МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
«УТВЕРЖДАЮ»
Начальник кафедры экономики,
бухгалтерского учета и аудита
Краснодарского университета МВД
России, полковник полиции
____________________
«____» ____________________ 2011 г.
Методическая разработка рабочей лекции
на тему №9: «Ревизия и контроль использования трудовых ресурсов и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими»
Дисциплина: Контроль и ревизия
Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учёт, анализ и аудит
(для слушателей факультета заочного обучения)
Обсуждена и одобрена на заседании кафедры
экономики, бухгалтерского учёта и аудита
протокол №____ от «___» _____________2012 г.
Исполнитель:
преподавателя кафедры,
экономики, бухгалтерского
учёта и аудита
Краснодар
2012 г.
Объем времени, отводимого на проведение лекции: 4 часа.
Место проведения: учебная аудитория.
План лекции:
Введение
1. Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда.
2. Контроль и ревизия обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда.
3. Контроль и ревизия соблюдения действующего порядка организации, нормирования и охраны труда.
4. Контроль и ревизия соблюдения положения об оплате труда.
5. Контроль и ревизия правильности расчетов по оплате труда.
Заключение
Основная литература
1.
Дополнительная литература
1. , , Мельник экономического анализа: Учебное пособие. 1-е изд. / Под ред. проф. . Тверь: ТГТУ, 20с.
2. Голов бухгалтерский учет. Скарби, Киев, 20с.
3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ: Учебное пособие, практикум, тесты / Московский государственный университет экономики статистики и информатики. – М., 2007. – 229 с.
Вопрос 1 Задачи, последовательность и источники контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда
Основными задачами контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда в сельскохозяйственных организациях являются:
проверка соблюдения действующего законодательства о труде;
выявление резервов дальнейшего повышения эффективности использования трудовых ресурсов на базе рациональной организации труда и действующих систем его оплаты.
Последовательность работ можно разделить на 3 этапа.
1. Ознакомительный. Ревизором выясняется, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, определяется списочный и среднесписочный состав работников. Изучаются категории персонала организации, рассматриваются порядок учета личного состава и рабочего времени, общая организация учета расчетов с рабочими и служащими. Выясняются формы и системы оплаты труда, применяемые на предприятии.
2. Основной этап:
проверяется начисление зарплаты работникам-сдельщикам (правильность оформления нарядов (по форме, существу, арифметически); применения сдельных расценок; переноса сумм в расчетную ведомость);
· устанавливается правильность расчетов по начислению повременных видов оплат, в том числе оплаты сверхурочных работ, работ в выходные и праздничные дни, правильность начисления среднего заработка при предоставлении очередного отпуска либо за период временной нетрудоспособности;
· устанавливается правильность начислений премий в соответствии с коллективным договором;
· устанавливается правильность удержаний из зарплаты, которые бывают обязательными и инициативными;
· проверяется ведение аналитического учета по работающим. Устанавливается степень сохранности этой информации (не менее 75 лет);
· устанавливается также правильность исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению, правильность отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения; правильность расчета пособий, выпаиваемых за счет средств фонда социального страхования РФ;
· проводится проверка правильности образования, использования и корректировки резервов на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
· устанавливается правильность учета депонированной заработной платы.
3. Заключительный этап.
На этом этапе составляется акт ревизии, в котором формулируются предложения по устранению выявленных недостатков.
В качестве основных источников контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда являются бизнес-план (производственно-финансовый план), положение об оплате труда, трудовые договоры, первичные документы по учету личного состава, использованию трудовых ресурсов по оплате труда, учетные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета (по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчету «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетам издержек производства и другим счетам по принадлежности), а также соответствующие данные бухгалтерской и статистической отчетности.
Вопрос 2 Контроль и ревизия обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда
Проверка обоснованности планирования использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в сельскохозяйственных организациях направлена на выявление реальности плановых показателей и неучтенных резервов роста производительности труда. Такая проверка уместна как непосредственно в период составления бизнес-плана (производственно-финансового плана) хозяйства, так и в ходе проведения текущего и последующего контроля за его выполнением.
