Вопросы к экзамену, зачету по дисциплине «Налоговое право» (стр. 1 )

Вопросы к экзамену, зачету

по дисциплине «Налоговое право»

1.  Предмет налогового права.

Существует 3-ри подхода к определению НП. 1) НП – отрасль российского права (другая т. з. - подотрасль финансового права). 2) Отраслевая наука (подотрасль науки ФП). 3) Учебная дисциплина. Налоговое право – совокупность юр. норм, регулирующих общ. отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные гос. фонды с юр. и физ. лиц. Предмет НП – общ. отношения. Существует 5 групп: 1) властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов; 2) правовые отношения, возникающие в процессе исполнения налоговых обязанностей; 3) правовые отнош., возникающие в процессе налогового контроля и контроля за соблюд. закон-ва; 4) правовые отнош., возникающие в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений; 5) правоотнош., возникающие в связи с ответственностью.

2.  Проблемы метода налогового права.

Метод НП. 2 группы: 1) методы правового регулирования; 2) методы науки НП. 1. Методы пр. рег.: 1) императивный – метод властных предписаний (ст. 2 НК) – основной; в «чистом» виде диспозитивного метода нет, но есть: 2) метод координации: а) рекомендация (рекомендация одного участника правоотношений, когда другой участник ее принимает – только тогда приобретает юр. силу – ex. Налог с продаж); б) согласование – по отдельным вопросам участники правоотношений определяют условия своих взаимоотношений (на основе договора) – ex. Предоставление отсрочки (рассрочки от уплаты налоговых платежей); 2. Метод науки НП: 1) специально-юр. – объяснения норм, их классификация, описание, толкование; 2) сравнительно-правовой – сравнении с правовыми системами других гос-в; 3) социологический – наблюдение за деятельностью налоговых органов; 4) сравнительно-исторический – исторические исследования - выявление опред. закономерностей; 5) статистический и т. д.—

методу правового регулирования вообще не свойственна функция выяснения характера отношений между субъектами, и он не может выступать критерием разделения права. По его мнению, абсолютно всем отраслям права помимо единого предмета правового регулирования, присущ единый метод правового регулирования, системными элементами которого являются дозволение, запрет и предписание.
Напротив, как указывает , каждый отраслевой метод, представляя собой сложное, многогранное правовое явление, выражает особый юридический режим регулирования и состоит в специфическом комплексе приемов и средств регулирования, который существует только в данном, конкретном нормативном материале и тесно связан с соответствующей группой общественных отношений - предметом правового регулирования.
Основными способами правового регулирования выступают: 1) дозволение - предоставление лицам права на свои собственные активные действия; 2) запрещение - возложение на лиц обязанности воздерживаться от совершения действий определенного рода; 3) позитивное обязывание - возложение на лиц обязанностей к активному поведению (что-то сделать, передать, уплатить и т. д.)

3.  Место налогового права в системе российского права.

В настоящее время налоговое право выделяется и обосновывается на­ми в качестве самостоятельной отрасли российского права в силу наличия взаимосвязанной системы нижеследующих объективных обстоятельств:

1} наличие самостоятельного предмета правового регулирования, обу­словленное спецификой регулируемых данной отраслью общественных от­ношений. Общеизвестно, что предмет правового регулирования выступает первым в ряду критериев разграничения единого российского права на от­дельные отрасли.. предмет нало­гового права составляют общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения в процессе функционирования налоговой системы РФ. (в частности, сферы государственных, имущественных и властно-распорядительных отношений),

2) наличие государственной и общественной потребности в самостоя­тельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения, обусловленное совокупностью следующих необходимостей:

—особой значимостью налоговой системы для успешного осуществле­ния экономических реформ;важностью налоговой системы для обеспечения долговременного экономического роста и финансовой стабильности страны; - значением эффективного правового регулирования налогообложе­ния для финансовой достаточности—- необходимостью наличия специального, не зависимого от субъектив­ных и сиюминутных обстоятельств правового механизма;— необходимостью формирования эффективного правового механиз­ма управления налоговым бременем и распределением публичных (государ­ственных и муниципальных) расходов между фискально обязанными лицами (ст. 8 НК РФ) и т. д.

