Федеральное агенство по образованию
Филиал Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университете в городе Череповце.
Кафедра общепрофессиональных и специальных дисциплин.
Контрольная работа по дисциплине: «Налоги и налогообложение».
Вариант 6.
Выполнила:
Группа: ФКВ-05
Зачетная кн. 556/05
Череповец, 2006.
Содержание
Классификация налогов……………………………………………………………..3 Объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы, вычеты и установленные законом ставки акцизов……………………………………………6 Формы проведения налогового контроля…………………………………………11 Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке………………...15 При каких условиях возникает право на построение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН?.......................................................................................17 Каким путем рассчитывается размер временного дохода за квартал?.................18 Следует ли включать в налоговую базу по НДС авансовые платежи?................18 Расчетная часть……………………………………………………………………..19Список литературы……………………………………………………………………..21
("1") Классификация налогов.Анализ работ экономистов, занимающихся проблемой налогообложения, свидетельствует, что в вопросах классификации налогов лежат разные подходы. Однако, обобщая их, можно выделить ряд характерных признаков, которые наиболее полно раскрывают систему налогообложения и характеризуют налоги как элементы системы.
В качестве признаков, характеризующих налоги, можно выделить следующие:
— иерархию уровня власти или уровень управления и власти;
— объект обложения или сферу изъятия;
— полноту прав использования налоговых сумм;
— источник уплаты налога;
— субъект уплаты налога;
— способ изъятия дохода;
— метод обложения (по ставке);
— способ обложения;
— назначение (функция) налога;
— характер построения налоговых ставок.
По иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги. В РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.
По объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:
Налог на доход от капитала,
Налог на имущество,
Налог на недвижимость,
Налог с продаж,
Налог на игорный бизнес,
("2") Земельный налог,
Налог на наследование и дарение,
Акцизы.
Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с наличием которых у налогоплателыцика в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.
По источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:
НДС,
Налог на прибыль,
Подоходный налог с физических лиц,
Единый социальный налог,
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
Дорожный налог и др.
К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.
По полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.
Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.
Регулирующий налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.
По субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).
По способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и скрытые (косвенные). В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).
Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.
Прямые налоги можно подразделить на реальные и личные.
В основе такого деления лежит признак финансового положения налогоплательщика.
("3") Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.
Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).
Скрытые (косвенные) налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.
К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).
Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной стадии воспроизводства, например налог с продаж.
Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.
Таможенные пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).
По происхождению пошлины можно разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).
По целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.
По характеру взимания или по ставкам различают специфические, одволарные (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).
По характеру отношений пошлины подразделяют на конвенционные (платежи по международному праву) и автономные (вид таможенного тарифа).
Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.
По методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.
По способу обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.
По назначению налоги подразделяют на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).
К смешанным видам налогов можно отнести: налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.
В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги вводятся федеральными властями. Они взимаются по всей стране. Вот перечень федеральных налогов, уплачиваемых организациями:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль организаций;
("4") - единый социальный налог (взнос);
- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
- налог на доходы физических лиц;
- акцизы;
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- налог с владельцев транспортных средств;
- таможенные пошлины;
- налог на игорный бизнес;
- налог на операции с ценными бумагами;
- платежи за пользование природными ресурсами;
- плата за пользование водными объектами;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- государственная пошлина;
- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
- сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.
Региональные налоги вводят на своей территории власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам). Региональные власти могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Перечень налогов, которые региональные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:
1) единый налог на вмененный доход;
2) налог на имущество предприятий;
3) налог с продаж;
4) лесной доход;
("5") 5) сбор на нужды образовательных учреждений.
Власти городов и районов вводят на своей территории местные налоги. Как и региональные власти, местные могут ввести лишь налоги, разрешенные федеральными властями. Вот перечень налогов, которые местные власти могут взимать с фирм и предпринимателей:
- целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;
- сбор за право торговли;
- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;
- сбор за право использования местной символики;
- сбор за участие в бегах на ипподромах;
- сбор со сделок, совершаемых на биржах;
- сбор за уборку территорий населенных пунктов;
- сбор за открытие игорного бизнеса.
Объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы, вычеты и установленные законом ставки акцизов.2.1 Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее в настоящей главе - нефтепродукты). Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
("6") Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собственность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;
4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
7) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ;
8) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;
9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
10) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
11) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);
12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
13) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;
14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.
К операции «производство» приравниваются розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
2.2 Определение налоговой базы
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения по федеральным, региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ в отношении каждого налога.
До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно действовавшему до конца 2001 г. Федеральному закону -1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" налоговая база определялась по данным бухгалтерского учета, после чего корректировалась в целях налогообложения согласно законодательству.
С 1 января 2002 г. в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Причем определять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны по данным налогового, а не бухгалтерского учета.
Таким образом, налоговая база в отличие от объекта налогообложения не порождает обязанности налогоплательщика уплатить налог, она необходима только для исчисления и уплаты в бюджет конкретных сумм налога.
Статья 53 НК РФ устанавливает различные правила исчисления налоговой базы в зависимости от субъекта, выступающего в качестве налогоплательщика.
("7") Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей объектом для исчисления налоговой базы являются итоги каждого налогового периода.
Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Под объектами, связанными с налогообложением, следует понимать объекты, которые, не представляя сами по себе экономического основания для исчисления налогооблагаемой базы, оказывают влияние на определение ее окончательного размера (например, количество иждивенцев при исчислении подоходного налога с физических лиц). В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 01.01.01 г. "О бухгалтерском учете" регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Эти регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных носителях.
По общему правилу, перерасчет налоговых обязательств в случае обнаружения допущенной в прошлом налоговом периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы производится в периоде совершения ошибки. Только в случае невозможности определения конкретного периода, по итогам которого допущена ошибка, перерасчет производится путем корректировки налоговых обязательств того периода, в котором ошибка выявлена.
Для перерасчета налоговых обязательств между ошибкой и искажением нет различий, поскольку последствием их совершения неверным оказывается результат исчисления налоговой базы. Очевидно, различие состоит в субъективной стороне этих действий: ошибка, как правило, совершается по небрежности, а искажение предполагает умышленную форму вины.
Основой для исчисления налоговой базы индивидуальными предпринимателями являются данные учета доходов, расходов и хозяйственных операций. Порядок учета этих данных определяется Минфином и МНС РФ.
Основа для исчисления налоговой базы гражданами - налогоплательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, - это данные об облагаемых доходах, получаемые гражданами от организаций в установленных законодательством случаях, а также данные собственного учета облагаемых доходов, который может вестись гражданами в произвольной форме.
Налоговые вычеты и установленные законом ставки акцизов.Акцизы — вид косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потребителем. Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, они — один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений. Так, за период с 1994 по 1997 г. они увеличивались с 5,2 до 17,4 %.
Акцизом облагаются:
а) товары народного потребления (продукты, алкоголь, табачные изделия, драгоценности, золотые слитки, автомобили);
б) природно-минеральное сырье и продукты переработки (природный газ, нефть, уголь, бензин, ГСМ);
в) ввозимые в РФ, и вывезенные из РФ отдельные виды товаров.
Различают плательщиков акцизов по товарам отечественного производства, по товарам из давальческого сырья и по товарам, ввезенным в РФ.
Акцизом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.
Расчет суммы акциза (А) ведется по формуле:
A=N*S/(100%-S),
где N — объект налогообложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы), a S — ставка акциза в процентах.
В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам
Акцизные платежи распределяются следующим образом:
• поступают полностью в федеральный бюджет (нефть, газ, легковые автомобили, бензин, спирт этиловый);
("8") • распределяются поровну между федеральным и местным бюджетами (водка, ликеро-водочные изделия);
• полностью поступают в местный бюджет, например в бюджет Санкт-Петербурга (пиво, табачные и ювелирные изделия).
Особое место занимают акцизы, взимаемые на таможне. Существует особый порядок облагания налогами вывозимых товаров или услуг в страны ближнего и дальнего зарубежья.
Налоговые ставки.
