ВЫХОД УЧАСТНИКА ИЗ ООО: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

(Практикум от 2004 г.;

Поэтому – Учтите вносимые изменения в законодательство!)

 Каковы правовые основания такого выхода и как рассчитаться обществу со своим бывшим участником? В какой сумме обществу нужно уплачивать в бюджет НДС, если действительная стоимость доли выплачивается частично имуществом, а частично деньгами? Может ли вышедший из принять к вычету налог, предъявленный обществом? Обязано ли общество удержать НДФЛ при выплате доли участнику - физическому лицу?

На эти и другие вопросы вы найдете ряд ответов здесь:

 Участник выходит из общества с ограниченной ответственностью... Этим никого уже не удивишь. Одни , другие образуются, участники меняются, доли укрупняются или дробятся. В общем - обычный для рыночной экономики процесс перетекания капиталов из одной отрасли в другую. Но, несмотря на распространенность данного явления, налогообложение и бухгалтерский учет операций с долями в урегулированы нормативными документами. Постараемся подробнее рассмотреть выход участника из со стороны ООО, так и со стороны самого участника.

ПРАВО НА ДОБРЫЙ КУСОК ООО...

 Участник в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об учредительными документами общества (ст. 94 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 26 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; далее - Закон N 14-ФЗ).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

(-Внесены изменения!)

 Обратите внимание!
 В случае неполной оплаты вклада в уставный капитал общества выбывающий участник может претендовать только на действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада (п. 2 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

 При выходе участника его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества (п. 2 ст. 26). Подача заявления участником общества порождает правовые последствия, которые не могут быть изменены в одностороннем порядке. Вместе с тем это обстоятельство не лишает участника права в случае отказа общества удовлетворить его просьбу об отзыве заявления о выходе из общества, оспорить такое заявление в судебном порядке применительно к правилам о недействительности сделок, предусмотренным Гражданским кодексом РФ (например, по мотивам подачи заявления под влиянием насилия, угрозы либо в момент, когда участник общества находился в таком состоянии, что не был способен понимать значение своих действий или руководить ими) (подп. "б" п. 16 Постановления от 9 декабря 1999 г. пленумов ВС РФ N 90 и ВАС РФ N 14 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Постановление пленумов).
 При выходе участника из общества последнее обязано выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен уставом общества (п. 3 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

 Обратите внимание!
 Если уставом будет предусмотрен больший срок, то такое положение устава будет проигнорировано судом.

 Как показывает практика, зачастую участники требуют при выходе выдать ранее принадлежавшее им оборудование, объекты недвижимости. Однако следует учитывать, что в случае оплаты участником своего вклада в уставный капитал имуществом при выходе из общества он не вправе требовать возврата именно этого имущества (подп. "д" п. 16 Постановления пленумов).
 Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона N 14-ФЗ). В настоящее время надо уточнять изменения по нормативным актам, определяющих расчет стоимости чистых активов ООО. В этой связи общество может воспользоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утв. Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 01.01.01 г.
 Действительная стоимость доли участника общества полностью выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае если такой разницы недостаточно для выплаты участнику общества, подавшему заявление о выходе, действительной стоимости его доли, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму (п. 3 ст. 26 Закона N 14-ФЗ).

 Пример 1
 Из участник, доля которого составляет 40%. Уставный капитал на дату выхода - руб. Стоимость чистых активов - руб.

 В данном случае действительная стоимость доли участника составляет:
 руб. х 40% : 100% = руб.
 Разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом будет: рубруб. = руб.
 Следовательно, после выплаты участнику действительной стоимости его доли общество обязано уменьшить уставный капитал наруб. (рубруб.). При этом уменьшение производится либо пропорционально по всем долям уставного капитала, включая долю вышедшего участника, либо путем погашения части доли выбывшего участника.

 Обратите внимание!
 ООО, применяющим УСН, все-таки придется вести бухгалтерский учет. В противном случае они не смогут правильно рассчитать действительную стоимость доли участника и нарушат закон.

 Доля выбывшего участника в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале ООО. Либо она может быть продана всем или некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачена. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала. Продажа доли участникам общества, в результате которой изменяются размеры долей его участников, или третьим лицам, а также внесение соответствующих изменений в учредительные документы осуществляется по единогласному решению общего собрания участников общества (ст. 24 Закона N 14-ФЗ).
 Надо отметить, что Закон N 14-ФЗ запрещает уменьшать уставный капитал общества, если в результате этого он станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии со ст. 14 Закона на дату представления документов для госрегистрации соответствующих изменений, вносимых в устав (а не на дату госрегистрации общества). Также если стоимость чистых активов общества, обязанного в силу Закона уменьшить свой уставный капитал, окажется ниже минимального уровня, предусмотренного ст. 14 Закона на дату государственной регистрации (создания) этого общества, оно подлежит ликвидации (п. 11 Постановления пленумов).

