрибутам: название, дата, номер принятия, дата начала действия, номер и дата регистрации Минюста, дата внесения в систему. Наличие того или иного дополнительного атрибута зависит от того, к какому виду информации относится данный список.
Возможна сортировка по нескольким атрибутам одновременно в режиме «Расширенные параметры сортировки». Используя этот режим, Вы можете задать также обратный порядок сортировки.
Желаем успехов в работе!