При этом ревизором:
· проверятся наличие утвержденных в установленном порядке положений об оплате труда и правил внутреннего трудового распорядка в данном хозяйстве, а также трудовых договоров и иных локальных нормативных актов по труду, которые служат основой правильного использования трудовых ресурсов в каждом хозяйстве и разрабатываются в соответствии с Трудовым кодексом РФ. В процессе этой проверки устанавливают правильность и своевременность разработки указанных документов и их соответствие нормам трудового законодательства;
· анализируется использование трудовых ресурсов за предшествующие периоды по их отдельным категориям, отраслям общественного производства и внутрихозяйственным подразделениям;
· выявляются обоснованность расчетов плановой численности работников и затрат труда как по их категориям, так и отраслям сельскохозяйственного производства;
· проверяются правильность планирования объемов предстоящих работ исходя из необходимости правильной расстановки рабочей силы, прогрессивной технологии производства отдельных видов продукции, рационального использования рабочего времени и механизмов;
· проверяются планирования фонда оплаты труда определяется путем проверки обоснованности его формирования по отдельным составным частям исходя из производственной программы, численности работающих, затрат труда на планируемый период и действующего положения об оплате труда соответствующих категорий и групп работников.
Выявленные в ходе этой проверки недостатки и нарушения отмечаются в соответствующем разделе общего акта ревизии или отчета о результатах проверки с приложением перечней однородных недостатков или нарушений.
Вопрос 3 Контроль и ревизия соблюдения действующего порядка организации, нормирования и охраны труда
В ходе контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда важное значение имеет проверка состояния работы по организации, нормированию и охране труда.
В этих целях необходимо:
проверить обоснованность установления в хозяйстве тех или иных форм организации труда, структуры и системы управления сельскохозяйственным производством, руководствуясь действующими рекомендациями и практическим опытом передовых хозяйств данной природно-экономической зоны;
проверить использование рабочего времени на отдельных видах работ и прежде всего в период весеннего сева, ухода за посевом и уборки урожая;
по отдельным производственна процессам провести сопоставление фактических затрат рабочего времени с нормативными, установленными в данном хозяйстве, либо на основании рекомендаций научно-исследовательских учреждений;
· проверить соблюдение правил внутреннего трудового распорядка, что самым непосредственным образом влияет на уровень организации труда и использование трудовых ресурсов. При выявлении фактов прогула, опозданий на работу, досрочного ухода с работы, необоснованного увеличения продолжительности оплачиваемых отпусков отдельных работников необходимо изучить причины и меры, принимаемые хозяйством по их устранению;
· проверить обоснованность и своевременность планирования мероприятий, направленных на установление напряженных и в то же время реальных норм выработки на отдельные виды работ исходя из зональных типовых норм, рекомендованных сельскохозяйственными органами и научно-исследовательскими учреждениями;
· выяснить, обеспечены ли в достаточном количестве отпечатанными сборниками норм выработки соответствующие работники хозяйства (бригадиры, заведующие ферм, начальники цехов, бухгалтерские и экономические службы и т. д.).
Проверка правильности и обоснованности тарификации работников и отдельных видов работ проводится как по документальным источникам контроля (протоколам заседания квалификационных или аттестационных комиссий, сборникам норм выработки, классификационно-тарификационным справочникам, личным карточкам, расчетно-платежным ведомостям, первичным документам по учету затрат труда и его оплаты), так и путем контрольной аттестации, опроса соответствующих лиц и взятия от них письменных объяснений.
Важным источником данных об этом объекте контроля могут быть материалы созданных в хозяйстве общественных формирований по вопросам нормирования и оплаты труда, осуществляющих систематический контроль за правильностью нормирования, тарификации и организации труда, аттестации работников, установления тарификационных разрядов, перевода отдельных групп работников на сдельную оплату труда и т. д.
В числе указанных вопросов важное место занимает также проверка состояния охраны труда и техники безопасности. Причем по таким мероприятиям, как выдача спецодежды, спецобуви, спецпитания, сопоставление проводится по каждому их виду, периодичности выдач и группам работников.
Выявленные нарушения действующего порядка охраны труда и техники безопасности обобщают по каждому виду мероприятий и при необходимости оформляют в виде отдельных приложений к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
10.4 Контроль и ревизия соблюдения положения об оплате труда
В ходе контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда большое внимание уделяется проверке соблюдения штатной дисциплины, тарифных ставок, должностных окладов, расценок и системы премирования, установленных действующими положениями об оплате труда соответствующих категорий работников. Благодаря этому выявляются не только правильность оплаты труда, а также реальность и обоснованность его затрат, эффективность использования трудовых ресурсов и состояние трудовой дисциплины, что самым непосредственным образом связано с ростом производительности труда и успешным осуществлением всей финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.
