Сравнительная характеристика гранта и пожертвования

Сравнительная характеристика гранта и пожертвования

Есть определенные сходства между грантом и пожертвованием, однако в каждом случае необходимо учитывать их специфические различия которыми, с точки зрения налогообложения прибыли (УСН), не следует пренебрегать. Так, и гранты, и пожертвования передаются безвозмездно, то есть без наличия встречного обязательства, а также безвозвратно. Однако, договор пожертвования выделяется в отдельный вид дарения исходя из наличия у него в качестве основного признака - совершение дарения в общеполезных целях. Однако, законодатель не расшифровывает, что следует понимать под общеполезной целью. Мы полагаем, что общая польза предполагает неопределенное число лиц, которые могут пользоваться пожертвованием. Во избежание различных негативных последствий определения общеполезной цели рекомендуем принимать программу внутри некоммерческой организации, определять ее общеполезную цель, утверждать смету к ней и в таком случае даже, если пожертвование было получено, например, на ремонт помещения, а программа предусматривала содействие в сфере образования, то при соблюдении иных признаков, предъявляемых к пожертвованию, его, вероятно, можно будет признать таковым.

Данная таблица не преследовала цель отразить исчерпывающий перечень различий между грантом и пожертвованием. Однако на ее основании можно сделать однозначный вывод о том, что как гражданское (Гражданский кодекс - далее ГК РФ), так и налоговое законодательство не отождествляют договоры гранта и договоры пожертвования. Более того, Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) рассматривает грант и пожертвование как два различных вида доходов и предусматривает для них различные правила налогообложения. Попытки отождествить грант и пожертвование с точки зрения налогообложения неминуемо приведут к судебному заседанию, исход которого заранее не известен.

В данной таблице не рассматриваются пожертвования и гранты физическим лицам.

