Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных отраслей и сфер деятельности.
Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:
вопросник или тесты по соответствующему разделу;
перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;
типовую схему проверки:
1. Перечень нормативных документов.
2. Состав первичных документов.
3. Регистры аналитического учета.
4. Регистры синтетического учета.
5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетности, в которой отражается проверяемый показатель.
6. Описание альтернативных решений в случае их наличия.
7. Классификатор возможных нарушений.
7.Планирование аудита
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.
Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.
При планировании должны соблюдаться принципы:
Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.
Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.
("7") Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.
При планировании выделяют следующие этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита
подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование.
На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т. д.
Все это целесообразно отразить в рабочей документации.
Подготовка общего плана и программы аудита.
На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.
В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска.
8. Назначение и содержание программы аудита
Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.
Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.
Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.
9.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Порядок его составлеиия.
В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.
Письмо-обязательство не заменяет договор.
("8") Аудиторам предоставляется выбор:
- послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями; послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг; заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту; заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:
условия аудиторской проверки;
обязательства аудитора;
обязательства клиента.
По условиям аудиторской проверки:
а) об объекте и цели аудиторской проверки;
б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;
в) о законодательных актах и нормативных документах;
г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
По обязательствам аудиторской организации:
а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;
б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;
в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;
г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.
По обязательствам экономического субъекта:
("9") а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;
б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;
в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;
г) о неоказании давления.
Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:
а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;
б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;
в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;
г) условия оплаты аудита;
д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;
е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
10. Организация документирования аудита
К рабочей документации (РД) аудита относятся:
а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м. б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к содержанию РД
РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
("10") в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД
РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д. б. создана (получена) и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД - По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации не менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м. б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.
8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.
10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.
11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.
("11") 13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.
14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.
11. Аудиторские доказ-ва. Виды доказательств, источники и методы получения
Виды ауд. доказательств (АД):
а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут быть
Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.
Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.
Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.
Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб. Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.
Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.
("12") Методы получения АД
1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно
2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.
3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)
5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)
6. Проверка документов - реальности определенного документа.
7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.
8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
9. Подготовка альтернативного баланса
12. Оценка аудитором системы бухгалтерского учета
Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:
а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;
д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;
("13") ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;
и) средства контроля.
13. Оценка аудитором системы внутреннего контроля
Под системой внутреннего контроля в аудите (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средств для эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутри данного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации БУ; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.
Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;
д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;
е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;
Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.
Оценка СВК может осуществляться различными способами:
Наблюдение. Опрос. Тестирование.
14.Порядок построения аудиторской выборки. Риск выборки. Оценка результатов выборки.
Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.
Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.
К выборочной проверке прибегают, если:
характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;
должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.
Выборочный метод не применяется:
("14") по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;
если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;
к отдельным оценкам эффективности контроля.
Для построения выборки аудитор должен определить:
порядок проверки;
объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;
размер выборки.
При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.
Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.
Выделяют следующие методы выборочной проверки:
статистический (случайный)
нестатистический (неслучайный, произвольный)
статистический – выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.
Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.
Нестатистический метод - выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность. Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах
15.Аудиторский риск. Сущность и порядок определения.
Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:
- бухгалтерского учета предприятия; надежности систем контроля; ("15") аудиторских процедур.
Т. о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.
Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т. д.
Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.
Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:
проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);
опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;
повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).
Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.
Общий риск, т. о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.
16.Существенность в аудите. Порядок расчета уровня существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бух отчетности, начиная с к-ой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экон-ие решения.
Между аудиторским риском и уровнем существенности имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск, чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Наименование базового показателя | Значение баз. показателя бухО провермого экон субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
1 | 2 | 3 | 4 |
Баланс-ая прибыль пред-ия | 5 | ||
Валюта баланса | 2 | ||
Валовый объем реал-ии без НДС | 2 | ||
СК (итог раздела IV баланса) | 10 | ||
Общие з-ты пред-ия | 2 |
("16") По итогам фин года определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности (1 графа). Их значение записывается во 2 графу.
Аудитор определяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности (3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.
Аудитор анализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значение сильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единым показателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носит рекомендательный характер.
Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудит процедур;
б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;
в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.
17.Использование аудитором работы эксперта
В процессе проведения аудиторской проверки аудитор может пытаться получить, вместе с клиентом или независимо, аудиторские доказательства в форме отчетов, мнений, оценок и положений эксперта. Примерами являются: оценки некоторых видов активов, например, земли, зданий, оборудования; определение физического размещения активов, например, минералов, хранящихся в отвалах, подземных минеральных и нефтяных резервов, и остающийся срок службы завода и оборудования; измерение работы, выполненной по незавершенным контрактам в целях отражения дохода; юридические мнения, касающиеся интерпретации соглашений, уставов и инструкций.
При определении того, следует ли использовать работу эксперта, аудитор должен изучить:
материальность статьи, изучаемой в связи с финансовой отчетностью; сложность статьи, включая риск ошибки по ней; другие аудиторские доказательства по данной статье.
Знание и компетентность эксперта: Когда аудитор планирует использовать работу эксперта как аудиторское доказательство, он должен убедиться в знаниях и компетентности эксперта благодаря изучению: профессионального удостоверения, лицензии или членства эксперта в соответствующем профессиональном органе; опыта и репутации эксперта в области, в которой аудитор выясняет доказательства.