На этапе предварительного контроля необходимо проверить обоснованность:
установления численности отдельных категорий и групп работников, руководствуясь при этом действующими рекомендациями по указанным вопросам, опытом передовых хозяйств, результатами проведенного анализа использования фонда рабочего времени и т. д.;
затрат труда на отдельных видах работ, что обеспечивается сопоставлением намечаемых к осуществлению объемов работ с нормативными затратами;
тарифных ставок, должностных окладов и расценок по отдельным группам работников и видам работ, так как позволяет вовремя устранить выявленные недостатки и упущения.
При текущем контроле устанавливают:
правильность и реальность выполненных работ, обоснованность применения соответствующих тарифных ставок, расценок, должностных окладов и премиальных выплат, соответствие фактических штатов утвержденным и их целевое использование;
правильность применения действующего положения об оплате труда и реальность выполненных работ.
В ходе текущего контроля применяются в основном приемы контрольного изучения и встречной сверки первичных документов по учету затрат труда и его оплаты и контрольные обмеры выполненных работ. Текущую проверку указанных документов следует сочетать со встречной сверкой с технологическими картами, первичными документами по учету готовой продукции, ее транспортировкой и т. д.
В ходе текущего контроля могут быть выявлены:
неправильное применение норм выработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок;
неправильное применение доплат и надбавок к твердой оплате труда устанавливается сопоставлением первичных документов по учету труда с действующим положением об оплате труда;
неправильный подсчет итоговых сумм по первичным документам;
включение в документы по учету труда фамилий лиц, не принимавших участие в выполнении данных работ;
нарушение законодательства о совместительстве;
соблюдение установленного порядка премиальных выплат, а также обоснованность размеров соответствующих премиальных выплат и реальность указанных операций.
Все эти и другие недостатки и нарушения в оплате труда могут быть вскрыты и устранены, если в ходе текущего контроля все первичные документы по учету труда и расчетно-платежные ведомости подвергаются сплошной проверке при их приемке от внутрихозяйственных подразделений.
При этом в ходе текущего контроля за соблюдением общего фонда оплаты труда, наряду с систематической проверкой правильности применения положения об оплате труда в данном хозяйстве, необходимо организовать оперативное отслеживание хода выполнения внутрихозяйственными подразделениями доведенных до них бюджетов, смет и иных заданий, чему в свою очередь способствует четкая постановка управленческого и прежде производственного учета.
В любых случаях важно обеспечить действительное сочетание текущего контроля за соблюдением фонда оплаты труда с поиском резервов улучшения организации трудовых процессов и использования трудовых ресурсов, для чего надо шире привлекать управленческие службы и внутрихозяйственные подразделения, включая службы внутреннего контроля. При последующих проверках и ревизиях контроль за соблюдением фонда оплаты труда направлен на выявление соответствия фактически использованного фонда его плановому размеру, а также эффективности его использования.
10.5 Контроль и ревизия правильности расчетов по оплате труда
В задачу контроля и ревизии затрат труда и его оплаты входит выявление правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате их труда.
Основными нормативными актами, регулирующими указанные расчеты, служат Трудовой кодекс РФ и локальные акты данного хозяйства по труду (положение об оплате труда, коллективный договор, трудовые договоры с работниками и др.). Точное соблюдение действующего порядка в осуществлении расчетов по оплате труда обеспечивает организация систематического контроля за ними на всех стадиях, начиная от их возникновения и заканчивая завершением.
Непременное условие правильности расчетов по оплате труда − соблюдение законодательства о порядке приема отдельных лиц на работу, зачисления их на соответствующие должности, перевода и увольнения, четкое разграничение перечня работ со сдельной и повременной оплатой труда, своевременное ознакомление работников с условиями и режимом оплаты труда.
Особенно действенны текущие проверки правильности расчетов по оплате труда. Их осуществление совпадает во времени с моментом возникновения указанных расчетов, в связи с чем представляется возможность оперативно устранять выявленные недостатки и предупреждать правонарушения.
Повышению эффективности текущего контроля способствует четкая организация документооборота и своевременность расчетов с работниками хозяйства, на что также должно обращаться внимание контролеров.
В ходе текущих проверок необходимо выявлять реальность депонентских сумм, привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса соответствующих лиц. При последующем контроле этих вопросов используют учетные записи по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При обнаружении расхождений необходимо выявить причины которыми могут быть как арифметические ошибки, так и злоумышленные искажения. Затем проверяется движение задолженности по оплате труда за проверяемый период путем изучения записей по лицевым счетам работников и встречной сверки их с платежными ведомостями. В ходе этой проверки необходимо установить правильность начисления сумм по оплате труда, своевременность их выплат и реальность задолженности на конец отчетного периода.