РЕАЛИЗАЦИЯ ДОЛИ ИЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ ДЕНЕГ?

 Как всегда, больше всего вопросов связано с НДС. Вдумайтесь, одна налоговая инспекция посчитала нужным обложить налогом выплату действительной стоимости доли, производимую даже не имуществом, а денежными средствами. Правда, не на всю сумму, а за вычетом номинальной стоимости доли. Аргумент - сногсшибательный. Деньги, дескать, являются имуществом предприятия и, следовательно, их передача должна облагаться НДС.
 Кстати, аргумент данной инспекции основан полностью на положениях налогового законодательства, и его не так просто опровергнуть. Попробуем расставить все точки над "i".
 Для начала определимся, что первично: передача доли участником передача действительной стоимости доли обществом участнику?
 Из положений ст. 26 Закона N 14-ФЗ усматривается, что в момент подачи заявления о выходе доля участника переходит в распоряжение общества, причем возмездным образом. Налоговый орган в рассматриваемом случае переворачивает все с ног на голову. В самом деле, ведь не получение денег оплачивается долей, а получение доли оплачивается деньгами. Или иначе: именно участник реализует долю обществу, а не общество реализует деньги участнику. Таким образом, первична передача доли, а передача ее стоимости является оплатой.
 Другое дело, когда действительная стоимость доли оплачивается имуществом организации. Тогда для целей налогообложения такая операция представляется как бартер или встречная реализация доли с одной стороны, а имущества - с другой. В этом случае у общества, передающего имущество, возникает объект налогообложения по НДС. Но не с полной стоимости, а с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли. Это следует из подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ, согласно которому не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
 Упомянутая выше налоговая инспекция хотела воспользоваться неясностью и противоречивостью законодательства о налогах и сборах в свою пользу. Неясность же заключается в следующем.
 Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем в общем случае признается передача на возмездной основе (в том числе путем обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). А статьей 128 ГК РФ деньги причислены к имуществу или вещам. Получается, что деньги для целей налогообложения можно реализовать как товар.
 Абсурдность этого вывода очевидна. Ведь если продолжать рассуждения дальше в таком же духе, то получится, что объект налогообложения по одной и той же операции возникает не только у продавца товара, но и у покупателя. Теряется весь смысл НДС как косвенного налога.
 Напоминаем, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах судом толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), а не в пользу налогового органа (п. 7 ст. 3 НК РФ).
 Надо отметить, что правовой статус доли участника ее передаче, продаже, дарении не определен в законодательстве. У юристов, аудиторов, налоговых экспертов существуют на этот счет разные точки зрения.
 По мнению автора, доля в имущественным правом (точнее, целым комплексом имущественных и невещественных прав). Такой вывод можно сделать из анализа параграфа 7 ГК РФ "Ценные бумаги" и применения принципа аналогии. Доля в своей сути похожа на бездокументарную ценную бумагу, а ценная бумага удостоверяет имущественные права.
 Однако передача доли не облагается НДС в любом случае, какую бы концепцию мы ни выбрали.
 Если признать долю имуществом или имущественным правом, то ее передача признается объектом обложения НДС в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В то же время согласно подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (передача) на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
 Если доля не является ни имуществом, ни имущественным правом, то ее передача вообще не признается объектом налогообложения по НДС.
 Таким образом, исходя из всего вышеизложенного операция передачи доли и передачи за нее денежных средств в размере действительной стоимости доли не облагается НДС в любом случае.
 Аналогичную позицию занимает в настоящее время Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ . А. Комовой. Но, правда, только в отношении участников - физических лиц. Приведем цитату из Письма Минфина РФ от 8 июля 2004 г. N /114:
 "По вопросу применения НДС при выплате участнику хозяйственного общества (физическому лицу) его доли при выходе из этого общества следует руководствоваться подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, согласно которому передача долей в уставном (складочном) капитале организации освобождена от обложения данным налогом. В связи с этим в случае если в оплату действительной стоимости доли выходящего участника хозяйственного общества (физического лица) ему передаются денежные средства, то, по нашему мнению, объект налогообложения по НДС у общества отсутствует".

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ООО

 При выкупе обществом доли участника для дальнейшего аннулирования или передачи другим участникам или третьим лицам делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иного имущества ООО (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета ФХД организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 01.01.01 г. N 94н).
 Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Поэтому аннулирование выкупленной доли участника отражается по кредиту счета 81 и дебету счета 80 только после выполнения обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп (действительной стоимостью доли) и номинальной стоимостью относится согласно Инструкции по применению Плана счетов на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
 Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, и, следовательно, расчет величины действительной доли участника производятся по состоянию на 31 декабря отчетного года. Таким образом, до утверждения годовой отчетности действительная стоимость доли участника, подлежащая выплате, не может быть определена. По мнению автора, на дату подачи заявления о выходе участника из общества на основании сведений, содержащихся в учредительных документах, в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность организации перед участником в сумме номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества. Указанную сумму можно отразить по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".

