Порядок бухгалтерского учета клиринговых операций НКЦ по сделкам c драгоценными металлами
1. Порядок бухгалтерского учета взносов участника в гарантийный фонд и гарантийного обеспечения
1.1. Индивидуальное клиринговое обеспечение в валюте РФ, перечисленное участниками на клиринговый счет НКЦ, является общим для сделок на валютном рынке и учитывается на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30420 (участник-резидент), 30421 (участник-нерезидент), открытых для валютного рынка.
Коллективное клиринговое обеспечение, перечисленное участниками на клиринговый счет НКЦ, является общим для сделок на валютном рынке и учитывается на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30422 (участник-резидент), 30423 (участник-нерезидент), открытых для валютного рынка.
1.2. Обеспечение в драгоценных металлах перечисляется участниками на открываемые для учета обеспечения обезличенные металлические счета в драгоценных металлах (ОМС обеспечение), учитывается на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 20309 (участник-резидент юридическое лицо), 20310 (участник-нерезидент юридическое лицо), 30116 (участник-резидент кредитная организация), 30117 (участник-резидент кредитная организация), открываемых в разрезе каждого участника клиринга и видов металла.
2. Бухгалтерский учет сделок с драгоценными металлами осуществляется в порядке, установленном Банком России.
3. Отражение сделок купли/продажи драгоценного металла по балансовым счетам в дату расчетов
Согласно Положению Банка России N 385-П в дату расчетов сумма сделки по сделкам купли-продажи ДМ отражается в валюте расчетов на балансовом счете 47408 в корреспонденции со счетом 47407. По срочным сделкам на приобретение драгоценных металлов сумма требований на получение списывается со счета 47408 в корреспонденции со счетами по учету драгоценных металлов с отнесением разницы между ценой приобретения и учетной ценой на счета по учету доходов или расходов. По срочным сделкам на реализацию драгоценных металлов сумма обязательств списывается со счета 47407 в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов. Кроме того, сделки с драгоценных металлами, по которым дата поставки или расчетов совпадает с датой заключения сделки, отражаются на балансовых счетах 47407, 47408 так же, как и срочные сделки (внебалансовый учет при этом не ведется).
3.1. Отражение сделок покупки драгоценного металла:
- отражение требований и обязательств по сделке покупки драгоценного металла:
- Дт 47УК
- Кт 47 УК
- на сумму сделки (на сумму денежных обязательств)
- списание драгоценного металла с УК:
- Дт 20309, 20310, 30116, 30117 МММ УК – на массу драгоценных металлов
- Кт 47 УК - на массу драгоценных металлов в рублевой оценке по учетной цене
- отражение финансового результата:
- Дт 70606 (22203)
- Кт 47УК
или
- Дт 47УК
- Кт 70601 (12403) - на разницу между ценой приобретения и учетной ценой.
- расчеты с УК по денежным средствам:
- Дт 47 УК
- К-т 30УК
- на сумму денежных обязательств по сделке
- Дт 30УК
- К-т 30УК
- на сумму денежных обязательств
3.2. Отражение сделок продажи драгоценного металла:
- отражение требований и обязательств по сделке продажи драгоценного металла:
- Дт 47УК
- Кт 47 УК
- на сумму сделки (сумму денежных требований)
- расчеты с УК по денежным средствам:
- Дт 30
- Кт 47 - на сумму денежных требований по сделке
- Дт 30УК
- Кт 30 УК - на сумму денежных требований
- расчеты с УК по драгоценным металлам:
- Дт 47УК
- Кт 61
- на стоимость драгоценных металлов по сделке
- Дт 61на массу драгметаллов в рублевой оценке по учетной цене
- Кт 20309, 20310, 30116, 30117 МММ - на массу драгоценных металлов
- определение финансового результата:
- Дт 70
- Кт 61
или
- Дт 61
- Кт 70 - на сумму остатка по счету 61213.
4. Отражение обязательств и требований по сделкам купли/продажи драгоценного металла по счетам главы Г «Срочные сделки»
4.1. Отражение требований/обязательств по наличным сделкам купли/продажи драгоценного металла в дату заключения сделки:
4.1.1. Отражение требований/обязательств по наличным сделкам покупки драгоценного металла:
- Дт 93101,93102 МММ - на массу драгоценных металлов по сделке (в рублевой оценке - по цене сделки на дату постановки на внебалансовый учет)
- Кт 96001,96002 810 - на стоимость драгоценных металлов по сделке
и одновременно
- Дт 93101,93102/Кт 93101,93102
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по сделке.
