Налог на имущество предприятий

Письмо УФНС России по Иркутской области

от 01.01.2001 №16-26/010459@ «Об ответах на наиболее часто задаваемые налогоплательщиками вопросы»

Налог на имущество предприятий

- Наше предприятие состоит на учете в другом субъекте Российской Федерации, имея структурные подразделения на территории Иркутской области. Вправе ли наше предприятие подавать единую налоговую декларацию по налогу на имущество организаций по всем объектам недвижимости, принадлежащим структурным подразделениям? Предусмотрены ли законодательством Иркутской области льготы по налогу на имущество организаций?

- В соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в ред. от 01.01.2001) налог на имущество организаций в полном объеме подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Законодательные акты Иркутской области не изменяют указанного порядка зачисления налога.

В этой связи, организации вправе предоставлять единую налоговую декларацию (расчеты авансовых платежей) по налогу на имущество организаций в 2010 году по всему подлежащему налогообложению имуществу на территории Иркутской области в налоговый орган, определенный УФНС России по Иркутской области.

Вместе с этим сообщаем, что Законом Иркутской области /51-оз «О внесении изменений в Закон Иркутской области «О налоге на имущество организаций» внесены изменения, касающиеся предоставления налоговых льгот для организаций, осуществляющих определенные законом вид (виды) экономической деятельности на территории области, в отношении приобретенного и (или) вновь созданного имущества (ранее не являвшегося объектом налогообложения по налогу на территории области), а также достроенного, дооборудованного, реконструированного, модернизированного и (или) технически перевооруженного имущества на сумму увеличения его первоначальной стоимости.

- Каков порядок представления налоговых деклараций по налогу на имущество при реорганизации организации в виде присоединения?

- В соответствии с пп. 2 и 5 ст. 50 НК РФ при присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для налогоплательщиков.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 3 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если по месту нахождения присоединенных организаций правопреемником созданы обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, или находятся объекты недвижимого имущества, то налоговые декларации по налогу на имущество за последний налоговый период присоединенной организации представляются правопреемником в налоговый орган по месту нахождения указанных подразделений или объекта недвижимого имущества, если они не были представлены присоединенными организациями до завершения реорганизации.

- Организация - арендатор заключила с организацией - владельцем склада договор аренды складского помещения. Кто из участников данных правоотношений должен уплачивать налог на имущество в отношении складского помещения?

- Согласно ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России н, устанавливается, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пунктом 1 ст. 373 НК РФ предусматривается, что налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, плательщиком налога на имущество в данном случае будет являться организация - собственник имущества, владеющая помещением склада и передающая его по договору аренды третьим лицам.