 Обратите внимание!
 Заявление о выходе из общества должно подаваться в письменной форме.

 Итак, сразу после подачи заявления выбывающим участником бухгалтер отразить получение доли в учете. При этом временем подачи такого заявления следует рассматривать день передачи его участником как совету директоров (наблюдательному совету) либо исполнительному органу общества (единоличному или коллегиальному), так и работнику общества, в обязанности которого входит передача заявления надлежащему лицу. В случае направления заявления по почте моментом подачи заявления признается день поступления его в экспедицию либо к работнику общества, выполняющему эти функции (подп. "б" п. 16 Постановления пленумов).

ЕСЛИ ВЫПЛАТА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ ДЕНЬГАМИ...

 ...тогда, как уже говорилось выше, никакого объекта налогообложения по НДС не возникает. Напоминаем, что наличные расчеты между юридическими лицами по одной сделке ограничены суммойруб. (Указание ЦБ РФ от 01.01.01 г. N 1050-У).

 Пример 2
 Один из участников ООО "Время" - фирма "Гамма" 11 октября 2004 г. передал секретарю общего собрания заявление о своем выходе из состава учредителей Общества. На день подачи заявления уставный капитал полностью и составляет руб. Доля фирмы "Гамма" составляет 70%, и ее номинальная стоимость равнаруб. На эту сумму уменьшать свой уставный капитал. Чистые активы 1 января 2005 г. составляют руб. Предположим, что для выплаты действительной стоимости хватает денежных средств. Причемруб. выплачивается наличными. ООО "Время" применяет обычный режим налогообложения.

 Рассчитаем действительную стоимость доли фирмы "Гамма": руб. х 70% =руб.
 Проводки в учете ООО "Время" будут следующие:
 11 октября 2004 г.
 Д-т сч. 81 К-т сч.руб. - отражена задолженность участником по выплате доли на дату подачи заявления участником (пока только в сумме номинальной стоимости).
 На момент определения стоимости чистых активов в январе - марте 2005 г.
 Д-т сч. 81 К-т сч.руб. - отражена задолженность участником по выплате доли в сумме превышения действительной стоимости над номинальной стоимостью.
 На момент выплаты
 Д-т сч. 75 К-т сч.руб. - выплачены денежные средства с расчетного счета
 Д-т сч. 75 К-т сч.руб. - выплачены наличные денежные средства.
 На момент регистрации изменений в учредительных документах
 Д-т сч. 80 К-т сч.руб. - отражено уменьшение уставного капитала
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. - сумма превышения действительной стоимости над номинальной списана как внереализационный расход (не учитывается для целей налогообложения прибыли).
 Однако в реальной жизни может расплатиться с выбывшим участником исключительно денежными средствами. Как правило, их не хватает, и приходится задействовать для выплаты самое разнообразное имущество.

ЕСЛИ ПЕРЕДАЕТСЯ ИМУЩЕСТВО...

 Напомним, что передача обществом выбывающему участнику имущества по стоимости в пределах первоначального взноса этого участника не признается реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно не облагается НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).
 Соответственно в случае передачи обществом участнику, выбывающему из состава этого общества, имущества по стоимости, превышающей стоимость первоначального взноса, указанное превышение признается реализацией и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Такое же мнение изложено в Письме УМНС по г. Москве от 01.01.01 г. N 24-11/08018.
 Реализация финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также ценных бумаг, включая векселя третьих лиц, не облагается НДС на основании подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. Как было показано выше, не облагается НДС и сумма превышения действительной стоимости доли над первоначальным взносом при передаче денежных средств.
 Реализация собственно товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 146 НК РФ). В данном случае согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС).
 При этом, по мнению автора, в отношении части товаров, передаваемой в пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой части товаров (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
 В отношении части товаров, передаваемой свыше суммы первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать. Однако необходимо начислить НДС и выставить участнику счет-фактуру.
 Порядок расчета НДС в данном случае нормативными актами не установлен. Например, не ясно, нужно ли начислять НДС сверх рассчитанной действительной стоимости доли или расчетным путем, не превышая этой стоимости.
 По мнению автора, выходящий участник вправе принять этот НДС к вычету, если, конечно, он является плательщиком этого налога (обоснование данного тезиса будет дано далее). Следовательно, НДС логично начислять, не превышая действительную стоимость доли. Тогда НДС будет считаться оплаченным сразу с момента передачи.
 Не ясно также, являются ли все компоненты выплаты доли равноценными. Дело в том, что суды в данной ситуации могут избрать подход, применяющийся при возмещении ущерба: принимать активы в некоторой очередности, например в порядке убывания их ликвидности. Тогда возможна ситуация, когда товары (или другие активы, облагающиеся НДС) полностью попадают в пределы первоначального вклада (или, наоборот, полностью выпадают из первоначального вклада).
 Однако, по мнению автора, следует применять подход, при котором все компоненты выплаты равноценны. Тогда сначала рассчитывается процентное содержание номинальной стоимости доли в ее действительной стоимости:

ND = N : D х 100%.