	Пожертвование	Правовое основание	Грант	Правовое основание	Примечание
Определение	Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса (прим. - ГК РФ).	ст. 582 ГК РФ	К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами: в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан; гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.	п. 1 ст. 11 НК РФ; пп.14 п. 1 ст. 251 НК РФ	ГК РФ не содержит определения гранта. Однако это не означает, что определение гранта отсутствует вообще и в целях налогообложения, в частности. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Н РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Таким образом, в целях налогообложения применяется определение гранта, установленное НК РФ. При этом не применяются нормы гражданского законодательства: положение ст. 15 Федерального закона от 01.01.01 г. «О благотворительной дея тельности и благотворительных организациях», которое определяет благотворительный грант как благотворительное пожертвование, носящее целевой характер, или определение гранта, содержащееся в статье 2 Федерального закона от 01.01.01 г. «О науке и государственной научно-технической политике».
Условия предоставления	- дарение вещи или права (безвозмездно, безвозвратно); - общеполезные цели; - для юридических лиц оно может быть обусловлено жертвователем использованием имущества по определенному назначению. Могут быть пожертвованы: - вещи, включая деньги; - имущественные права Не могут быть пожертвованы: - работы/услуги, в том числе безвозмездные; - обязательства перед собой/третьим лицом; - компенсация расходов.	ст. 582 ГК РФ	- безвозмездно, безвозвратно; - выдаются определенными законом лицами; - выдаются на определенные законом цели; - на осуществление конкретных программ из определенных законом областей деятельности; - цели использования всегда определяет грантодатель; - обязательная отчетность перед грантодателем. Могут быть переданы: - деньги и иные вещи. Не могут быть переданы: - работы/услуги, в том числе безвозмездные; - обязательства перед собой/третьим лицом; - компенсация расходов.	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	1. Поскольку действующее законодательство не дает определения «общеполезных целей», под общеполезными целями понимаются цели, указанные в уставе НКО. 2. Все условия отнесения целевого финансирования к грантам должны выполняться одновременно. Если хотя бы одно условие не выполняется, то в целях налогообложения доходы не могут быть отнесены к грантам. Например, Вы заключили договор гранта с иностранным фондом, который не поименован в Постановлении Правительства № 000 от 01.01.2001, в этом случае не соблюдается один из признаков, характерных для гранта и с точки зрения налогового законодательства данная сделка не является грантом. 3. ГК РФ не устанавливает обязанность благополучателя предоставить жертвователю отчет о целевом использовании средств, в то время как для грантополучателя такая обязанность установлена НК РФ.
Цели предоставления	Пожертвованное имущество может использоваться по прямому предназначению (то есть предоставляться на осуществление уставной деятельности); может быть обусловлено жертвователем использованием имущества по определенному назначению (определяется в договоре).	п. 3 ст. 582 ГК РФ	на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), охраны здоровья, охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	1. Пожертвования могут быть сделаны на любые общеполезные цели, а гранты только на цели, установленные НК РФ. 2. Если пожертвование не обусловлено жертвователем использованием имущества по определенному назначению, НКО может самостоятельно определить в порядке, установленном Уставом, цели использования полученного имущества. Цели же использования гранта всегда определяются грантодателем.
Передающая сторона	Любые лица	ст. 582 ГК РФ	- российские физические лица; - российские НКО; - иностранные и международные организации и объединения по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 485).	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	Перечень лиц, которые могут делать пожертвования, не ограничен, а гранты – ограничен.
Сторона - получатель	- граждане; - НКО, перечисленные в ст. 582 ГК РФ; - государство (РФ, субъекты РФ); - муниципальные образования.	Ст. 582 ГК РФ	При соблюдении остальных критериев отнесения полученных налогоплательщиком доходов к грантам – любые юридические лица, созданные в соответствии с российским законодательством.	п. 1 ст. 251 НК РФ	Круг получателей грантов шире, чем пожертвований.
Условия договора	Условия договора не могут быть произвольными, они должны соответствовать установленным правилам для данного вида договора.	Ст. 422 ГК РФ	По усмотрению сторон	ст. 421 ГК РФ	ГК РФ закрепляет свободу заключения договора, но это не распространяется на случаи, когда содержание соответствующего условия предписано законом. Если правила для договора определенного вида установлены законом, то договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам. Поскольку пожертвование как разновидность дарения, вид обязательства, установленного ГК РФ, то условия договора пожертвования должны удовлетворять требованиям гл. 32 ГК РФ «Дарения» и специальным нормам, установленным ст. 582 ГК РФ.
Права передающей стороны	Жертвователь имеет лишь право требовать отмены пожертвования в случае нецелевого использования средств.	п. 5 ст. 582 ГК РФ	1. Обычно в договоре гранта одним из важнейших условий является обязанность грантополучателя выполнить определенный проект (программу) в определенные сроки. Бюджет (смета) проекта (программы) также утверждается грантодателем. При этом, как правило, грантополучатель обязуется согласовывать с грантодателем любые изменения проекта, как касающиеся содержания проекта, его бюджета (сметы), так и его сроков. Грантодатель может наделить себя правом контролировать ход выполнения проекта, контролировать его результаты, эффективность достижения целей проекта. Кроме того, грантодатель может наделить себя правом в случае неудовлетворительного результата осуществления проекта прекратить перечисление денежных средств. 2. Грантодатель может потребовать от грантополучателя внести в проект «свой вклад» - софинансировать проект из других источников и в случае невыполнения этого условия прекратить финансирование. 3. Договор о предоставлении гранта может быть заключен в результате проведения конкурса, который сходен с публичным конкурсом (гл. 57 ГК РФ).	ст. 421 ГК РФ	Права грантодателя значительно шире, они определяются соглашением сторон (договором), поскольку согласно НК РФ грант предоставляется на условиях, установленных грантодателем. Права же жертвователя определяются, в первую очередь, ГК РФ.
Отчетность	Не установлена законом.	ст. 582 ГК РФ	Обязанность отчитаться перед грантодателем установлена законом.	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	Непредставление в адрес грантодателя отчета об использовании полученного имущества влечет невыполнение требований НК РФ и, как, следствие, налогообложение полученных средств в составе внереализационных доходов (если отсутствуют иные основания для освобождения от налогообложения). Например, отчет грантодателю не представлен, но средства израсходованы на выполнение благотворительной программы. В этом случае основанием для освобождения от налогообложения может служить пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.
Вид целевых средств (определяется в НК РФ только для целей налогообложения)	Относит пожертвования к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности	п.2 ст. 251 НК РФ	Относит грант к средствам целевого финансирования, полученным налогоплательщиком и использованным им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	Таким образом, НК РФ относит гранты и пожертвования к различным видам целевых средств, т. е. рассматривает их как два различных самостоятельных вида доходов. Иначе говоря, НК РФ не отождествляет грант и пожертвование, что принципиально важно с точки зрения налогообложения.
Требования к налоговому учету	Налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.	п.2 ст. 251 НК РФ	Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.	пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ	За отсутствие раздельного учета средств целевого финансирования, в т. ч. и грантов НК РФ устанавливает специальную меру ответственности: эти средства включаются в налоговую базу на дату их получения. За отсутствие раздельного учета целевых поступлений, в т. ч. пожертвований, НК РФ специальных мер ответственности не устанавливает. Полагаем, что в этом случае может быть применена лишь ответственность, установленная ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов (расходов).