3) наличие собственного (особого) метода правового регулирования

4) наличие особых (специальных) источников права. Указанный крите­рий также выделяется на соврем этапе развития российского права в качестве важного критерия выд отраслей права.

5) конституционное и (или) законодательное закрепление принципов отрасли права и наличие специфической (присущей только данной отрасли права) системы понятий и категорий

4.  Система налогового права.

Налоговое право как отрасль права вхо­дит в единую систему российского права и, в свою очередь, является систе­мой более низкого уровня, т:е. сама представляет собой систему последова­тельно расположенных и взаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей, задач, предмета регулирования, принципов и метод такого регулирования.

Как и нормы большинства отраслей российского права, нормы налого­вого права группируются в две части — общую и особенную.

Общая часть налогового права включает в себя нормы, устанавли­вающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов в РФ, права и обязанности участников налоговых право­отношений, основания возникновения, изменения и прекращения обязан­ности по уплате налога, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, устанавливает порядок осуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы и порядок защиты субъектов налогового права.

Особенная часть налогового права включает в себя нормы, регули­рующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее время продолжается процесс их кодификации, и они включаются вторую (Осо­бенную) часть Налогового кодекса.

5.  Налоговое правоотношение.

Налоговые правоотношения — это охраняемые государством обще­ственные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством их прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.

1)властных отношений по установлению, введению и взиманию нало­гов и сборов;

2)правовых отношений, возникающих в процессе исполнения соответ­ствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;

3)правовых отношений, возникающих в процессе налогового контроля
и контроля за соблюдением налогового законодательства;

4)правовых отношений, возникающих в процессе защиты прав и закон­ных интересов участников налоговых правоотношений (, т. е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров;

5)правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений.

Основные признаки налоговых правоотношений.

-это общественное отношение, т. е. от­ношение между лицами (юридическими и физическими), имеющее обще­ственную значимость.

-правовое отношение по поводу де­нежных средств, существующее (т. е. возникающее, развивающееся и пре­кращающееся) исключительно в сфере налогообложения.

Налоговое правоотношение представляет собой юридическую связь субъектов таких правовых отношений посредством субъективных прав и юридических обязанностей. При этом субъективное право принадлежит управомоченному лицу, которое выступает в правоотношении в качестве, на­пример, налогового органа и обладает определенными правомочиями. Носи­тель юридической обязанности является в правоотношении обязанным лицом и выступает в качестве налогоплательщика, который обязан совершить в поль­зу государства определенные юридически значимые действия (например, ис­полнить обязанность по уплате налога или сбора) либо воздержаться от
совершения каких-либо действий (например, воздержаться от нарушения
норм налогового законодательства).

6.  Организация налоговой системы России.

. Одним из важнейших условий обеспечения экономичес­кого роста, развития предпринимательской активности, лик­видации теневой экономики, привлечения в нашу страну полномасштабных иностранных инвестиций является осу­ществление налоговой реформы. Основы существующей в Российской Федерации налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и соответствующих за­конов по конкретным видам налогов. В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в це­лом выполняла свою роль, обеспечивая поступление в бюд­жеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов. Вме­сте с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преоб­разований, присущие налоговой системе недостатки станови­лись все более и более заметными, а ее несоответствие проис­ходящим в экономике изменениям все более и более очевид­ным. Не случайно на протяжении всех лет экономических реформ в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год, вносились многочисленные поправ­ки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затра­гивая основополагающих моментов налоговой системы. В ре­зультате сложившаяся к концу 90–х годов в Российской Фе­дерации налоговая система во все большей степени из–за не­совершенства ее отдельных элементов становилась тормозом экономического развития страны.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налого­плательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов со­здали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции за­конопослушных и «закононепослушных» налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.

В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая или так называемая общая часть Налогово­го кодекса Российской Федерации. Этот документ регла­ментирует важнейшие положения налоговой системы Рос­сии, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь ком­плекс взаимоотношений государства с налогоплательщика­ми и их агентами.