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
1 | 2 |
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том 21 руб. 50 коп. за 1 литр
числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) безводного спирта этилового
Алкогольная продукция с объемной долей спирта 159 руб. 00 коп. за 1 литр
этилового свыше 25 процентов (за исключением вин) и безводного спирта этилового,
спиртосодержащая продукция содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта 118 руб. 00 коп. за 1 литр
этилового свыше 9 и до 25 процентов безводного спирта этилового,
включительно (за исключением вин) содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей спирта 83 руб. 00 коп. за 1 литр
этилового до 9 процентов включительно безводного спирта этилового,
(за исключением вин) содержащегося в подакцизных товарах
1 | 2 |
Вина (за исключением натуральных, в том числе 112 руб. 00 коп. за 1 литр
("9") шампанских, игристых, газированных, шипучих) безводного спирта этилового,
содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, 2 руб. 20 коп. за 1 литр
игристых, газированных, шипучих)
Вина шампанские, игристые, газированные, 10 руб. 50 коп. за 1 литр
шипучие
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 0 руб. 00 коп. за 1 литр
объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 1 руб. 91 коп. за 1 литр
объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6
процента включительно
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием 6 руб. 85 коп. за 1 литр
объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента
Табак трубочный 676 руб. 00 коп. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого 277 руб. 00 коп. за 1 кг
в качестве сырья для производства табачной продукции
Сигары 16 руб. 35 коп. за 1 штуку
Сигариллы 200 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты с фильтром 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук
+ 8 процентов, но не менее
("10") 25 процентов от отпускной
цены <*> (от суммы, полученной
в результате сложения
таможенной стоимости
и подлежащей уплате
таможенной пошлины)
Сигареты без фильтра, папиросы 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук +
8 процентов, но не менее
25 процентов от отпускной
цены <*> (от суммы, полученной
в результате сложения таможенной
стоимости и подлежащей уплате
таможенной пошлины)
Автомобили легковые с мощностью двигателя 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью двигаруб. 50 коп. за 0,75 кВт
свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (1 л. с.)
(150 л. с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью двигаруб. 00 коп. за 0,75 кВт
свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с (1 л. с.)
("11") мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
"80" включительно
Автомобильный бензин с иными октановыми числами 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну
1 | 2 |
Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (илируб. 00 коп. за 1 тонну
карбюраторных (инжекторных) двигателей
Прямогонный бензин 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну
3. Формы проведения налогового контроля.
Налоговая инспекция, в ходе контроля за полнотой и правильностью исчислением налогов, пользуется различными методами и формами налогового контроля.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль являются камеральные проверки. Они осуществляются непосредственно в инспекции, в день поступления или в последующие периоды, посредством проверки всех поступающих бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов.
Основными задачами камеральной проверки являются:
- визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской отчетности, т. е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета, наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
- проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по налогам;
- логический контроль за наличием искажений в отчетной информации - проверка логической связи между отчетными и расчетными показателями сопоставимости отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода;
- проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской отчетности и в налоговых расчетах;
- предварительная оценка бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов с точки зрения достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных моментов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налоговой дисциплины.
Камеральная проверка включает следующие операции:
("12") - изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов - проводится после представления годового или квартального баланса или через определенное время. В случае необходимости налогоплательщиком сообщается дополнительная информация.
- сравнение годовых балансов за несколько предыдущих лет - 2-3 года - позволит установить отношение себестоимости к выручке от реализации, коммерческих расходов к себестоимости реализованной продукции и выручке от реализации, рост прочих активов и т. п.
- анализ соотношения и оценок - способствует получению представления о динамике развития организаций налогоплательщика. При этом колебания в динамике развития могут стать поводом для дальнейшего исследования.
- анализ баланса за ряд лет позволяет собрать необходимый материал для обнаружения возможных ошибок в расчете налогооблагаемого дохода.
При использовании метода, основанного на расчетах, отбираются организации, которые заслуживают особого внимания со стороны налоговой инспекции.
