БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОБЛЕМЫ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
НОУ ВПО «ХАКАССКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА», г. Абакан
Производство продукции животноводства и растениеводства, ее переработка, строительство, торговля, общественное питание, транспортные и другие виды услуг, есть набор видов деятельности обычного сельскохозяйственного предприятия.
Проблемы, которые в производственных, строительных, торговых и других предприятиях, в полной мере присущи и сельскому хозяйству.
В сельском хозяйстве ситуация усугубляется преимущественно тем, что:
¾ в среднем у сельскохозяйственных предприятий минимум три-четыре вида деятельности;
¾ желающих работать за низкую заработную плату немного, особенно когда приходится выполнять работу не только за себя, но и за других;
¾ нехватка оборотных средств не позволяет сельскохозяйственным товаропроизводителям компьютеризировать учет, приобретать информационно-справочные системы, осуществлять подписку на профессиональные издания, посещать семинары, курсы повышения квалификации.
Первая проблема начинается с самого простого: документального оформления хозяйственных операций. Беспечность бухгалтеров в этом отношении связана с тем, что больше всего они боятся налоговых органов. Налоговиков же в свою очередь больше волнует правильность исчисления налогоплательщиками налогов. Это значит, что если сельскохозяйственное предприятие находится на обычном режиме налогообложения, то есть платит налог на прибыль по ставке 0% с основного вида деятельности, то эти нарушения малоинтересны контролирующим органам. А поскольку наказания за занижение такой базы не будет, то тратить время на правильное документальное оформление не имеет смысла. Предприятия перешедшие на ЕСХН медленно, но верно начинают перестраиваться в этом вопросе.
Основной статьей расходов любой сельхозорганизации являются горюче-смазочные материалы. Государство, осознавая это, помогает предприятиям субсидиями. Казалось бы, в первую очередь нужно решить все вопросы по этой теме: установить нормы списания ГСМ и документы по оформлению таких расходов.
Данную проблему большинство руководителей и механиков не могут понять. А значит, бухгалтерский аппарат воюет с ветряными мельницами, и если даже путевые листы унифицированной формы приобретены и составляются ежедневно, то многие реквизиты в них попросту не заполняются: маршрут следования, показания спидометра, остатки горючего. А в этом случае отнесение расхода бензина к себестоимости может быть признано необоснованным, так как в результате не подтверждается производственная направленность затрат. Предприятия, работающие на ЕСХН, начинают понимать это, потому что уже сегодня здесь затрагивается вопрос их налогооблагаемой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, а вот те, кто остался на общем режиме налогообложения, не торопятся с разбирательствами.
Для многих нормой жизни является оприходование ТМЦ на основании счетов-фактур. Такое искажение в сознании бухгалтеров произошло с введением НДС и, соответственно, счета-фактуры. При этом забывается, что этот документ является очень важным для принятия к вычету предъявленных сумм налога к возмещению. А ведь без оформления приходного ордера здесь не обойтись.
Но ведь сейчас к исполнению национального проекта в области АПК приковано пристальное внимание. Контролирующие органы все чаще стали делать вывод о нецелевом использовании бюджетных средств, если они должным образом не оформлены. И прежде всего идет речь о первичных документах.
Важным является и вопрос о нормах ГСМ. В любом хозяйстве есть машины и тракторы с "нулевой" балансовой стоимостью, однако благодаря местным умельцам они по-прежнему эксплуатируются. Порой техника перерабатывает свой нормативный срок, и при этом бухгалтер продолжает руководствоваться нормами, рекомендуемыми Министерством транспорта. А ведь предприятие может самостоятельно рассчитать и утвердить приказом руководителя свои нормы расхода ГСМ. Но редко кто это делает, ведь налоговым органам не понравятся повышенные нормы, а это вызовет новые споры.
Вторая проблема в области налогообложения у сельскохозяйственных товаропроизводителей возникают потому, что законодатель в своих актах недостаточно четко оговаривает особенности налогообложения в данной отрасли.
Рассмотрим ситуацию, обычную для всех плательщиков налога на прибыль. Предприятие, занятое в отрасли выращивания крупного рогатого скота, реализует, во-первых, скот в живом весе (сельскохозяйственная продукция), во-вторых, свежее и охлажденное мясо крупного рогатого скота (продукция первичной обработки), а также занимается переработкой мяса (продукция вторичной переработки) и оказывает услуги по аренде. При этом активно пользуется кредитами, а значит, платит за них.
Налог на прибыль от реализации первых двух видов продукции уплачивается налогоплательщиком по ставке 0%, а доход от реализации промышленной продукции и аренды подпадает под ставку 24%. При расчете налогооблагаемой прибыли большинство предприятий под давлением налоговиков распределяют сумму процента за кредит между облагаемым и не облагаемым налогом на прибыль доходом пропорционально полученной выручке. И совершенно ясно, что большая часть внереализационных расходов будет относиться к доходам, полученным от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции первичной переработки, и лишь небольшая их часть уменьшит облагаемый доход.
Свою аргументацию инспекторы строят, ссылаясь на п. 9 ст. 274 НК. "Расходы организации от сельскохозяйственной деятельности при невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от сельскохозяйственной деятельности в общей сумме доходов организации по всем видам деятельности". То есть схема распределения расходов механически накладывается ими на распределение внереализационных расходов между видами деятельности, облагаемыми по разным ставкам. Соответственно, у предприятий, не согласных с этой позицией, возникают штрафы, пени. И не все готовы доказывать свою правоту в суде. Происходит все это из-за того, что в 25 главе Налогового кодекса не прописан четкий порядок распределения внереализационных доходов и расходов.
Проблема третья заключается в том, что не все специалисты понимают разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Многие уверены, что налог на прибыль или единый сельскохозяйственный налог можно начислить по данным бухгалтерского учета.
Особенно ярко это непонимание проявилось на предприятиях, которые перешли на уплату ЕСХН, и перед ними сразу встал вопрос: как определить остаточную стоимость объектов основных средств в момент перехода на уплату ЕСХН по данным налогового или бухгалтерского учета? Заблуждения большинства бухгалтеров в данном вопросе связаны с ошибочным предположением, что к моменту вступления в силу гл. 25 Налогового кодекса их предприятие, как и все сельхозтоваропроизводители, не являлось плательщиком налога на прибыль. А это значит, по их мнению, что их не касались процедуры формирования базы переходного периода, в том числе и по основным средствам. И, вступив в период, когда начала действовать гл. 25, они не вели налоговый учет по объектам основных средств. В итоге определение сроков полезного использования основных средств, приобретенных после 1 января 2002г., производилось на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая была утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Здесь бухгалтерский и налоговый учет совпадали. По основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., амортизацию продолжали начислять по данным бухгалтерского учета, то есть по-старому. И к моменту перехода на ЕСХН сельскохозяйственные предприятия имели остаточную стоимость основных средств, сформированную по разным принципам.
В результате предприятия занижают налогооблагаемую базу по ЕСХН, что и является причиной начисления штрафов и пеней.
В заключение можно отметить, что проблем у бухгалтера в сельском хозяйстве всегда хватало. И решить их непросто, так как экономить приходится на всем.