Объективность эксперта: Аудитор должен убедиться в объективности эксперта. Риск того, что эксперт будет необъективен, возрастает тогда, когда эксперт: нанят клиентом; связан каким-либо другим образом с клиентом, например, финансово зависит или имеет инвестиции у клиента. В этих обстоятельствах аудитор должен изучить, как выполняются более детальные процедуры, чем запланированные иным образом или он может предусмотреть приглашение другого эксперта.
Связь с экспертом Если при планировании аудита аудитор намерен использовать работу эксперта, он должен связаться с экспертом для подтверждения условий его обязательства и изучить такие вопросы, как:
задачи работы эксперта; общие указания по особым статьям, которые по ожиданию аудитора изложены в отчете эксперта; предусмотренное использование аудитором работы эксперта, включая возможную связь в третьими сторонами; возможности доступа эксперта к соответствующим записям и файлам; выяснение отношений эксперта с клиентом; конфиденциальность информации клиента; информация по методам, предусмотренным к использованию экспертом и, если это приемлемо, по их соответствию использованным в прошлом периоде; документация или последующая информация, требуемая как аудиторские доказательства. При определенных обстоятельствах аудитору будут требоваться аудиторские доказательства о мнении эксперта после того, как он выполнил свою работу, например, когда аудитор требует список для предоставления информации по мнению о пенсионном обеспечении служащих клиента. Аудитор должен убедиться в том, что указанные вопросы включены в его сообщения эксперту.
Оценка работы эксперта:
Аудитор должен иметь обоснованную гарантию того, что работа эксперта позволяет получить соответствующее аудиторское доказательство в поддержку финансовой информации, благодаря изучению:
используемых данных; применяемых принципов и методов, их сопоставлению с прошлым периодом;
("17") результатов работы эксперта в свете общего знания аудитором деятельности компании и результатов проведенных аудиторских процедур. Аудитор должен убедиться в том, что заключение эксперта правильно отражено в финансовой отчетности. Аудитор должен изучать использование исходящих данных, которые соответствуют данным обстоятельством. Процедуры, подлежащие применению аудитором, должны включать: составление опросов эксперта для определения того, убедился ли он в достаточности исходящих данных, их уместности и достоверности; проведение аудиторских процедур данных, предоставленных клиентом эксперту с тем, чтобы получить обоснованную гарантию того, что данные являются соответствующими. Соответствие и обоснованность использованных принципов и методов и их применение является ответственностью эксперта. Аудитор не имеет такой же экспертизы и, следовательно, не может всегда соревноваться с экспертом. Аудитор должен получить понимание указанных методов для того, чтобы определить, что они основаны на знаниях аудитором деятельности клиента и результатах его аудиторских процедур. Исполнение указанных процедур, предоставление аудитору обоснованной гарантии того, что он приобрел соответствующие аудиторские доказательства в подтверждение проверяемой финансовой отчетности. Если работа эксперта не подтверждает соответствующие показания в финансовой отчетности, аудитор должен попытаться разрешить непоследовательность, используя дискуссии с клиентом и экспертом. Применение дополнительных процедур, включая возможное приглашение другого эксперта, может также содействовать аудитору в разрешении непоследовательности. Если после выполнения указанных процедур аудитор устанавливает, что работа эксперта не соответствует информации в финансовой отчетности, или что работа эксперта не представляет необходимые соответствующие аудиторские доказательства, он должен отразить измененное мнение, отказ от мнения или отрицательное мнение о финансовой отчетности.
Ссылка на эксперта в отчете аудитора:
Выражая неизмененное мнение, аудитор не должен ссылаться в своем отчете на работу эксперта, поскольку такая ссылка может быть неправильно понята, как изменение аудиторского мнения или разделение ответственности. Если в результате работы эксперта аудитор решает высказать мнение, отличающиеся от неизмененного мнения, это может быть благоприятно воспринято читателем его отчета. Аудитор при объяснении сущности своей работы должен ссылаться на эксперта (включая масштаб участия эксперта). При этих обстоятельствах аудитор должен, приобрести разрешение эксперта до подготовки такой ссылки.
18. Проверка выполнения принципа действующего предприятия в ходе аудиторской провепки
Обычно проверяющим целесообразно ознакомиться с порядком размещения рабочих документов в аудиторском файле, разобраться, в какой его части содержатся материалы по планированию, в какой части - по оценке внутреннего контроля, а в какой - по изучению событий после отчетной даты или выполнению принципа действующего предприятия и т. д.
19.Аудиторское заключение. Формы, порядок составления и представления
По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.
Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.
Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.
Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)
Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.
Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т. е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.
Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.
20. Аудит учредительных документов предприятия
Объектами аудита являются учредительные документы организации, а также те, которые согласно ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверки учета вкладов в уставный капитал).Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал, порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля. В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в т. ч. новой редакции устава и учредительных документов (в случае внесения изменений), лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию в обязательном порядке. В ходе проверки учредительных документов определяется перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект. В программе аудиторской проверки по данной тематике целесообразно рассмотреть следующие вопросы: Предмет деятельности клиента., перечень хозяйственных операций, проведенных экономическим субъектом за проверяемый период, наличие лицензий и разрешений на занятие лицензируемыми видами деятельности, виды счетов, открытых в банках, своевременность и правильность внесения в учредительные документы всех изменений., структура управления, правильность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и расчетов с учредителями. Источниками информации служат учредительные документы, лицензии, приказы, первичные учетные документы, используемые при оформлении хозяйственных операций по соответствующим объектам учета.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 |
