Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения

- По какой форме необходимо сдавать декларацию по упрощенной системе налогообложения за 2009 год?

- Форма налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 №58н.

Кроме того, Приказом ФНС России от 01.01.2001 №ШТ-7-6/428@ утвержден формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (на основе XML) (версия 5) «Часть XXX. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (версия 01)».

Приказ вступает в силу начиная с представления в электронном виде налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2009 года.

- Каков предельный размер доходов, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения в 2009 году?

- Пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ установлено, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Таким образом, учитывая положения пункта 2 статьи 346.12 и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение УСНО в 2009 году, составляет 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132).

- Что является доходом для управляющей многоквартирным домом компании, применяющей УСНО: плата за управление и организацию содержания и текущего ремонта общего имущества (10% от платы за жилое помещение) или вся сумма оплаты за жилое помещение?

- Согласно п. 2 ст. 162 ЖК РФ по договору управления многоквартирным домом одна сторона (управляющая организация) по заданию другой стороны (собственников помещений в многоквартирном доме, органов управления товарищества собственников жилья либо органов управления жилищного кооператива или органов управления иного специализированного потребительского кооператива) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность.

В силу п. 7 ст. 155 ЖК РФ собственники помещений в многоквартирном доме, в котором не созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив, и управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят этой управляющей организации.

Таким образом, управляющая организация обязана принимать на свой расчетный счет платежи, которые вносятся жильцами многоквартирного дома и впоследствии перечисляются управляющей организацией юридическим лицам, предоставляющим данные услуги.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в составе доходов не учитываются.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, в случае если предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг (выполнению работ), то доходом указанной организации будет являться комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В случае если коммунальные услуги и работы по надлежащему содержанию и ремонту оказывает непосредственно управляющая организация, то суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет оказывающей указанные услуги организации, должны учитываться в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

- Предприятие находится на упрощенной системе налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). Можно ли списать на затраты расходы на затраты на мобильную связь?

- На основании ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, учесть только те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, услуг связи.

При этом в ст. 2 Федерального закона -ФЗ «О связи» установлено, что электросвязью являются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам. Следовательно, расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть включены в состав расходов по оплате услуг связи.

Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры с организациями - поставщиками услуг связи, счета на оплату услуг связи, выставленные поставщиками данных услуг потребителю, с расшифровкой выполненных услуг, тарифами оказания услуг. В том случае, если мобильным телефоном пользуются несколько сотрудников, организацией должен быть издан приказ о списке сотрудников, которым необходим мобильный телефон (эта необходимость также подтверждается в должностных инструкциях данных работников).

Документом, подтверждающим расходы на телефонные разговоры, также является утвержденный организацией отчет работника, осуществляющего такие разговоры.

В качестве документов, подтверждающих экономическую обоснованность произведенных расходов, ФАС в Постановлении от 01.01.2001 №А52-1439/2006/2 указал следующие документы, которые должен представить налогоплательщик:

- договор с оператором мобильной связи;

- приказ об использовании сотовой связи, которым установлены лимиты использования в служебных целях сотовой связи для различных работников;

- чеки об оплате услуг связи в кассу оператора сотовой связи;

-расширенные карточки лицевого счета, в которых отражены дата, время, регион осуществления звонка.

В целях разделения суммы расходов на оплату услуг мобильной связи, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и суммы расходов на оплату переговоров личного характера организацией может быть заключен с оператором связи контракт на выделение отдельного номера мобильного телефона, используемого в производственных целях.

- Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – «доходы минус расходы»), учитывать в целях гл. 26.2 НК РФ в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налога на прибыль организаций и НДС, которые уплачивались организацией до перехода на УСНО?

- Возвращенные (зачтенные) налогоплательщикам из бюджета суммы излишне уплаченных (взысканных) налогов не учитываются при определении объекта налогообложения в составе доходов, так как эти суммы не являются экономической выгодой, определяемой в соответствии со ст. 41 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при определении объекта налогообложения в составе доходов суммы возврата излишне уплаченных налогов, это относится и к полученным излишне уплаченным суммам налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, которые уплачивались налогоплательщиком до перехода на специальный налоговый режим.