Учет собственного капитала
Собственный капитал организации является источником формирования собственных средств и состоит из совокупности уставного, добавочного, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.
Учет уставного капитала
Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.
Учет вкладов в уставный капитал ведется на счете 75. Вклады могут быть осуществлены как в материальной, так и в денежной форме.
Счет 80 – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение уставного капитала. Оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.
При журнально-ордерной форме операции отражаются в журнале-ордере № 12.
Уменьшение уставного капитала производится в обязательном порядке в следующих случаях:
1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации
2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.
Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Активы, принимаемые к расчету балансовая стоимость денежного и неденежного имущества акционерного общества | Пассивы, участвующие в расчете обязательства акционерного общества |
|
|
Операции по учету движения средств уставного капитала отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
N п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
1. | На сумму образованного уставного капитала или фонда в момент его регистрации | 75 | 80 |
2. | Поступление вкладов от учредителей в виде: А) внеоборотных активов | 08 10,43 … 50,51,52 | 75 |
N п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
3. | На сумму уменьшенного уставного капитала при выходе акционеров или участников из общества | 80 | 75 |
4. | Отражено уменьшение уставного капитала при выкупе и аннулировании собственных акций и долей | 80 | 81 |
5. | На сумму увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала или невыплаченных, но начисленных дивидендов | 84,75, 83 | 80 |
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная прибыль – часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Нераспределенная прибыль является основным источником накопления имущества организации.
Счет 84 – активно-пассивный, сальдовый, балансовый.
В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.
Отражение операций в бухучете по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) производится следующими записями (на основе решения собрания акционеров или участников хозяйственных обществ после проведения годового собрания в бухгалтерском учете делаются записи):
N п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
1. | Списана сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря | 99 84 | 84 99 |
2. | На сумму образованного резервного капитала | 84 | 82 |
3. | На сумму начисленных дивидендов | 84 | 75,70 |
4. | На сумму средств уставного капитала, направленных на погашение убытка (доведение уставного капитала до величины чистых активов общества) | 80 | 84 |
5. | На сумму непокрытого убытка отчетного года | 82 | 84 |
Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.
Счет 83: пассивный, фондовый, балансовый. Кредитовое сальдо показывает сумму образованного добавочного капитала. Оборот по кредиту – образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период. Оборот по дебету в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации и на пополнение уставного капитала и другие. Субсчета не предусмотрены.
При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 83, учитываются в журнале-ордере № 12.
N п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
1. | На сумму добавочного капитала, направленную на увеличение амортизации при дооценке объектов основных средств | 83 | 02 |
2. | На сумму уценки стоимости имущества при его переоценке | 83 | 01 |
3. | На сумму увеличения уставного капитала | 83 | 75 |
4. | На сумму средств, подлежащих распределению между учредителями | 83 | 75 |
5. | На сумму дооценки стоимости объектов основных средств | 01 | 83 |
6. | На сумму уменьшения накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств (уценка) | 02 | 83 |
7. | На сумму эмиссионного дохода | 75 | 83 |
Учет резервного капитала
Резервный капитал – часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами.
АО | ООО | ||
ЗАО | |||
Размер уставного капитала (фонда) | 1000 МРОТ x 100 руб. | 100 МРОТ x 100 руб. | порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества |
(ст. 26 закона ) | |||
Размер резервного капитала (фонда) | не менее 15 % от величины УК | ||
Размер обязательных ежегодных отчислений | не менее 5 % от суммы чистой прибыли за прошедший год | ||
Использование резервного капитала |
(ст. 35 закона об АО) | любые цели |
Таким образом, на счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о движении резервного капитала двух видов:
резервный фонд, создаваемый в акционерных обществах
резервные фонды, предусмотренные для различных целей учредительными документами (на покрытие убытков, погашение собственных облигаций акционерного общества).
Счет 82: пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо – т. е. сумму использованного резерва на начало месяца; оборот по дебету – использование фонда на строго установленные цели; оборот по кредиту – образование резерва.
N п/п | Содержание операции | Корр. счета | |
Дебет | Кредит | ||
1. | На сумму использованного капитала на покрытие убытков отчетного года | 82 | 84 |
2. | На сумму образованного капитала за счет отчислений от нераспределенной прибыли | 84 | 82 |
Учет целевого финансирования
Целевое финансирование – средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.
К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидий правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, садах, яслях.
Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержден приказом Минфина от 01.01.2001 за № 92н.
Варианты отражения в учете бюджетного финансирования:
1. когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации, как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Д 76 К 86
По мере фактического поступления средств, поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. д. Д 51, 08, 10, 41 К 76
2. отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов Д 51, 08, 10, 41 К 86
Средства целевого финансирования – имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией или физическим лицом источником целевого финансирования.
В целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.
Характеристика 86: пассивный, сальдо кредитовое, отражает неиспользованные средства целевого финансирования. Оборот по дебету – как используется, оборот по кредиту – поступление.