Особое внимание обращают на своевременность и реальность выплат причитающейся заработной платы отдельным работникам, для чего тщательно изучают записи по дебету счета 70 и платежные ведомости. Проверке подвергаются реальность лиц, их подписей, правильность итогов по каждой странице и ведомости в целом, подлинность и правильность оформления последних.
Необходимо внимательно проверить каждую депонентную сумму, учтенную на субсчете «Расчеты по депонированным суммам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и своевременно не полученные суммы, значащиеся как задолженность по оплате труда на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом выявляют правильность оформления списания невостребованной заработной платы на счета депонентов, реальность последних, движение депонентных сумм.
Источником данных для этой проверки служат книги или ведомости учета расчетов с депонентами либо соответствующая машинограмма (при компьютерной форме учета), а также расходные кассовые ордера на выдачу депонированной заработной платы.
Во всех случая надо тщательно проанализировать соблюдение сроков и полноту выдачи заработной платы, причины несвоевременности этих расчетов и меры, принимаемые хозяйством по улучшению расчетной дисциплины по оплате труда.
В заключение контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и оплаты труда следует проверить правильность составления бухгалтерской и статистической отчетности по труду, для чего устанавливается ее соответствие действующим инструктивным указаниям и данным текущего бухгалтерского учета. По фактам расхождений рекомендуется составить специальную ведомость, которая прилагается затем к общему акту ревизии или отчету о результатах проверки.
Вопрос №1.
Для социальной защиты и материальной заинтересованности работников необходимо постоянно совершенствовать систему оплаты труда с учетом количества и качества труда, его условий и результатов.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы имеют свои системы оплаты труда: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременной форме оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени независимо от количества созданных изделий (оказанных услуг). Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.
При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют за количество единиц изготовленной продукции или за выполненную работу исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации и норм выработки. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.
Аккордная форма оплаты предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных этапов работы, например, при строительстве, при оплате аудиторских услуг, за выпуск определенного количества продукции (выращивание урожая).
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда. Во всех отраслях деятельности должно быть разработано Положение по оплате труда, которое определяет порядок начисления оплаты труда, выплату премий рабочим и служащим.
При ревизии расчетов по оплате труда проверяются: соблюдение Положения по оплате труда; правильность применения расценок, должностных окладов, тарифных ставок; порядок начисления и выплаты премии рабочим и служащим; соблюдение условий оплаты труда по договорам гражданско-правового характера (договорам подряда, поручения).
Условия оплаты труда определяются трудовым договором или коллективным договором, и они не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством.
В соответствии со ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Следовательно, выдача расчетных листков работникам является обязательной. Поэтому одним из моментов ревизии оплаты труда является проверка соблюдения трудового законодательства и части начислений и удержаний из оплаты труда, а также своевременности выплаты заработной платы за фактически отработанный период и оплату отпусков.
Сроки выплаты заработной платы устанавливаются правилами внутреннего распорядка или коллективным договором.
При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.
Кроме того, в процессе ревизии проверяют:
• соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге;
• наличие существенных реквизитов по каждому виду документов, отражающих операции по оплате труда, без которых документы не могут быть приняты к учету (иначе вся указанная сумма в этих документах является незаконной и увеличивает сумму начисленных выплат), например в табеле учета рабочего времени нет подписи лиц, ведущих этот учет.
При наличии подчисток, несанкционированных исправлений в документах и сомнений в подлинности реквизитов их сличают с копиями документов и другими документами, содержащими эту же информацию;
• законность первичных документов путем сличения подписей с перечнем лиц, которым предоставлено право подписи, а также законность получения денег путем сличения подписей получивших заработную плату с их подписями на заявлениях и личных листках по учету кадров, в контрактах, трудовых договорах;
• правильность начисления оплаты труда по данным первичных документов. При этом сверяют объемы работ, правильность применения тарифов, расценок, арифметические расчеты.
В процессе ревизии могут быть выявлены случаи незаконного начисления и выплаты необоснованных премий в результате приписок, завышения максимального размера премии; начисления премии лицам, не имеющим отношения к работе, за которую премируют; несоблюдения пропорций в премировании рабочих и служащих.