4.1.2. Отражение требований/обязательств по наличным сделкам продажи драгоценного металла:
- Дт 93001,93002 810 - на стоимость драгоценных металлов по сделке
- Кт 96101,96102 МММ - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке - по цене сделки)
и одновременно:
- Дт 96101,96102/Кт 96101,96102
- Дт 93802/ Кт 96802 - на сумму отрицательной (положительной) курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату заключения сделки и его ценой по сделке.
4.2. Переоценка требований/обязательств в драгоценных металлах по наличным сделкам:
- переоценка требований в драгоценных металлах:
- Дт 93101,93102
- Кт 96802 - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены
или
- Дт 93802
- Кт 93101,93102- на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены.
- переоценка обязательств в драгоценных металлах:
- Дт 96101,96102
- Кт 96802 - на сумму положительной курсовой разницы при падении учетной цены:
или
Дт 93802
- Кт 96101,96102 - на сумму отрицательной курсовой разницы при росте учетной цены.
4.3. Списание обязательств/требований по наличным сделкам купли/продажи драгоценного металла со счетов главы Г:
4.3.1. Списание с внебалансового учета наличных сделок покупки драгоценного металла:
- Дт 96001,96002 810 - на стоимость драгоценных металлов по сделке
- Кт 93101,93102 МММ - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке - по цене сделки)
и одновременно
- Дт 93101,93102/Кт 93101,93102
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания с внебалансового учета и его ценой по сделке.
4.3.2. Списание с внебалансового учета наличных сделок продажи драгоценного металла:
- Дт 96101,96102 МММ - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке – по цене сделки)
- Кт 93001,93002 810 - на стоимость драгоценных металлов по сделке
и одновременно:
- Дт 96101,96102/Кт 96101,96102
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания со счетов главы Г и его ценой по сделке.
4.4. Отражение требований и обязательств по срочным сделкам купли/продажи драгоценных металлов на счетах главы Г в дату заключения сделки:
Отражение требований и обязательств в случае, если n>2, осуществляется на счетах главы Г для учета срочных сделок:
4.4.1. Отражение требований и обязательств по срочным сделкам покупки драгоценного металла:
- Дт 934хх - на массу драгоценных металлов (в рублевой оценке - по цене сделки)
- Кт 963хх - на стоимость драгметалла по сделке
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату постановки на внебалансовый учет и его ценой по сделке.
4.4.2. Отражение требований и обязательств по срочным сделкам продажи драгоценного металла:
- Дт 933хх 810 - на стоимость драгоценных металлов по сделке
- Кт 964хх МММ - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по учетной цене на дату заключения сделки)
и одновременно:
- Дт 964хх/Кт 964хх
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной (положительной) курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату заключения сделки и его ценой по сделке.
4.5. Переоценка требований и обязательств в драгоценных металлах по срочным сделкам при изменении учетной цены.
Переоценка требований и обязательств, отраженных на счетах для учета срочных сделок осуществляется следующими проводками:
- переоценка требований в драгоценных металлах:
- Дт 934хх
- Кт 96802 - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены.
или
- Дт 93802
- Кт 934хх - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены.
- переоценка обязательств в драгоценных металлах:
- Дт 964хх
- Кт 96802 - на сумму отрицательной курсовой разницы при падении учетной цены
или
- Дт 93802
- Кт 964хх - на сумму положительной курсовой разницы при росте учетной цены.
4.6. Списание обязательств/требований по срочным сделкам купли/продажи драгоценного металла со счетов главы Г:
При наступлении даты расчетов по срочной сделке (дата Т+n) учет сделки на счетах главы Г прекращается.
4.6.1. Списание с внебалансового учета обязательств и требований по срочным сделкам покупки драгоценного металла:
- Дт 963хх - на стоимость драгоценных металлов по договору
- Кт 934хх - на массу драгоценных металлов по договору в рублевой оценке по учетной цене на дату списания с внебалансовых счетов
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по цене сделки
4.6.2. Списание с внебалансового учета обязательств и требований по срочным сделкам продажи драгоценного металла:
- Дт 964хх МММ - на массу драгоценных металлов по договору (в рублевой оценке по цене сделки)
- Кт 933хх 810 - на стоимость драгоценных металлов по договору
и одновременно:
- Дт 964хх/Кт 964хх
- Дт 93802/Кт 96802 - на сумму отрицательной/положительной курсовой разницы между стоимостью драгоценного металла по учетной цене на дату списания со счетов главы Г и его ценой по договору.
