СУЩЕСТВЕННОСТЬ И А-КИЙ РИСК
1. Искаж-е в бух. отч-сти. Классиф-я ошибок
Классиф-я (группир-ка) ошибок в А: 1) в ведении учета: отсут-е вед-я уч. (в бухгалт-и не ведется надлеж. уч. по какому-либо виду деят.); случай. ош. (арифм. просч., случай. неправил. проводки., неправ-но взятый курс валют для расч. курс. разниц и т. д.) 2) повторяющиеся: ош., связ. с незнанием правил. вед-я БУ; ош., связ. с незнанием нал. з/д.
Следствием ошибок явл-ся искаж-я в бух. отч-сти. Искаж-я быв.:
1) а) преднамер. (рез-т преднамер. действий или бездей-я персонала проверяемого эк. суб-та) б) непреднамер. (рез-т непреднамер. = = =) 2) а) существен. б) несуществен.
В проц. проверки необх-мо учесть факторы, способствующ. повыш-ю риска появл-я искаж-й: 1) внутрихоз.: а) наличие значит. фин. влож-й в кризис. отр. эк-ки б) несоответ-е вел-ны обор. акт-в быстрому росту V продаж в) наличие завис-сти эк. суб-в в опред. пер-де от 1 или неск-х заказчиков или поставщ-в г) измен-я в учет. пол-ке, кот. ведут к значит. измен-ям вел-ны приб. д) нетипич. сделки, особ. в кон. отч. года 2) общеэк.: а) сост-е отр. или эк-ки в целом; б) особ-сти произв-ной деят. (технол-я, сезонность).
2. Сущ-сть. Методика опред-я ур. сущ-сти
Инф-я об активах и обяз-вах, дох и расх, хоз опер-х счит-ся существ-ой, если ее пропуск или искажение может повлиять на принятие реш-я польз-лем по данным такой отчет-ти. Понятие существ-ти носит субъектив хар-р. Аудитор определ существ-ть на основе своего проф суждения. Существ-ть опред-ся с качеств и колич точки зрен. Качеств искаж-е: недостаточ или неадекват опис-е учет. пол-ки; отсутств раскрытия инф-и о наруш-и нормат. требов-й и т. д. Искажени-я оценив как на ур фин отч-ти в целом, так и в отнош-и остат-в ср-в по счетам БУ. Уров. существ-ти – предел. знач-е ошибки бух отч-ти, начиная с кот квалифиц. польз-ль не в сост-и сделать правил. выводы по дан. такой бух. отч-ти.
При определ-и ур. существ-ти использ. методы: 1. Оценочный –аудитор опред-т ур-нь сущест-ти исходя из собств. опыта и знаний 2. Расчет. – количеств расчет ур существ-ти. Здесь необх-мо реш. 2 задачи: 1) Выбрать показ-ли фин отч-ти (базовые); 2) Опред-ть ур существ-ти для базовых пок-лей. Методы отбора баз. пок-лей: а) мет. основ. массива (выбир-ся пок-ли с наиб удел весом в отч-ти) б) мет. ключевых по риску пок-лей в) метод ключевых по последствиям пок-лей г) комбинир мет. (3 предыдущ. мет. вместе).
3.Виды и модели А-го риска
А-ий риск –риск того, что А-ор выразит ошибоч. мнение, когда в отч-сти содерж-ся существ-ые искаж-я. А-ий риск включ. 3 части:
1) Неотъемлемый риск (внутрихоз.) – подверж-сть ост-в по сч-м и групп однотип. опер-й сущ-ым искаж-ям. 2) Риск контр. – риск того, что сущ-ое искаж-е не будет своеврем-но обнаруж. и исправл. или предотвращ. системой внутр. контр. 3) Риск необнаруж-я (процедур.) – риск того, что А-ие процедуры по сущ-ву не позволят обнаруж. сущ-ые искаж-я.
Для оценки неотъемл-го риска А-ру необх-мо учесть факторы: 1 На ур. фин. отч-сти: а) опыт и знания рук-ва, измен-е в его сост.; б) необыч. давлен. на рук-во; в) хар-р деят-сти клиента. 2 На ур. ост-в по сч-м БУ: а) счета, кот. м/б подверж. искаж-ям; б) налич. слож. опер-й, кот могут потреб-ть привлеч-я эксперта; в) налич. высоколиквид. акт-в; г) соверш-е нетипич. опер-й, особ. в кон. года. Чаще всего неотъемл. риск оценивается на ур-не > 50%, а при наличии обоснован-го ожид-я ошибок – даже на ур. 100%.
Риск контроля дает оценку эффект-сти сист. внутрихоз. контр. Прежде чем установ. риск контр., А-ор должен: 1) ознаком-ся с СВК; 2) Протестир-ть на эффект-ть элементы СВК. 1-ое дей-е проводится в любом случае; 2-ое – если А-ор оценил риск контр. < 100%. Риск контр. оценивается также высоко (как прав., > 50%).
Риск необнаруж-я характ-ет кач-во раб. самого А-ра. Он напрямую связан с ауд. процедурами по сущ-ву. Оценка риска необнар-я завис. от оценки предыдущ. рисков. Если внутрихоз. риск и риск контр. оценены высоко, то риск необнар-я оцен-ся как низкий, и наоб. Даже если А-ор проверит все ост. по сч-м и группы однотип. опер-й, риск необнар-я все равно присутствует.
Оценка риска необнар-я:
Оценка риска контроля | ||||
высокая | средняя | низкая | ||
Оценка неотъемл. риска | высокая | самая низкая | > низкая | средняя |
средняя | > низкая | средняя | > высокая | |
низкая | средняя | > высокая | самая высокая |
Оцен. компон-в ауд. риска в ходе проверки может меняться. Измен-я в оценках компон-в ауд. риска фиксир-ся в раб. док-тах.
Сущ-ет 2 модели ауд. риска: 1) оценочно-интуитив. – А-ор исх. из своих проф. знаний и опыта опред-ет ауд. риск как высокий, вероят. и маловероят., и использует эту оцен. в планир-и А. 2) колич. – предполаг. колич. расчет ауд. риска.
ПАР = ВХР*РК*РН, где ПАР – приемлемый ауд. риск (0>ПАР>1; если ПАР=0, А-ор полн-ю увер. в том, что отч-сть не содерж. существ. ошибок; как прав., ПАР устан-ся не > 5%.), ВХР – внутрихоз. риск, РК – риск контр., РН - риск необнаруж-я. РН = ПАР/ ВХР*РК.