Законность и правильность выплаты премий устанавливается путем сопоставления начисленных премий с действующими условиями премирования, отчетными данными о выполнении плановых показателей по производству, экономии производственных ресурсов и т. п. Особое внимание обращают на правильность полного или частичного лишения премий в соответствии с утвержденным перечнем нарушений.
Для установления правильности начисления отпускных проверяют их расчет. При этом ревизор проверяет правильность начисления средней заработной платы. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляются за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 — среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК РФ).
При проверке правильности и законности удержаний из оплаты труда обращают внимание на точность взыскания и полного перечисления налогов в целом и с отдельных работников, своевременность и полноту удержаний сумм по обязательствам (алименты, за товары, проданные в кредит, и др.), полноту удержаний выданных авансов, нет ли случаев умышленного уменьшения дебиторской задолженности отдельных работников по оплате труда при переносе остатков из одной ведомости в другую или за счет кредиторской задолженности других лиц.
На практике зачастую возникают злоупотребления с депонированной заработной платой. В этой связи ревизор анализирует ведомость учета депонированной заработной платы и расходные кассовые ордера на ее выплату, выявляет правомерность и реальность документов на перевод депонированных сумм и изучает остаток и движение задолженности по счету 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
В целях выявления фактов технических и преднамеренных ошибок выборочно производят контрольные пересчеты точности таксировки документов по начислению заработной платы и подсчет итогов суммы заработка, проверяют отчисления на оплату труда в государственные социальные и иные фонды, расходы за счет этих средств, а также изучают дебетовые и кредитовые записи по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и сверяют их с первичными документами.
Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Действующими нормативными штамп Российской Федерации право использовать страховые отчисления на нужды организации предоставлено плательщикам только и отношении начисленных страховых взносов.
Начисленные суммы взносов социального страхования могут быть уменьшены при их использовании:
• на выплату пособий по временной нетрудоспособности, основанием для назначения и выплаты пособия является больничный лист;
• на выплату пособий гражданам, имеющим детей, в том числе пособий по беременности и родам и единовременного пособия при рождении ребенка;
• на выплату ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
• на выплату пособий на погребение;
• на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком.
В учете эти выплаты отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При проверке правильности, уменьшения сумм взносов социального страхования обращают особое внимание на соблюдение норматива на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное (диетическое) питание, оплату проезда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Норматив на указанные выплаты устанавливает на каждый год плательщику исполнительный орган социального страхования, в котором организация зарегистрирована как плательщик взноса.
Изучают каждый случай непринятия к зачету расходов за счет; взносов социального страхования и отнесения их на результаты деятельности организации. Ревизор проверяет достоверность составления отчетов по социальному страхованию. Все выявленные нарушения отражаются в ведомости нарушений по оплате труда. Из примера, приведенного примера, следует, что выявлена переплата 1100 руб. из-за невнимательности бухгалтера, допущены приписки в товарообороте по вине директора магазина.
ВОПРОС №2. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ С РАБОТНИКАМИ ОРГАНИЗАЦИИ
Ревизия расчетов по прочим операциям с работниками охватывает: расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба.
В процессе ревизии устанавливают: правильность и своевременность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т. д.; полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива ссудам, обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд в обязательствах (кроме суммы должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое внимание следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счет организации (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).
При проверке полноты и правильности расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство или приобретение квартиры, необходимо обратить внимание на наличие разрешения и договора на строительство дома, дачи или на покупку квартиры, наличие документов, подтверждающих покупку стройматериале только для жилого дома без хозяйственных построек, и т. п.
Проверяют, удерживается ли налог на доходы физических лиц за полученную материальную выгоду, предусмотренную ст. 212 НК РФ
В процессе ревизии выясняют причину возникновения материального ущерба. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, отсутствие должного контроля, за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.
Проверяя расчеты по возмещению материального ущерба, необходимо проверить: полностью ли отнесены на виновных лиц суммы недостач, растрат и хищений; соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач, растрат и хищений; правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь. В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства; потери сверх норм естественной убыли и от порчи ценностей относятся на виновных лиц.
Недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства только в случае ее выявления при проведении инвентаризации. Практика показывает, что часто (особенно на предприятиях торговли) списание материальных ценностей в пределах норм естественной убыли производится без проведения инвентаризации. Необходимо проверить, проводилось ли административное расследование по факту недостачи, предъявлялись ли гражданские иски в суд и т. п.; выяснить, каким образом осуществляется контроль за своевременностью возмещения материального ущерба и проверить правильность отражения недостач, хищений, потерь и порчи имущества на счетах бухгалтерского учета.