Второй метод базируется на знаниях, опыте и инициативе налоговых инспекторов. Если они знают, что в определенном виде бизнеса процветает "теневая экономика", то они могут выбрать все организации этого вида деятельности для дальнейшего анализа с использованием расчетов, сравнений и соотношений с целью отбора тех, кто представляет наибольший интерес.
Третий метод подразумевает проверку каждой организации один раз в течение определенного периода времени. Основная идея этого метода заключается в том, что плательщики знают, что их периодическим проверяют, и потому не будут что-либо делать неправильно, по крайней мере, умышленно. Такую проверку можно с успехом использовать для "теневых" организаций и очень крупных предприятий.
Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта сотрудников.
Одной из основных форм налогового контроля, применяемой в работе налоговыми органами, является текущий контроль. Текущий контроль называют иначе оперативным. Он ежедневно осуществляется отделами налоговой инспекции для предотвращения нарушений налоговой дисциплины в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятий и физических лиц, выполнения ими обязательств перед бюджетом. Основным методом, применяемом при этой форме контроля, является экспресс-проверка с использованием методов наблюдения, обследования и анализа.
Экспресс-проверка - это проверка, проводимая по относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности организации, за короткий временной период. Основанием для планирования указанной категории проверки могут являться имеющие место по результатам предварительного анализа бухгалтерской отчетности налогоплательщика и его налоговых расчетов, предположения о недостоверности отражения организацией отдельных показателей, связанных с исчислением ее налоговых обязательств, запросы других налоговых органов о проведении встречных и других проверок по узкому кругу вопросов. Высокие результаты может дать и организация экспресс-проверок в организациях, отобранных методом случайной выборки. Планирование указанной категории проверки позволяет существенно повысить степень охвата налогоплательщиков проверками. В случае, если в результате данной проверки не выявлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности бухгалтерского учета, отчетности и налоговых расчетов организации, ее дальнейшая проверка не проводится.
Последующий контроль является неотъемлемой частью налогового контроля. Он сводится к проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций и физических лиц за истекший период на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления предусмотренных действующим законодательством налоговых и других обязательных платежей. Последующий контроль отмечается углубленным изучением всех сторон финансово-хозяйственной деятельности, что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля. Эта форма контроля осуществляется путем проведения документальных проверок с использованием таких методов как наблюдение, обследование и анализа непосредственно на месте - на предприятиях, в учреждениях и организациях.
Документальная проверка является специфическим методом налогового контроля, т. к. она сочетает в себе черты таких общих методов финансового контроля как проверки и ревизии.
Категории документальных проверок в зависимости от степени охвата ими вопросов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и видов налога подразделяются на:
- комплексную проверку которая охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты, как правило, всех видов налогов. В ходе данной проверки ревизируются все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств. Для обеспечения проведения комплексной проверки план координируется с отделом налогообложения физических лиц, отделом местных налогов, прочих сборов и внебюджетных фондов.
- тематическую проверку, охватывающую вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.
Категории документальных проверок налогоплательщиков также можно подразделить в зависимости от места проведения проверки на проверки с выходом в организации и проверки без выхода в организацию.
Как показывает практика, проверки без выхода в организацию могут быть целесообразными в следующих случаях:
а) если организация, сообщившая в установленном законодательством порядке о своей ликвидации, не имеет уже фактического адреса местонахождения, а необходимые для проверки документа находятся у кого-либо из ответственных руководителей по домашнему или другому адресу;
б) при отсутствии возможности организовать проверку на территории организации - отсутствие административных помещений, помещение опечатано правоохранительными органами, наличии опасности для жизни и здоровья проверяющего и тому подобным причинам;
в) если налогоплательщик относится к категории мелких и объем учетных документов незначителен.
("13") Проведению проверки без выхода в организацию обязательно должна предшествовать докладная на имя начальника налогового органа с мотивированным обоснованием этой необходимости.
Такие проверки затягиваются по времени, поэтому необходимо стараться, чтобы проверка проводилась все-таки с выходом в организацию.
В ходе документальных проверок сотрудники налоговой инспекции для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства используют в работе определенные приемы.