Принятие первой части Налогового кодекса России яви­лось поистине историческим моментом в развитии экономи­ческих реформ в нашей стране. С введением этого законода­тельного документа был осуществлен первый этап комплексного пересмотра всей системы налогообложения.

Но принятие первой части Налогового кодекса не затро­нуло вопросов конкретного применения федеральных, ре­гиональных и местных налогов и сборов. Поэтому была про­должена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в дей­ствие с 1 января 2001 г.

Налоговый кодекс призван стать и непременно станет прак­тически единственным нормативным актом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимоотношений налого­вых органов и налогоплательщиков и кончая порядком рас­чета и уплаты всех предусмотренных в нем налогов.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налого­вым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

возрастание справедливости налоговой системы за счет вы­равнивания условий налогообложения для всех налогопла­тельщиков, отмены неэффективных и оказывающих наи­более негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов приме­нения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

развитие налогового федерализма при обеспечении до­ходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговы­ми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечива­ющей сбалансированность общегосударственных и част­ных интересов, содействующей развитию предпринима­тельства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благо­состояния ее граждан;

ослабление общего налогового бремени на законопослуш­ных налогоплательщиков путем более равномерного рас­пределения налоговой нагрузки на всех налогоплатель­щиков, продолжения курса на дальнейшее постепенное снижение ставок по основным федеральным налогам и об­легчения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;

формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые пра­вонарушения и улучшение налогового администрирования;

упрощение налоговой системы за счет установления исчер­пывающего перечня налогов и сборов с сокращением их общего числа, а также за счет максимальной унификации, действующих режимов исчисления и порядка уплаты раз­личных налогов и сборов;

обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для нало­гоплательщиков на длительный период.

7.  Состав и действие актов налогового законодательства.

Дата вступления нормативного правового акта в силу (начало его действия) имеет важное юридическое значение, так как именно с этого момента начинается действие нормативного акта также в пространстве и по кругу лиц.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, те же акты налогового законодательства, которые устраняют или смягчают ответственность за нарушение законодательства либо устанавливают дополнительные гарантии, имеют обратную силу.

В НК РФ не содержится специальных норм, предусматривающих случаи прекращения действия актов налогового законодательства. Однако сложившаяся практика позволяет говорить о том, что они утрачивают силу либо в результате прямой отмены, либо с истечением срока действия закона.

Действие нормативных правовых актов в пространстве позволяет говорить о территории, в границах которой распространяет свое действие принятый акт. Ст. 4 Конституции РФ устанавливает, что Конституция РФ и федеральные законы действуют на всей территории нашей страны. Учитывая, что в соответствии со ст. 67 Конституции РФ Россия имеет некоторые суверенные права в исключительной экономической зоне и на континентальном шельфе, а объем этих прав определяется международными соглашениями, то регулирование налоговых отношений здесь осуществляется только в тех пределах, которые установлены актами международного права. Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты муниципальных образований действуют соответственно на территории указанных субъектов и муниципальных образований.

Что касается действия источников по кругу лиц, то они действуют на всей территории РФ и распространяются на всех субъектов гражданского права, если в соответствующем акте (норме права) не установлено иное.

По кругу лиц нормативный акт распространяет свое действие на категории субъектов, указанных в законе, с учетом предусмотренных в нем ограничений. Ст. 9 НК РФ установлен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений:

1) организации и физические лица, являющиеся налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы.

8.  Система налогов и сборов.

Налоговая система РФ - это основанная на определенных прин­ципах система урегулированных нормами права общественных отношении, складывающихся в сфере налогообложения. Понятие "налоговая система РФ" не имеет легального определения. Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

• системы налогов и сборов РФ;

• системы налоговых правоотношений;

• системы участников налоговых правоотношений;

• нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Система налогов и сборов РФ - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством. Структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана с бюджетным устройством страны. Бюджетная система России включает три уровня:

• федеральный бюджет;

• бюджеты СРФ и

• местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Система налогов и сборов РФ также состоит из трех уровней - трех подсистем более низкого порядка:

• подсистемы федеральных налогов и сборов;

• подсистемы региональных налогов и сборов;

• подсистемы местных налогов и сборов.

