Закон и практика
Когда аудит
по-настоящему
обязателен?
,
заместитель главного редактора журнала «Корпорация: права и защита»
 |
Многие предпочитают не замечать обязательности процедуры аудита, прописанной в законе. Как будто независимая проверка правильности ведения бухучета и формирования финансовых результатов важна только «для налоговой».
Обязательный аудит [1]- ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.
Для кого обязателен аудит?
Обязательный аудит осуществляется, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) организация является кредитной или страховой организацией; обществом взаимного страхования; товарной или фондовой биржей; инвестиционным фондом; государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физ. и юр. лицами; фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физ. и юр. лиц;
3) объем выручки организации за один год превышает в 500 тысяч раз минимальный размер оплаты труда (1 МРОТ=100 руб.), или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз МРОТ;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют пункту 3. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены.
Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то в состав бухгалтерской отчетности должно входить аудиторское заключение.
Каковы последствия уклонения от обязательного аудита?
Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 01.01.2001, который предусматривал штраф за уклонение компании от проведения обязательного аудита в размере 100-500 МРОТ с экономического субъекта и 50-100 МРОТ с его руководителя, утратил силу в 2001 году.
Из действующей редакции закона «Об аудиторской деятельности» также исключена норма, которая являлась основанием для штрафов за непрохождение обязательного аудита ( МРОТ).
Для отдельных типов организаций величина штрафа за непройденный обязательный аудит все-таки обозначена. Например, с негосударственных пенсионных фондов в случае такого нарушения взыскивается от 500 до 1000 МРОТ[2].
Таким образом, для всех, кто не попадает под такого рода «исключения», единственное основание для привлечения их к ответственности - это непредставление документов в налоговые органы (ст. 15.6 КоАП и ст. 126 Налогового кодекса): на должностное лицо налагается административный штраф в размере от 3 до 5 МРОТ; на налогоплательщика – 50 рублей.
В некоторых налоговых инспекциях вообще соглашаются принять бухгалтерскую отчетность даже без аудиторского заключения – тогда вместо него просят предоставить договор с аудиторской фирмой.
Итак, штраф, который "грозит" компаниям – 550 рублей. Насколько это сопоставимо со стоимостью качественной аудиторской проверки (в рамках обязательного аудита), которая обходится компаниям, минимум, в 50 тысяч рублей?
Как выбрать аудитора?
Конечно, проверка «некачественная» может стоить иначе. Иногда обязательный аудит проводится просто формально:
«Есть фирмы, которые дают аудиторские заключения, не проводя аудит. Да, «экспресс-аудит» существует, это больной вопрос в рамках всей нашей профессии», - говорит Елена Зайцева, президент правления Ассоциации аудиторов уральского региона.
Аудитор несет ответственность за информацию, которую он заверяет. Заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки, по решению суда может быть признано заведомо ложным. Это грозит аудитору, как минимум, аннулированием лицензии. Требования к аудиторам достаточно строги, но опять же – механизм привлечения к ответственности еще не совсем проработан.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора. Ошибочные рекомендации, которые принесли клиенту убытки, возмещаются в этом случае за счет страховки. Заказчикам проверки необходимо заранее поинтересоваться условиями страхования – и предполагается ли оно вообще.
Зачем все-таки нужен аудит?
Чтобы приложить к бухгалтерской отчетности пару страничек аудиторского заключения, сегодня надо заплатить, пожалуй, раз в сто больше, чем за возможные штрафы.
«Смешные» штрафы за отсутствие аудиторского заключения особенно не беспокоят ни собственников, ни руководителей, ни налоговиков. Правильно - налоговая может гораздо больше взыскать с компании, когда найдет в непроверенной аудитором отчетности «дорогую» ошибку.
Главным плюсом аудиторской проверки обычно называют то, что она помогает снизить налоговые риски. Перед тем, как дать заключение, «настоящие» аудиторские бригады делают письменные рекомендации своим клиентам по устранению нарушений. Бывает, что аудитор находит такие «потенциальные замечания», которые обошлись бы компании в сумму, в разы превышающую стоимость аудиторского договора. Как правило, сотрудничество аудиторской фирмы и предприятия не заканчивается после первой проверки и выдачи заключения. Некоторые аудиторы в течение всего последующего года предоставляют бесплатные консультации и разъяснения своим клиентам.
Аудиторская фирма становится своего рода «отделом» вне самой компании, который, помимо правового консультирования, оперативно знакомит ее с изменениями в законодательстве, контролирует деятельность ее бухгалтера и представляет интересы клиента в судебных и налоговых органах.