 Потом определяется часть стоимости передаваемых товаров, относящаяся к номинальной стоимости доли (первоначальному вкладу):

NT = Т х ND : 100%,

 где N - номинальная стоимость доли;
 D - действительная стоимость доли;
 T - стоимость передаваемых товаров.

 На эту часть товаров (NT) восстанавливается НДС для уплаты в бюджет и включается в стоимость товаров. То есть данный налог рассчитывается по расчетной ставке (18% : 118%), и стоимость NT должна его включать в себя.
 На оставшуюся стоимость товаров (Т - NT) начисляется НДС также по расчетной ставке.
 Фактически получается, что НДС нужно уплачивать со всей учетной стоимости передаваемых товаров
 Передача товаров в счет погашения задолженности перед участником в бухгалтерском учете как их продажа. При этом осуществляется корреспонденция по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 75. Одновременно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" со счета 41 "Товары" списывается учетная стоимость переданных участнику товаров. Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"; далее - ПБУ 9/99).
 Передача в счет погашения задолженности перед участником вложений в уставные капиталы других организаций и векселей третьих лиц отражается в бухгалтерском учете как их продажа по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" и дебету счета 75. При этом в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" со счета 58 списывается учетная стоимость переданных участнику финансовых вложений. Выручка от продажи финансовых вложений является операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99).

 Пример 3
 Немного изменим условия примера 2. Предположим, что выплата действительной стоимости доли руб.) фирме "Гамма" будет производиться следующими активами:
 * товары (10 электрочайников) по цене поставщика -руб.; с учетом НДС -руб.
 * финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий -руб.;
 * денежные средства - 8200 руб.;
 * векселя банка (простые, бездисконтныеруб.
 Налоговая база по НДС у ООО "Время" определяется "по мере поступления денежных средств". Указанные товары были приобретены в августе 2004 г., причем НДС 1800 руб. был принят к вычету.

 При покупке товаров были сделаны проводки:
 Д-т сч. 10 К-т сч.руб. - приобретены товары. Учетная стоимость одного электрочайника определена как 1000 руб.
 Д-т сч. 19 К-т сч.руб. - учтен НДС, предъявленный поставщиком
 Д-т сч. 60 К-т сч.руб. - произведена оплата за товары
 Д-т сч. 68 К-т сч.руб. - НДС принят к вычету.
 На дату (даты) выплаты доли делаются проводки:
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - оформлена передача финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий
 Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58, субсчет 1 "Паи и акции" -руб. - списана учетная стоимость финансовых вложений
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - оформлена передача векселей банка
 Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58, субсчет 2 "Долговые ценные бумаги" - 8000 руб. - списана учетная стоимость векселей
 Д-т сч. 75 К-т сч.руб. - выплачены денежные средства.
 Рассчитаем процентное содержание номинальной стоимости доли в ее действительной стоимости:
 ND =руб. :руб. х 100% = 76,92%.
 Потом определяется часть стоимости передаваемых товаров, относящаяся к номинальной стоимости доли:
 NT =руб. х 76,92% : 100% = 7692 руб.
 Поскольку на данную сумму приходится нецелое количество товара, нужно произвести определенные корректировки.
 Стоимость одного электрочайника с
 учетом НДС составляет 1180 руб., 6 чайников - 7080 руб., что немного меньше 7692 руб. Таким образом, 6 чайников будет передано по цене 1180 руб. без НДС, а 4 чайника - по цене 1180 руб. с учетом НДС.
 При передаче товаров делаются проводки:
 Д-т сч. 19 К-т сч.руб. (7080 руб. х 18% : 118%) - восстановлен в бюджет ранее принятый к вычету НДС с части стоимости товаров, относящейся к номинальной стоимости доли
 Д-т сч. 41 К-т сч.руб. - восстановленный НДС включен в стоимость 6 электрочайников
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - передана первая часть товаров (6 электрочайников х 1180 руб.) без НДС
 Д-т сч. 90-2 К-т сч.руб. - списана учетная (покупная) стоимость товаров вместе с восстановленным НДС
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - передана вторая часть товаров (4 электрочайника х 1180 руб.) с учетом НДС
 Д-т сч. 90-2 К-т сч.руб. - списана учетная (покупная) стоимость товаров (4 шт. х 1000 руб.)
 Д-т сч. 90-3 К-т сч.руб. (4720 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС на вторую часть товаров (превышающую номинальную стоимость доли).
 При этом фирме составить два счета-фактуры: один без НДС - на 6 чайников общей суммой 7080 руб.; второй - с НДС - на 4 чайника с общей суммой без НДС 4000 руб. и с НДС 720 руб.
 Как можно видеть, общая сумма НДС, уплачиваемого в бюджет, составляет 1800 руб., а финансовый результат от передачи имущества равен нулю.