По критерию принадлежности к одной из этих подсистем на­логи и сборы РФ делятся на три вида: • федеральные налоги и сборы;

• региональные налоги и сборы;

• местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы должны устанавливаться НК РФ и обязательны к уплате на терри­тории всей страны. Региональные налоги и сборы (налоги и сборы СРФ) вводятся представительными (законодательными) органами вла­сти СРФ и взимаются на территории соответствующего СРФ, в котором введен данный налог или сбор. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся на соот­ветствующей территории представительным ОМСУ и обязательны к уплате на территории этого МО.

9.  Налоговая компетенция Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований.

.ст. 30 НК РФ В соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. Аналогичные положения содержаться в статьях 1 и 2 Закона Российской Федерации от 01.01.01 года № 000-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (Приложение ).

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба (ФНС) Министерства финансов Российской Федерации Указы Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 года № 000 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»; от 01.01.01 года № 000 «Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти»).

Федеральная налоговая служба:

- обеспечивает выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов;

- координирует деятельность иных федеральных органов исполнительной власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации;

- осуществляет государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, контроль за правильностью, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной продукции.

Пунктом 1 Положения № 000 установлено:

«Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы в установленной сфере деятельности являются правопреемниками Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства».

В соответствии с указанным Положением:

«1. Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

2. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

3. Федеральная налоговая служба руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, а также настоящим Положением.

4. Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Служба и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.»

Положение № 000 также содержит разделы по вопросам, касающимся полномочий и организации деятельности ФНС.

Приказом Минфина Российской Федерации от 9 августа 2005 года № 000н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (Приложение ) утверждены положения о территориальных налоговых органах.

В пункте 4 комментируемой статьи закреплен принцип сотрудничества налоговых органов с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами в рамках своих полномочий.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 01.01.01 года № 000-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (Приложение ) органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.

10.  Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налогоплательщики и плательщики сборов. Под указанными ли­цами признаются физические лица (обладающие предпринимательским ста­тусом и не обладающие таковым) и юридические лица (организации), на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уп­лачивать соответственно налоги или сборы.

При этом налогоплательщики (плательщики сборов) — физические лица — это граждане РФ, иностранные граждане и ли­ца без гражданства (индивидуальные предприниматели и лица, не имеющие такого статуса), на которых возложена обязанность уплачивать соответст­венно налоги или сборы.

Индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистри­рованные в установленном порядке и осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осу­ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди­ческого лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодатель­ства, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодек­сом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями,

Российские организации — юридические лица, образованные в соот­ветствии с законодательством РФ.

Иностранные организации — иностранные юридические лица, ком­пании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации, их филиалы и пред­ставительства, созданные на территории РФ. Такие за­рубежные корпоративные юридические образования (компании, организа­ции, фонды, фирмы и т. п.) уплачивают налоги в РФ, если они осуществляют свою деятельность в РФ через свои постоянные представительства (т. е. если в России открыт филиал, офис, представительство, агентская сеть, развернута строительная пло­щадка и т. д.).

11.  Взаимозависимость лиц в сфере налогообложения.

Понятие "взаимозависимые лица" является правовой конструкцией, отражающей состав юридических фактов, наличие которых вынуждает конкретное лицо выступить в качестве обладателя особого правового положения. Взаимозависимые лица - это категория налогоплательщиков, имеющая отличительные черты, выделяющие этих налогоплательщиков из круга других видов субъектов налогового права и определяющие особенности их правового положения и налогового контроля над их деятельностью. Основания признания физических лиц взаимозависимыми и особенности их правового положения составляют предмет рассмотрения в данной статье.

В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Легальное определение "взаимозависимые лица" не содержит критерии, принятые в праве. В настоящее время назрела необходимость в выделении юридических аспектов исследуемого явления. Среди характеристик взаимозависимых лиц необходимо найти признаки, которые всегда и неизбежно присущи этой категории налогоплательщиков, притом выражены они в правовых понятиях.