Анализ нарушений налогового законодательства показывает, что они в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. Выявить их можно путем специального исследования данных учета. Подлоги в документах внешне обнаруживаются в таких формах, как противоречия в содержании отдельного документа, нескольких взаимосвязанных документов, а также отклонения от обычного порядка движения ценностей.
Для установления каждой из указанных форм противоречий применяются свои приемы исследования.
При исследовании отдельного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативная проверка.
Формальная проверка - проводится внешний осмотр документа, проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких либо посторонних записей, пометок.
При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе как по горизонтали, так и по вертикали. Этот метод позволяет проверить правильность подсчета стоимости продукции путем умножения цены на количество суммы начислений заработной платы - путем умножения расценки на количество произведенного товара. При проверке расчетов по налогам арифметическая проверка дает возможность проверить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли, суммы налога и т. п. В формах расчетов обычно указывается порядок расчета показателей.
Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующим нормативным актам, правилам. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции сверх установленных норм, неправильного применения ставки налога и т. п.
Именно с помощью данных приемов исследования отдельного документа при выявлении нарушения налогового законодательства можно выявить ошибки при определении объекта налогообложения и расчете сумм налога.
К приемам исследования нескольких документов, отражающих одну и ту же или взаимоувязанные операции, относятся встречная проверка и метод взаимного контроля.
Встречная проверка - это сопоставление разных экземпляров одного и того же документа. Он применяется для документов, оформленных в нескольких экземплярах - накладные, счета - фактуры и т. п. Экземпляры документа находится либо в разных структурных подразделениях, либо в разных организациях. В условиях правильного отражения хозяйственной операции разные экземпляры имеют одно и тоже содержание. Не совпадение каких-либо показателей или отсутствие одного из экземпляров могут свидетельствовать об укрытии доходов от налогообложения.
Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах.
При проверке правильности расчетов по налогам метод взаимного контроля используется в различных вариантах:
- сведения, приведенные в формах расчетов по налогам, сопоставляются в данными бухгалтерского баланса и приложений к нему и с записями в главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;
- данные первичных документов сопоставляются со сводными документами - отчетами материально-ответственных лиц;
- сопоставляются первичные, либо бухгалтерские документы разных подразделений предприятия, либо разных организаций.
В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции.
На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров.
При изучении вышеназванных документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Признаком неблагополучия является превышение фактического остатка над максимально возможным. Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.
("14") Данные общие приемы налогового контроля применяются на первом этапе документальной проверки. Для более углубленного контроля за правильностью и полнотой уплаты налогов применяются конкретные приемы проверки по видам налогов, обусловленные порядком расчета объекта налогообложения и налогооблагаемой базы в соответствии с законами и инструкциями по каждому виду налога.
При проверке правильности описания затрат на себестоимость продукции контролируется следующие моменты:
- документальное подтверждение расходов, отраженных на счетах учета затрат;
- соответствие времени осуществления затрат отчетному периоду;
- отсутствие в себестоимости продукции затрат, относящихся на прибыль предприятия;
- соответствие нормам отнесения на себестоимость некоторых видов расходов, например, командировочных расходов;
- соответствие списанных затрат виду выпускаемой продукции или характеру деятельности.
Для установления таких ошибок работнику налоговой инспекции требуются знания не только о видах сопоставляемых документов о расходах, но и о правилах отнесения затрат. Выявление таких нарушений возможно путем изучения расходных кассовых документов, а также документов по расчетному счету.
Кроме метода проверок, как камеральных так и документальных, в работе налоговые инспекции используют такие методы как наблюдение, обследование и анализ.
Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля.
Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных с получением дохода и исчисления налогов и опирается на более широкий круг деятельности, что и отличает его от наблюдения. Данный метод, по мнению экономистов, основывается не на исследовании документов, а на получении информации из других источников. При обследовании используются такие приемы, как опрос, анкетирование, инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места хранения денежных средств, контрольная закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.
Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений налогового законодательства. Данный метод используется на всех стадиях контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т. д.
Как мы видим, существует множество разнообразный методов налогового контроля и необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля с учетом практики других инспекций как в России, так и за рубежом.
