Акцизы,
глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации
(по состоянию на 01.01.2010 г.)
Налогоплательщики, статья 179 НК РФ
Налогоплательщиками признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения, признаются следующие операции, статья 182 НК РФ:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Для целей главы 22 НК РФ получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Для целей главы 22 НК РФ получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
В целях главы 22 НК РФ к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Налоговая база определяется:
- при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров в соответствии со статьей 187 НК РФ;
(увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров, определенной на основании статьи 187 НК РФ, производится в соответствии со статьей 189 НК РФ);
- особенности определения налоговой базы при совершении операций с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок в соответствии со статьей 190 НК РФ;
- определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в соответствии со статьей 191 НК РФ.
См. также: статью 187.1 НК РФ «Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки».
Налоговый период, статья 192 НК РФ
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки, статья 193 НК РФ
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за одну единицу измерения) с 01.01.2010 по 31.12.2010 |
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) | 210 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) | 158 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах |
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 3 руб. 50 коп. за 1 литр |
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 14 руб. 00 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно | 0 руб. 00 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 9 руб. 00 коп. за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше8,6% | 14 руб. 00 коп. за 1 литр |
Табак трубочный, курительный, жевательный сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 422 руб. 00 коп. за 1 кг |
Сигары | 25 руб. 00 коп. за 1 штуку |
Сигариллы | 360 руб. 00 коп. за 1000 штук |
Сигареты с фильтром | 205 руб. 00 коп. за 1000 штук +6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1000 штук |
Сигареты без фильтра, папиросы | 125 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. 00 коп. за 1000 штук |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт.(90 л. с.) включительно | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт. (1 л. с.) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт. (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно | 23 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) | 235 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.) |
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно | 2923 руб. 00 коп за 1 тонну |
Автомобильный бензин с иными октановыми числами | 3992 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Дизельное топливо | 1188 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 3246 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Прямогонный бензин | 4290 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Порядок исчисления акциза, статья 194 НК РФ
· сумма акциза по подакцизных товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ;
· сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187-191 НК РФ;
· сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров;
· общая сумма акцизов при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 статья 194 НК РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;
· сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде;
· сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 194 НК РФ;
· если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
См. также: статью 200 НК РФ «Налоговые вычеты»; статью 201 НК РФ «Порядок применения налоговых вычетов».
Сроки уплаты акциза и подачи декларации, статья 204, 205 НК РФ:
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.
Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182, производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров;
При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Платежные реквизиты для зачисления налога
по акцизам на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец)
из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам
на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам
на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО код муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам
на дизельное топливо, производимое на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на
моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)
двигателей, производимые на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту нахождения налогоплательщика и обособленного подразделения.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам
на вина, производимые на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам
на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25%
(за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации
Получатель: УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную
продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно
(за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
штраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
Платежные реквизиты для зачисления налога по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 % до 25 % включительно
(за исключением вин) производимую на территории Российской Федерации
Получатель:
УФК по Астраханской области (полное наименование инспекции ИНН/КПП)
Банк получателя: ГРКЦ ГУ Банка России по Астраханской области г. Астрахань
Расчетный счет:
БИК:
Код бюджетной классификации:
налог: 1
пеня: 2
шраф: 3
Код ОКАТО конкретного муниципального образования территории по месту производства товара.