В Налоговом кодексе РФ понятие "взаимозависимые лица" сформулировано путем перечисления общих признаков, а также тех лиц, которые считаются взаимозависимыми.

К общим признакам следует отнести:

состав взаимозависимых лиц;

указание на зависимость одних лиц от других.

В состав взаимозависимых лиц в целях налогообложения согласно закону входят физические лица и (или) организации. Термин "физическое лицо" налоговое законодательство традиционно используется для обозначения индивидуальных субъектов налогового права.

Взаимозависимыми лицами в целях налогообложения может признаваться группа индивидуальных субъектов налогового права - два физических лица и более, группа коллективных субъектов - две организации и более. Кроме того, взаимозависимыми лицами может быть смешанная по составу лиц группа - физические лица и организации, отношения между которыми отвечают определенным признакам. При этом вывод о наличии взаимозависимости в отношении смешанной группы может быть сделан только в судебном порядке.

Для признания лиц взаимозависимыми в целях налогообложения следует установить наличие особых отношений между ними, способных повлиять на следующие факторы:

условия деятельности этих лиц;

экономические результаты их деятельности;

условия или экономические результаты деятельности представляемых ими лиц;

результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Взаимозависимость основана на наличии между налогоплательщиками определенного рода правовых отношений, способных повлиять на оценку обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Эти правоотношения могут быть имущественными, договорными, организационными, управленческими, семейными, смешанными.

В зависимости от соответствующего вида правоотношений можно выделить четыре вида взаимозависимости в целях налогообложения, основанной:

на имущественных отношениях;

на семейных отношениях;

на трудовых отношениях либо иных организационно-управленческих отношениях;

на договорных отношениях.

12.  Правовой статус налоговых агентов.

Налоговые агенты признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ

13.  Представительство в налоговых правоотношениях.

Налогопла­тельщик вправе участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представите­ля (если иное не предусмотрено Налоговым кодексом).

Личное участие налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговых правоотношениях не лишает его права иметь представителя, и наоборот — участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное уча­стие в указанных правоотношениях.

Законными представителями налогоплательщика-организации являют­ся лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основа­нии закона или ее учредительных документов, как правило, руководитель организации и его заместители.

Законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответст­вии с гражданским законодательством (родители для несовершеннолетних детей, включая усыновленных, опекуны для опекаемых, попечители для по­допечных). Законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

Кроме того, любой налогоплательщик (плательщик сборов) вправе упол­номочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах и перед другими участниками налоговых отношений. Та­кой представитель именуется уполномоченным представителем.

14.  Правовой статус налоговых представителей.

Представителями в налоговых отношениях могут быть физи­ческие лица и организации, независимо от организационно-правовой формы. Существуют организации, специализирующи­еся на представительстве в налоговых отношениях.  "

Состав законных представителей налогоплательщика — фи­зического лица аналогичен составу представителей юридиче­ского лица в соответствии с гражданским законодательством РФ. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают их родители, по отношению к опе­каемым или подопечным — опекуны или попечители.

Законными представителями организации выступают его органы, поскольку юридическое лицо приобретает права и при­нимает на себя обязанности через свои органы, действующие на основании закона, иных нормативных правовых актов или уч­редительных документов. Законным представителем организа­ции может выступать и другое юридическое лицо, отношения которых оформляются контрактом или договором поручитель­ства. В данной ситуации законным представителем, реально участвующим в налоговых правоотношениях за своего клиента, будет только руководитель организации-представителя. Сотруд­ники организации-представителя могут действовать лишь на основании доверенности, оформленной в порядке передоверия.

НК РФ установлено, что действия или бездействие законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, расцениваются в качестве действий или бездействия самой представляемой орга­низации. Таким образом, в российском налоговом праве дей­ствия законного представителя аналогичны действиям представ­ляемого, что влечет и тождество юридических последствий — будет ли признано деяние правомерным или нет, виновным или невиновным, есть ли основания для применения смягчающих или отягчающих вину обстоятельств и т. д.