4 Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке
В случае неуплаты или неполной уплаты штрафных санкций в установленный срок обязанность по уплате штрафов исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.
Взыскание штрафа производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.
Инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление штрафа в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление штрафа должно содержать указание на те счета налогоплательщика (налогового агента)- организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание штрафа может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление штрафа исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание штрафа производится с валютных счетов, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.
("15") При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать штраф за счет иного имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате штрафа, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.
Взыскание штрафа за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.
Взыскание штрафа за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных средств;
2) имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
5 При каких условиях возникает право на построение регрессионной шкалы налоговых ставок по ЕСН?
Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН.
Первая - лица, производящие выплаты физическим лицам. К ним относятся: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Вторая - индивидуальные предприниматели и адвокаты. Эти плательщики не используют труд наемных работников. Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.
Для каждой группы налогоплательщиков установлены свои элементы налогообложения.
Первая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Вторая группа налогоплательщиков. Объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетным периодом по ЕСН признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога устанавливаются в зависимости от вида деятельности, организационно-правового статуса и величины дохода на каждого работника по категориям налогоплательщиков.
Поскольку принята регрессивная шкала ЕСН, социальный налог исчисляется по каждому работнику ежемесячно нарастающим итогом в течение календарного года. В связи с таким порядком расчета налоговые льготы и ставки налога устанавливаются в зависимости от величины исчисленной налоговой базы с начала года по каждому работнику, а возможный доход каждого работника разделен на четыре уровня, по каждому из них ставки ЕСН различаются.
Право налогоплательщиков первой группы применять регрессивную шкалу налоговых ставок возникает при условии, что на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. Численность работников для проведения расчетов определяется с учетом всех работающих, включая работников филиалов и обособленных подразделений, независимо от того, есть у них самостоятельный баланс или нет.
При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) не учитываются 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
("16") При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.
6 Каким путем рассчитывается размер временного дохода за квартал
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации (п.10 ст.346.29 НК РФ).
На основании п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Таким образом, уплата единого налога на вмененный доход организацией, государственная регистрация которой осущестлена в октябре 2006 года, производится начиная с 4 квартала 2006г. в срок не позднее 25 января 2007г. При этом расчет налоговой базы по единому налогу за указанный квартал должен быть произведен исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации, то есть за ноябрь и декабрь 2006г.
7 Следует ли включать в налоговую базу по НДС авансовые платежи?
В соответствии с Федеральный законом -ФЗ, налоговая база по НДС, определяемая в соответствии со статьями 153 – 158 НК РФ, не включает суммы авансовых платежей.
8 Расчетная часть
Исходные данные:
В январе 2004 г. предприятие приобретён объект основных средств, стоимостью 50000 руб. (без учёта НДС), который в соответствии с Квалификацией относится к 3 амортизационной группе. Срок полезного использования установлен организацией 5 лет (60 месяцев).
Организацией закреплен в учетной политике в целях налогообложения прибыли нелинейный метод начисления амортизации.
Рассчитайте сумму ежемесячных амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль по данному объекту основных средств.
Решение
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений в целях исчисления налога на прибыль по данному объекту основных средств, которую необходимо выплатить в течении 5 лет:
50 000 руб. х 24% / 100 % =руб.,
где 24% - ставка налога на прибыль [2].
Организация в целях налогообложения прибыли применяет нелинейный метод начисления амортизации. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:
К = (2/n) х 100 %,
где К — норма амортизации, %;
n — срок полезного использования, месяцы.
("17") Отсюда
К = (2 / 60) х 100% = 3,3%
С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
В первом месяце сумма амортизации равна:
12 000 руб. х 3,3% / 100% = 396 руб.
Остаточная стоимость объекта (стоимость, с которой начисляется амортизация во втором месяце):
12 000 – 396 =руб.
и т. д.