 Обратите внимание!
 Передача объектов основных средств и нематериальных активов в принципе похожа на передачу товаров. Правда есть одно "но". По мнению автора, восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в отношении не облагаемой налогом стоимости указанных объектов не нужно. В Решении ВАС РФ от 01.01.01 г. N 4052/04 указано, в частности, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует норма, обязывающая налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных средств. Хотя такая позиция даже в настоящее время может встретить противодействие со стороны налоговых органов на местах.

КОГДА ПЕРЕДАЕТСЯ "ДЕБИТОРКА"...

 При передаче дебиторской задолженности может также возникнуть ряд спорных моментов. Но если без такой передачи не обойтись, то нужно заключать договор уступки права требования (цессии).
 Права требования и долги относятся к имуществу предприятия (ст. 132 ГК РФ). Уступка требования - сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства (п. 1 ст. 382 ГК РФ), то есть одновременно происходит перемена лиц в обязательстве и передается своеобразное имущество, а точнее сказать, актив предприятия. Тот, кто передает долг третьего лица, называется цедентом, а тот, кому передают долг, - цессионарием. В нашем случае цедентом.
 Поскольку право требования (дебиторская задолженность) в ГК РФ признается имуществом, то в целях налогообложения формально его можно было бы признать товаром. Однако фактически долги в Налоговом кодексе РФ товаром все-таки не признаются. Так, ст. 155 НК РФ предусмотрены особенности для определения базы по НДС при договорах уступки права требования. Согласно п. 1 указанной статьи при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ), налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.
 Вот что говорится по поводу уступки права требования в п. 41.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 01.01.01 г. N БГ-3-03/447 (в ред. Приказа МНС РФ от 01.01.2001 N ВГ-3-03/491):
 "В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом. При заключении договора переуступки права требования налогоплательщику следует руководствоваться следующими положениями для момента начисления и принятия к вычету сумм налога по реализованным товарам (работам, услугам).
 При передаче налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог".
 Кстати, последнее заключение налоговиков вытекает из положения подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому база по НДС увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
 Таким образом, если участнику дебиторскую задолженность без наценки (без превышения), то никакого НДС собственно на уступку требования начислять не нужно. Хотя на местах некоторые налоговые органы трактуют данное положение Методических рекомендаций весьма странным образом: требуют начислять НДС на всю сумму "дебиторки", уже включающую в себя НДС. Получается настоящий слоеный пирог: налог на налог.
 По мнению автора, подобное требование совершенно незаконно и может быть оспорено.
 Налогоплательщик на основании ст. 167 НК РФ выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения один из двух вариантов определения базы по НДС: "по мере отгрузки" или "по мере поступления денежных средств". Если ООО (цедент) определяет налоговую базу "по мере отгрузки", она у него уже определена до дня уступки права требования. Тогда уступка не несет для -либо последствий.
 Если же налоговая база "по мере поступления денежных средств", то моментом ее определения признается день оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом передача права требования для цедента признается оплатой товаров (работ, услуг), после реализации которых и возникло данное право требования (подп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ). Тогда в момент вступления в силу договора уступки (цессии) нужно начислить НДС для уплаты в бюджет: Д-т сч. 76/НДС К-т сч. 68.
 В счет погашения кредиторской задолженности перед участником дебиторской задолженности отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 75. Одновременно в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", со счетов 62 и 60 списывается дебиторская задолженность. Выручка от продажи дебиторской задолженности, как прочего актива, является операционным доходом (п. 7 ПБУ 9/99).

 Пример 4
 Используя условия примера 2, предположим, что выплата доли фирме "Гамма" будет производиться следующими активами:
 * дебиторская задолженность:
 - за товары отгруженные, но не оплаченные покупателями, -руб. (счет 62);
 - поставщиков (ожидается поставка оборудованияруб. (счет 60);
 * денежные средства -руб. (счет 51).

 В рассматриваемом случае кредитор (ООО), передавая дебиторскую задолженность фирме "Гамма", не получает никакого превышения.
 На даты выплаты доли проводки в учете следующие:
 Д-т сч. 75 К-т сч.руб. - выплачены денежные средства
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - оформлена уступка права требования дебиторской задолженности за товары отгруженные, но не оплаченные покупателем
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. - списана дебиторская задолженность
 Д-т сч. 76/НДС К-т сч.руб. руб. : 1,18 х 0,18) - начислен НДС для уплаты в бюджет. Эта проводка делается, если базу по НДС "по оплате"
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. - оформлена уступка права требования дебиторской задолженности поставщиков за не поставленные ими товары
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. - списана дебиторская задолженность.
 Обратите внимание, что должно указать уплаченный поставщику НДС (900 руб.) в документах по передаче задолженности (договоре уступки и акте). В противном случае фирма "Гамма" не сможет принять часть этого НДС к вычету при получении товара.