5. Порядок бухгалтерского учета клиринга различных сделок поставочный своп на драгоценные металлы
5.1. Порядок бухгалтерского учета клиринга сделок своп TODTOM
В дату заключения сделки (дата Т) на балансе отражается первая часть сделки, т. е. сделка покупки драгоценного металла в соответствии с пп.3.1. или сделка продажи драгоценного металла в соответствии с 3.2.
Одновременно с этим в дату Т на счетах главы Г отражаются требования и обязательства по второй части сделки в соответствии с пп.4.1.1. (сделки покупки) или 4.1.2. (сделки продажи)
В дату Т+1 при изменении учетной цены осуществляется переоценка требований/обязательств в драгоценных металлах в соответствии с пп 4.2.
В дату Т+1 учет обязательств и требований по второй части сделки на внебалансовых счетах прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. При этом по внебалансовым счетам формируются проводки в соответствии с пп.4.3.1. (сделки покупки) или 4.3.2. (сделки продажи).
Отражение второй части сделки по балансовым счетам осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.3.1. (сделки покупки) или 3.2. (сделки продажи).
5.2. Порядок бухгалтерского учета клиринга сделок своп TOMSPT
В дату заключения сделки (дата Т) требования и обязательства по первой части сделки отражаются на счетах главы Г в соответствии с порядком, изложенным в пп.3.1.1. (сделки покупки) или 3.1.2. (сделки продажи).
Отражение требований и обязательств по второй части сделки в случае, если n= 2 осуществляется на счетах главы Г для учета наличных сделок в соответствии с порядком, изложенным в пп.3.1.1 (сделки покупки) или 3.1.2. (сделки продажи).
Отражение требований и обязательств по второй части сделки в случае, если n>2, осуществляется на счетах главы Г для учета срочных сделок в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.4.1. (сделки покупки) или 4.4.2. (сделки продажи).
Переоценка требований и обязательств в драгоценных металлах, отраженных на счетах для учета наличных сделок осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.2.
Переоценка требований и обязательств, отраженных на счетах для учета срочных сделок осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.5.
По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
При наступлении даты расчетов (дата Т+1) по первой части учет первой части сделки на внебалансовых счетах прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. При этом по внебалансовым счетам формируются проводки в соответствии с пп.4.3.1. (сделки покупки) или 4.3.2. (сделки продажи).
По балансу отражение сделки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.3.1. (сделки покупки) или 3.2. (сделки продажи).
При наступлении даты расчетов по второй части сделок (дата Т+n) учет сделки на счетах главы Г прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. При этом по внебалансовым счетам формируются проводки в соответствии с порядком, изложенным:
- в пп.4.3.1. - для наличных сделок покупки
- в пп.4.3.2. - для наличных сделок продажи
- в пп.4.6.1. - для срочных сделок покупки
- в пп.4.6.2. - для срочных сделок продажи
По балансу отражение второй части сделки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3.1. или 3.2.
5.3. Порядок бухгалтерского учета клиринга сделок своп TOM1W
Бухгалтерский учет данных сделок ведется в порядке, аналогичном учету сделок своп TOMSPT (пп.5.2).
5.4. Порядок бухгалтерского учета клиринга сделок своп TOM1M, TOM6M
В дату заключения сделки (дата Т) требования и обязательства по первой части сделки отражаются на счетах главы Г в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.1.1. (сделки покупки) или 4.1.2. (сделки продажи).
Отражение требований и обязательств по второй части сделки осуществляется на счетах главы Г для учета срочных сделок в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.4.1. (сделки покупки) или 4.4.2. (сделки продажи).
Переоценка требований и обязательств в драгоценных металлах по первой части сделки, отраженных на счетах для учета наличных сделок осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.2.
Переоценка требований и обязательств в драгоценных металлах по второй части сделки, отраженных на счетах для учета срочных сделок осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.4.5.
По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.
При наступлении даты расчетов (дата Т+1) по первой части учет первой части сделки на внебалансовых счетах прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. При этом по внебалансовым счетам формируются проводки в соответствии с пп.4.3.1. (сделки покупки) или 4.3.2. (сделки продажи).
По балансу отражение сделки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп.3.1. (сделки покупки) или 3.2. (сделки продажи).
При наступлении даты расчетов по второй части сделок (дата Т+n) учет сделки на счетах главы Г прекращается, и сделка отражается на балансовых счетах. При этом по внебалансовым счетам формируются проводки в соответствии с пп.4.6.1. (сделки покупки) или 4.6.2. (сделки продажи).
По балансу отражение второй части сделки осуществляется в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3.1. или 3.2.».
