Разъяснения о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента
Управление ФНС России по Кемеровской области по вопросу применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента разъясняет следующее.
Пунктом 12 статьи 1 Федерального закона от 01.01.2001 . введена в действие статья 346.25.1 главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый Кодекс, Кодекс), регламентирующая особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
На упрощенную систему налогообложения на основе патента, согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса, вправе перейти индивидуальные предприниматели, не привлекающие в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, с установлением конкретного перечня видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.25.1 Кодекса), на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную статьями 346Налогового Кодекса.
На территории Кемеровской области система налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения на основе патента введена с 01.01.2007 года, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25.1 главы 26.2 Налогового кодекса, Законом Кемеровской области от 01.01.2001 «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Кемеровской области». Статьей 2 указанного Закона, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса, установлены виды деятельности индивидуальных предпринимателей и размер потенциально возможного к получению годового дохода с учетом места ведения предпринимательской деятельности на территории Кемеровской области.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.25.1 Налогового Кодекса на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную форму налогообложения на основе патента, распространяются нормы, установленные статьями 346Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Указанные сроки устанавливаются с начала квартала (с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля, с 1 октября) и могут переходить на следующий год.
Заявление на получение патента, согласно пункту 5 статьи 346.25.1 Кодекса подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
Формы заявления на получение патента на право применения упрощенной системы на основе патента, уведомления об отказе в выдаче патента и форма патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента утверждены Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-22/417.
Годовая стоимость патента определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 346.25.1 Кодекса, как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса, процентная доля (6 процентов) установленного Законом Кемеровской области от 01.01.2001 потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, с учетом вида и места ведения предпринимательской деятельности.
В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Оплата стоимости патента осуществляется индивидуальными предпринимателями в два срока:
одна треть стоимости патента уплачивается в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (согласно пункту 8 статьи 346.25.1 Кодекса);
оставшаяся часть стоимости патента уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который бал выдан патент (согласно пункту 10 статьи 346.25.1 Кодекса).
При неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя должны быть взысканы штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 Кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога.
В случае окончательного прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в период действия патента, уплата оставшейся стоимости патента осуществляется в полной сумме в срок, установленный пунктом 10 статьи 346.25.1 Кодекса. Перерасчет стоимости патента в этом случае, положениями статьи 346.25.1 Налогового Кодекса не предусмотрен.
Перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год, осуществляется только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации стоимости патента на следующий год, или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, вправе в соответствии со статьей 346.21 Кодекса уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов осуществляется при оплате в соответствии с пунктом 10 статьи 346.25.1 Кодекса оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.
Таким образом, уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.
Согласно пункту 9 статьи 346.25.1 Кодекса, при нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта Российской Федерации, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в срок, установленный п. 8 указанной статьи Кодекса, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.
Пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса также установлено, что при превышении по итогам отчетного (налогового) периода предельного размера доходов в сумме 20 млн. руб. налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала квартала, в котором допущено превышение.
В случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 статьи 346.13 Кодекса, либо при нарушении условий применения упрощенной системы, указанных в пункте 9 статьи 346.25.1 Кодекса, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).
В связи с тем, что глава 26.2 Кодекса не содержит положений, обязывающих названных налогоплательщиков сообщать налоговым органам о переходе на общий режим налогообложения из-за нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, перечисленных в пункте 9 статьи 346.25.1, пункте 4 статьи 346.13 Кодекса, факты утраты права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента по указанной причине устанавливаются или на основании заявлений налогоплательщиков, подаваемых в налоговые органы в добровольном порядке, или в результате проведения налоговыми органами контрольных мероприятий.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в том числе на основе патента, должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии со статьей 346.24 Налогового Кодекса, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 года N 167н.
Исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного статьей 346.25.1 Кодекса, налоговые декларации, предусмотренные статьей 346.23 Кодекса, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, не представляются.
В то же время, на основании пункта 4 статьи 346.11 Кодекса, названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей.
Данная позиция изложена в Письмах Министерства Финансов РФ от 01.01.2001 № /44, от 01.01.2001 № /34, от 01.01.2001 № /108, от 01.01.2001 № /149.