ВАЖНОЕ ЗАМЕЧАНИЕ

 В предыдущих разделах, рассматривая примеры, мы в целях выплаты действительной стоимости доли принимали балансовую стоимость имущества и дебиторской задолженности поставщиков. Однако, по мнению автора, такой подход правомерен только в отношении активов, недавно появившихся на балансе ООО. Представляется, что в отношении активов, чья рыночная стоимость сильно отличается от балансовой, для целей взаиморасчетов с участником нужно брать рыночную стоимость.
 В самом деле, ст. 26 Закона N 14-ФЗ предусматривает на основании балансовой стоимости активов рассчитывать действительную стоимость доли, но не предписывает при расчетах имуществом применять его именно балансовую стоимость. Да и если просто исходить из принципа справедливости, очевидно, что отдавать участнику по балансовой стоимости хорошо отремонтированное здание, которое не переоценивалось с 1998 г., как-то не правильно. Ведь если на другую чашу весов положить специально взятый для выплаты доли заем, то рыночная стоимость здания перевесит его с большим запасом. Напомним, что с 1998 г. (года введения в действие ПБУ 6/97) переоценка объектов основных средств является правом, а не обязанностью организации.

 Пример 5
 Действительная стоимость доли выбывшего участника (фирма Х) определена на основании данных годовой бухгалтерской отчетности сумме 1 руб. Денежных средств для выплаты не хватает, и общее собрание оставшихся участников решает передать в счет выплаты доли складское помещение в подвале жилого дома с балансовой стоимостью руб. Поскольку помещение давно не переоценивалось, решено пригласить независимого оценщика. Он оценил помещение в руб. (а с учетом НДС - руб.). Номинальная стоимость доли составляет руб.

 Проводки в учете следующие:
 Д-т сч. 81 К-т сч.руб. - отражена задолженность участником по выплате доли - на дату подачи заявления участником (пока только в сумме номинальной стоимости)
 Д-т сч. 81 К-т сч.руб.0 000) - отражена задолженность участником по выплате доли в сумме превышения действительной стоимости над номинальной - на момент определения стоимости чистых активов
 Д-т сч. 80 К-т сч.руб. - отражено уменьшение уставного капитала - на момент регистрации изменений в учредительных документах
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. - сумма превышения действительной стоимости над номинальной списана как внереализационный расход (не учитывается для целей налогообложения прибыли).
 Рассчитаем процентное содержание номинальной стоимости доли в ее действительной стоимости:
 ND = руб. : 1 руб. х 100% = 7%.
 Потом определяется часть стоимос
 ти передаваемого помещения, относящаяся к номинальной стоимости доли:
 NT = руб. х 7% : 100% =руб.
 Таким образом, при передаче помещения НДС должен быть уменьшен на 8820 руб. руб. : 118% х 18%).
 По мнению автора, при передаче в пределах первоначального взноса объектов основных средств, уже использованных для облагаемой НДС деятельности, не нужно восстанавливать НДС с остаточной стоимости.
 При передаче помещения делаются проводки:
 Д-т сч. 75 К-т сч. 9руб. (- отражена передача помещения участнику с учетом НДС
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. - списана учетная стоимость помещения
 Д-т сч. 91-2 К-т сч.руб. (- начислен НДС на часть рыночной стоимости помещения, превышающую номинальную стоимость доли.
 При этом составить счет-фактуру на помещение, где указываются: сумма помещения без НДС - руб.; НДС - руб.
 Денежные средства выплачиваются с учетом уже рыночной стоимости помещения:
 Д-т сч. 75 К-т сч.руб.7 180) - выплачены денежные средства с расчетного счета.

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ВЫБЫВАЮЩЕГО УЧАСТНИКА - ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

 Наличие и движение вкладов в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".
 На дату подачи заявления о выходе из -участник должна отразить в учете переход ее доли в уставном капитале общества к ООО. Такая запись косвенно будет отражать и возникновение у организации требования к выплате действительной стоимости доли организации в имуществе общества.
 До составления бухгалтерской отчетности текущий год невозможно определить действительную стоимость доли, подлежащую выплате организации. Следовательно, до момента составления отчетности право на получение действительной стоимости доли может быть отражено в учете участника на счете 58 обособленно (на отдельном субсчете, например 58-6).
 Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются для организации операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99).
 Согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 величина таких доходов (когда это не является предметом деятельности организации) определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99, то есть исходя из поступивших денежных средств и (или) суммы задолженности. В нашем случае величина дебиторской задолженности определяется исходя из действительной стоимости доли.
 Для учета операционных доходов и расходов предназначен счет 91. После составления отчетности и определения действительной стоимости доли, подлежащей выплате организации, задолженность в учете по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно учитываемое на счете 58, субсчет 58-6, право на получение действительной стоимости доли списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
 Надо отметить, что поступления от участия в уставных капиталах других организаций согласно п. 16 ПБУ 9/99 принимаются к учету при соблюдении условий п. 12 указанного ПБУ. Одно из этих условий - возможность определения суммы поступлений.
 При выбытии финансовых вложений вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций АО) оцениваются по первоначальной стоимости (п. 27 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). Первоначальная стоимость доли в уставном капитале общества соответствует денежной оценке вклада в уставный капитал ООО.
 Напомним, что в отношении полученной по договору цессии "дебиторки" выбывающий участник цессионарием. В дальнейшем он может либо потребовать погашения задолженности у должника, либо реализовать данную задолженность, то есть стать цедентом. В обоих случаях применяется п. 2 ст. 155 НК РФ, то есть база по НДС будет определяться как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при прекращении обязательства должником либо при последующей уступке права требования, над суммой расходов на приобретение данного права требования. Соответственно если доход от уступки будет меньше расхода, то никакого НДС платить не нужно.