Владимир Шеметов, президент Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Екатеринбурга и Свердловской области: «Даже если предположить, что отменят обязательную норму (что маловероятно), внесут поправку в закон - и не станет обязательного аудита, я думаю, далеко не все аудиторские фирмы потерпят большие убытки. Значительная часть клиентов все-таки обеспечивает свою налоговую и бухгалтерскую безопасность. Вообще, у любой уважающей себя аудиторской фирмы достаточно большой портфель заказов - это инициативный аудит».
Инициативный аудит проводится независимо от требований законодательства и, в отличие от обязательного, он дает возможность поставить аудитору более узкие и конкретные задачи – например, проверить профессионализм главного бухгалтера.
Проходить аудит или нет – это еще и вопрос репутации.
Елена Зайцева: «Обычно уклоняются от аудита те фирмы, которые считают, что у них все великолепно: бухгалтерский учет перекрасим, а аудит – это лишняя трата времени и денег».
Однако если компания действительно собирается доказать, например, банку или инвестору, что у нее все в порядке с финансовой отчетностью, очков в ее пользу добавит подтверждение «порядка» независимыми специалистами.
Если говорить о значимости фигуры аудитора в жизни АО, можно вспомнить, что законодатель наделил его правом требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров. Независимый аудитор до проведения годового общего собрания может предоставить акционерам (участникам) разъяснения по финансовым документам общества. Логично было бы и на само собрание пригласить аудитора с комментариями.
По мнению Владимира Шеметова, в подавляющем большинстве годовых собраний аудиторы не участвуют: приблизительно на сто подписанных аудиторских заключений приходится 3-4 приглашения аудитора для участия в ГОСА.
Без аудита невозможно:
1. Привлечь инвестиции через увеличение уставного капитала. Так, например, ФСФР не зарегистрирует проспект ценных бумаг без заверения в нем финансовой отчетности аудитором (при этом не имеет значения: попадает ли общество под обязательный аудит или нет).
В случае если выпуск ценных бумаг регистрируется без проспекта, а общество подлежит обязательному аудиту, к документам на госрегистрацию выпуска прилагается бухгалтерская отчетность, в которую входит заключение аудитора.
2. Опубликовать акционерным обществом годовой отчет и годовую бухгалтерскую отчетность. Перед опубликованием данных документов общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами[3].
3. Зарегистрировать выпуск ценных бумаг при использовании специальных режимов налогообложения, например, «упрощенки»:
Ÿ путем увеличения номинальной стоимости акций – конвертации, распределения среди акционеров, реорганизации увеличением уставного капитала ЗАО. Оплата таких выпусков производится исключительно за счет источников самого общества (добавочный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет…), подтвердить наличие которых можно только бухгалтерским балансом.
Ÿ без подтверждения размера стоимости чистых активов, которые также высчитываются с помощью баланса.
Предприятие на упрощенной системе налогообложения имеет право не вести бухучет[4]. В этих случаях ФСФР при регистрации выпуска требует от общества аудиторское заключение о наличии у него источников и о размере чистых активов.
Процедура появления аудитора в компании.
Некоторые акционеры считают, что они не могут выдвигать кандидатуру аудитора для утверждения на общем собрании: ведь владельцы 2% и более голосующих акций вправе предлагать своих кандидатов только в органы управления (ст. 53 Закона «Об акционерных обществах»).
Действительно, аудитор не входит в органы управления общества. Поэтому предложение его кандидатуры проходит не как «внесение кандидатуры», а как «внесение вопроса в повестку дня» с указанием конкретного лица.
Общество не вправе устанавливать дополнительные требования к форме предложений, поданных акционерами. Например, не указанный в предложении об избрании аудитора номер лицензии не может стать основанием для отказа во включении вопроса в повестку дня.
Ответ по Кировскому району г. Екатеринбурга: «Согласно ст.15.11 КоАП РФ непредставление бухгалтерской отчетности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ. Таким образом, за непредставление в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения должностные лица организации будут привлечены к административной ответственности, предусмотренной ст.15.11 КоАП РФ».
[1] Федеральный закон от 01.01.2001 «Об аудиторской деятельности».
[2] Приказ Инспекции негосударственных пенсионных фондов при Министерстве труда и социального развития РФ № 000 «О мерах по повышению достоверности отчетности НПФ».
[3] Ст. 88, 92 ФЗ «Об Акционерных обществах».
[4] См. №1, 2005 журнала «Корпорация: права и защита».
