Новое в налоговом законодательстве: ЕНВД в 2009 году

Новое в налоговом законодательстве: ЕНВД в 2009 году

Для «вмененщиков» 2009 год принесет немало изменений, внесенных федеральным законом от 22.07.08 . Все изменения можно разделить на три группы. О том, что меняется в ЕНВД с 1 января 2009 года, рассказывает Александр Борисович Блескин, начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС России по Ленинградской области

Первая группа, стратегическая

Изменения, вносимые в пункт 2.2 статьи 346.26 НК РФ, ЕНВД будет применять только малый бизнес.

1. С начала 2009 года не смогут применять «вмененку» организации и индивидуальные предприниматели со среднесписочной численностью (ССЧ) работников за предшествующий календарный год более 100 человек. Исключение: организации потребительской кооперации и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Для них в этой части введена отсрочка на один год.

Превышение предельной ССЧ – 100 человек – принимается не по итогам отдельного квартала, а именно в целом за год. Это особенно важно для тех, у кого есть сезонные колебания ССЧ.

2. Не вправе применять ЕНВД в 2009 году и компании, в уставном капитале которых доля участия других организаций – более 25 процентов. Исключение: компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если ССЧ инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов; организации потребкооперации; хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Это ограничение направлено против искусственного раздробления предприятий для уменьшения налоговой нагрузки.

3. Не смогут применять ЕНВД «индивидуалы», перешедшие на УСН на основе патента по «вмененным» видам деятельности. Однако это ограничение не повлияет на предпринимателей Ленобласти: там УСН на основе патента в ближайшем будущем применяться не будет.

4. От уплаты ЕНВД будут освобождены учреждения образования, здравоохранения и соцобеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если эти услуги – неотъемлемая часть функционирования таких учреждений и они оказываются непосредственно ими. Исключение: обычные компании или «индивидуалы», оказывающие услуги общепита в учреждениях образования, здравоохранения и соцобеспечения – к ним данная норма применяться не будет.

5. Не будут применять ЕНВД организации и «индивидуалы», оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование авто - и автогазозаправочных станций. Цель этого ограничения – не связывать ЕНВД с реализацией подакцизных товаров.

Вторая группа, методологическая

Правильность исчисления ЕНВД часто зависит от физических показателей, коэффициентов, от понятийного аппарата. С 1 января 2009 года многое конкретизировано.

1. Устранена неясность в отношении штрафных автостоянок. Должны ли они платить ЕНВД, при оказании услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках? Теперь в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.26 кодекса четко указано: на них «вмененка» не распространяется.

2. Изменен порядок ежегодного применения коффициента-дефлятора (К1). В следующем году он будет рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном нашим правительством. Это изменение связано с тем, что с каждым годом все труднее рассчитывать размер коэффициента по отношению к 2005 году – ведь ассортимент услуг постоянно меняется. При этом обязанность данного пересчета возложена на Минэкономразвития РФ. Размер коэффициента дефлятора на 2009 год, утвержденный Приказом Минэкономразвития РФ от 01.01.01 г. № 000, – 1,148 при расчете величины единого налога никакому дополнительному пересчету не подлежит.

3. Уточнено название вида деятельности по наружной рекламе: теперь он будет именоваться «распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций». При этом в статье 346.27 кодекса дано четкое толкование этого термина - он означает, что используются щиты, стенды, строительные сетки, перетяжки, электронные табло, воздушные шары, аэростаты и иные технические средства, монтируемые на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также на остановках общественного транспорта. Такую деятельность должен осуществлять владелец рекламной конструкции, являющийся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13.03.06 .

Владелец рекламной конструкции – ее собственник либо иное лицо, обладающее вещным правом на нее или правом ее владения и пользования на основании договора с ее собственником. Цель этого изменения – уточнить способы рекламной деятельности, на которые распространяется ЕНВД – ведь их количество постоянно растет, и нередко складывалась парадоксальная ситуация, когда одни виды наружной рекламы подпадают под «вмененку», а другие нет.

4. Исключен перечень объектов торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.), предоставление которых во владение или в пользование подпадает под «вмененку». Ранее он был приведен в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 кодекса.

5. Часто возникают затруднения – как квалифицировать вид деятельности – например, производство мебели или услуга по ее изготовлению; строительство индивидуальных домов или услуга по их строительству, и, следовательно, бытовая это услуга или нет? Для решения этой проблемы законодатели поступили просто – указали, что к бытовым услугам для применения ЕНВД не относятся услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.

6. Физический показатель «число посадочных мест» для перевозчиков пассажиров автотранспортом уточнили: в пассажирском автотранспортном средстве количество посадочных мест в целях расчета вмененного дохода – это количество мест для сидения (исключение – места водителя и кондуктора) на основании данных техпаспорта завода-изготовителя. Если в техпаспорте нет информации о количестве посадочных мест, то его определяют органы Гостехнадзора по заявлению собственника автотранспортного средства.

7. С 2009 года термин «размещение рекламы на транспортном средстве» трактуется так: «предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство».

8. С 2009 года у плательщиков ЕНВД теряется право на пересчет величины корректирующего коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Это изменение, вероятно, произошло потому, что возможность такой корректировки противоречит самому принципу ЕНВД – размер налога не зависит от интенсивности деятельности и величины ее результатов.

Третья группа, административная

И, наконец, прокомментируем изменения, внесенные в порядок налоговой регистрации «вмененщиков».

1. С 2009 года будет применяться порядок регистрации, который ранее был только в разъяснениях Минфина. В пункте 2 статьи 346.28 кодекса теперь зафиксировано: налогоплательщики, осуществляющие автоперевозки пассажиров и грузов, занимающиеся развозной и разъездной торговлей, а также размещением рекламы на транспортных средствах, должны встать на налоговый учет только по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.

2. Установлен особый порядок постановки на налоговый учет «вмененщиков», осуществляющих предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких территориях Санкт-Петербурга, где действуют несколько налоговых органов. Учет таких «вмененщиков» осуществляется в той инспекции, на подведомственной территории которой расположено место деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

3. Дополнение статьи 346.28 кодекса пунктом 3 позволяет четко регламентировать процесс постановки на налоговый учет и снятия с него. Не только «вмененщик» обязан встать на учет в течение пяти дней с момента начала деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, но и инспекция обязана в течение пяти дней со дня получения заявления от «вмененщика» выдать уведомление о постановке на учет. Для снятия с учета те же 5 дней для «вмененщика» и для инспекции.

4. Уточнено, кто будет платить ЕНВД при осуществлении услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов; объектов нестационарной торговой сети; объектов общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей. Платить ЕНВД в этом случае будут только управляющие рынком компании. Это уточнение относится и к тем, кто оказывает услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита на розничных рынках. Согласно статье 3 закона от 30.12.06 управляющая рынком компания – это юридическое лицо, которому принадлежит рынок, состоящее на учете в налоговом органе по месту нахождения рынка и имеющее разрешение на право организации рынка.