 Пример 6
 ЗАО "Вперед" решило выйти из состава учредителей ООО "Восток". 11 ноября 2004 г. секретарю общего собрания передано письменное заявление о выходе. Доля ЗАО "Вперед" составляет 70% и ее номинальная стоимость -руб. В марте 2005 г. бухгалтерия действительную стоимость доли в суммеруб. По соглашению решено осуществить выплату доли следующими активами ООО:
 * денежные средства -руб.;
 * доля в ООО "Луна" -руб.;
 * векселя банка (бездисконтныеруб.;
 * товары (10 электрочайников) с учетом НДС -руб. При этом 6 чайников будет передано по цене 1180 руб. без НДС, а 4 чайника - по цене 1180 руб. с учетом НДС (расчет произведен в примере 3);
 * дебиторская задолженность:
 - за товары отгруженные, но не оплаченные покупателями -руб.;
 - поставщиков (ожидается поставка оборудованияруб.
 ЗАО "Вперед" применяет обычный режим налогообложения.

 Проводки ЗАО "Вперед", будут следующие:
 11 ноября 2004 г.
 Д-т сч. 58-6 К-т сч. 5руб. - отражено право получение действительной стоимости его доли в имуществе ООО
 Поскольку действительная стоимость доли, подлежащая выплате ЗАО, определяется по данным годовой бухгалтерской отчетности ООО, следовательно, доход может быть признан только после ее утверждения.
 В марте 2005 г.
 Д-т сч. 76 К-т сч. 9руб. - отражена задолженность ЗАО (участником) по выплате действительной стоимости его доли (на основании уведомления действительной стоимости доли)
 Д-т сч. 91-2 К-т сч. 5руб. - списана номинальная стоимость доли в уставном капитале ООО. Таким образом, в бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль) от выхода организации из состава участников . рубруб.). Налоговый учет мы рассмотрим ниже.
 На дату (даты) выплаты доли
 Д-т сч. 51 К-т сч.руб. - получены денежные средства
 Д-т сч. 58-1 "Паи и акции" К-т сч.руб. - получена доля в ООО "Луна". Надо отметить, что данная проводка может быть сделана только в день госрегистрации изменений в учредительных документах ООО "Луна"
 Д-т сч. 58-2 "Долговые ценные бумаги" К-т сч.руб. - получены векселя банка
 Д-т сч. 41 К-т сч.руб. - получено 6 электрочайников без НДС
 Д-т сч. 41 К-т сч.руб. - получено 4 электрочайника с НДС
 Д-т сч. 19 К-т сч.руб. - учтен НДС по 4 чайникам.
 По мнению автора, принять этот НДС к вычету, поскольку он фактически оплачен передачей доли:
 Д-т сч. 68 К-т сч.руб. - НДС принят к вычету
 Д-т сч. 62 К-т сч.руб. - получены права требования дебиторской задолженности за товары, отгруженные ООО, но не оплаченные покупателем (по договору уступки права требования). задолженность безо всякой разницы. Поэтому когда оплату от покупателей ООО, то НДС, как показано выше, уплачивать не нужно на основании п. 2 ст. 155 НК РФ
 Д-т сч. 60 К-т сч.руб. - получены (путем уступки) права требования дебиторской задолженности поставщиков не поставленные ими товары.
 При получении товаров от этих поставщиков:
 Д-т сч. 41 К-т сч.руб. - получен товар
 Д-т сч. 19 К-т сч.руб. - учтен НДС.
 Если оформлении документов по передаче задолженности (договор уступки и акт) указало уплаченный поставщику НДС (900 руб.), а также он был указан в документе по выплате действительной стоимости доли, то ЗАО "Вперед" может принять этот НДС к вычету при получении товара. Ведь он был фактически оплачен передачей доли по ее действительной стоимости. Получается, что НДС, скрытый в дебиторской задолженности за не поставленные поставщиками товары, также является передаваемым в счет выплаты доли имуществом.
 Д-т сч. 68 К-т сч.руб. - НДС принят к вычету.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

 Доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из него, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы, полученные сверх первоначального взноса, для целей налогообложения прибыли признаются внереализационными доходами.
 В разд. 4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-02/729) разъяснено: первоначальным взносом является стоимость имущества, имущественных прав при взносе их в уставный капитал по стоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны, в соответствии со ст. 277 НК РФ.
 В абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ говорится: "Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении".
 При ликвидации организации доходы ее участников определяются исходя из рыночной цены на момент ликвидации получаемого ими при этом имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) организации (п. 2 ст. 277 НК РФ). Следовательно, под "первоначальным взносом" участника подразумевается не номинальная стоимость акций (долей, паев), а их фактически оплаченная стоимость.
 Налоговый учет для случаев выхода участника из общества с ограниченной ответственностью не конкретизирован. По мнению автора, исходя из установленного п. 1 ст. 3 НК РФ принципа равенства налогообложения и для данных случаев следует применять порядок, предусмотренный для случаев ликвидации.
 Если оплата доли производилась денежными средствами (или стоимость внесенного в ее оплату имущества совпадала с номинальной стоимостью доли), то налоговый финансовый результат будет совпадать с бухгалтерским. В иных случаях налоговый учет может сильно отличаться от бухгалтерского.

 Пример 7
 Из условий примера 6 ясно, что доля в оплачена полностью, но не ясно, чем она была оплачена. Предположим, что в оплату доли руб.) товары балансовой (и налоговой) стоимостьюруб.

 Тогда сумма первоначального взноса признается равной стоимости товаров, переданных в оплату этой доли при ее приобретении, - то естьруб. Налоговая база по рассматриваемой операции составитруб. рубруб.).
 Как можно видеть, бухгалтерская прибыль, определенная в примере 6 в суммеруб., не соответствует базе по налогу на прибыль руб.). Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо применить нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
 Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов (п. 4 ПБУ 18/02). По мнению автора, разницаруб. рубруб.) также может рассматриваться как возникшая постоянная разница и учитываться в порядке, установленном ПБУ 18/02.
 Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Оно равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ПНО отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02).
 В нашем примере возникновение постоянной разницы в суммеруб. приводит не к увеличению суммы условного расхода по налогу на прибыль, уплачиваемого в данном отчетном периоде, а к его уменьшению:
 Д-т сч. 68 "Налог на прибыль" К-т сч. 99 "ПНО" - 2400 руб. руб. х 24%) - отражено ПНО.

 Обратите внимание!
 Для целей налогообложения прибыли внереализационные доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций и иные аналогичные доходы (к которым, по мнению автора, относятся и доходы в виде доли в имуществе ООО, получаемой выходящей из общества организацией) признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. По мнению автора, используя принцип аналогии, можно сказать - на дату поступления на баланс прочего имущества в оплату доли при выходе участника из ООО.

 Если списание доли в бухгалтерском учете происходит в одном отчетном периоде, а выплата доли - в другом, то операционный доход в бухгалтерском учете отражается в одном периоде, а внереализационный доход в налоговом учете - в другом периоде. Следовательно, в I квартале возникнет временная налогооблагаемая разница (ВНР), отражаемая в соответствии с ПБУ 18/02. При этом в I квартале нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство: Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - отражено ОНО (ВНР х 24%).

ЕСЛИ УЧАСТНИК - ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО

 В начале статьи мы говорили, что для целей налогообложения передача доли выбывающим участником общества приравнивается к реализации имущества. То есть участник - физическое лицо при выплате ему действительной стоимости доли получает доход, облагаемый НДФЛ (подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ) по ставке 13%.
 По общему правилу организация, выплачивающая доходы физлицам, признается налоговым агентом по уплате НДФЛ. При выплате доходов она обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Однако в отношении выплаты стоимости доли этого делать не нужно. Ведь доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, являются исключением из правила (п. 2 ст. 226 НК РФ).
 Согласно подп. 2 п. 1, п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно уплачивают налог с сумм, полученных от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, и представляют в налоговый орган декларацию. Несмотря на то что данном случае не обязано удержать НДФЛ и уплатить его за участника, по мнению автора, уведомить налоговый орган о сумме выплаченного дохода оно все-таки должно.
 На основании подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. По выбору налогоплательщика он может быть предоставлен двумя способами.
 Первый способ предусматривает вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации. При этом если доля находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то сумма вычета не должна превышать руб. Если он владел долей три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли (ее части).
 Второй способ предусматривает уменьшение суммы облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных самим налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Видимо, в отношении доли - это сумма первоначального взноса, внесенного в уставный капитал ООО.
 Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ).
 По мнению автора, все сказанное здесь, хотя напрямую относится к случаю продажи доли, справедливо также и в отношении передачи доли при выходе участника из ООО.