Результаты расчетов представим в виде таблицы:
Месяц | Стоимость, с которой начисляется амортизация, руб. | Сумма | Месяц | Стоимость, с которой начисляется амортизация, руб. | Сумма |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1 | 12 000 | 396 | 31 | 4 389 | 145 |
2 | 11 604 | 383 | 32 | 4 244 | 140 |
3 | 11 221 | 370 | 33 | 4 104 | 135 |
4 | 10 851 | 358 | 34 | 3 969 | 131 |
5 | 10 493 | 346 | 35 | 3 838 | 127 |
6 | 10 147 | 335 | 36 | 3 711 | 123 |
7 | 9 812 | 324 | 37 | 3 588 | 119 |
8 | 9 488 | 313 | 38 | 3 469 | 115 |
9 | 9 175 | 303 | 39 | 3 354 | 111 |
10 | 8 872 | 293 | 40 | 3 243 | 107 |
11 | 8 579 | 283 | 41 | 3 136 | 103 |
12 | 8 296 | 274 | 42 | 3 033 | 100 |
13 | 8 022 | 265 | 43 | 2 933 | 97 |
14 | 7 757 | 256 | 44 | 2 836 | 94 |
15 | 7 501 | 247 | 45 | 2 742 | 91 |
16 | 7 254 | 239 | 46 | 2 651 | 88 |
17 | 7 015 | 231 | 47 | 2 563 | 85 |
18 | 6 784 | 224 | 48 | 2 478 | 82 |
19 | 6 560 | 216 | 49 | 2 396 | 200 |
20 | 6 344 | 209 | 50 | 2 396 | 200 |
21 | 6 135 | 202 | 51 | 2 396 | 200 |
22 | 5 933 | 195 | 52 | 2 396 | 200 |
23 | 5 739 | 189 | 53 | 2 396 | 200 |
24 | 5 550 | 183 | 54 | 2 396 | 200 |
25 | 5 367 | 177 | 55 | 2 396 | 200 |
26 | 5 190 | 171 | 56 | 2 396 | 200 |
27 | 5 019 | 165 | 57 | 2 396 | 200 |
28 | 4 854 | 160 | 58 | 2 396 | 200 |
29 | 4 694 | 155 | 59 | 2 396 | 200 |
30 | 4 539 | 150 | 60 | 2 396 | 200 |
("18") Список литературы.
Александров и налогообложение. М.: Дашков и К, 200с. «Налоговый контроль» //Законность№8. – с.8-10. , «О предпринимательской деятельности и налоговом контроле за расходами физических лиц» // Консультант. – 2000.- №17. – с.47-53. , Ивченов деятельности налоговых органов. – М., Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000. «Налоговый контроль за расходами физических лиц» //Налоги. – 2000. - №1. – с.7-15. Дуканич и налообложение Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов на Дону: Феникс, 2000. Дуканич регулирование: принципы и модели. // Роль государства в экономике/ Под ред. , – Ростов: Тодикс Папир, 1997 «Налоговый контроль и ответственность налогоплательщиков» //Бухгалтерский учет. – 2000. - №3.- с.40-48. Евстигнеева налогообложения и налогового права: Учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2000. Журихина снятия с учета налогоплательщика-организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2000 , Каширин , региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. – М.: БЕК, 2001 Налог на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. 2001 г. № 1. С. 25 – 28. Михайлова налоговая проверка как форма налогового контроля // "Ваш налоговый адвокат", N 3, III квартал 2001 г. Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: Кодекс, 2001. Налоговый кодекс Российской Федерации в схемах – М.: КОНСЭСКО-Пресс, 2001. Осетрова право// Налоговый вестник. – 2001. - № 4,8. Пансков и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2001. – 457с. Постановление Пленума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации". ("19") Пушкарева . Налоги. – Орехово-Зуево, 2000. Региональные и местные налоги и сборы. М.: Бератор-Пресс, 2002. – 136 с. Камеральная налоговая проверка // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2002 г. Скворцов и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений/ , . – М.: Издательский центр «Академия», 2002. Особенности постановки юридических лиц на учет в налоговых органах // "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 1, январь 2001. Финансовое право: учебник / отв. Ред. . 2-е изд.., перераб. и доп. - М.: 2000 Юткина и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М.:2001г. Налоги. Центр налогового права. www. ***** http://*****preview_end()
