Вопросы и ответы на сайт № 6
Вопрос: возможно ли выставление счет - фактуры (без НДС) частным предпринимателем (плательщиком ЕНВД), осуществляющим розничную торговлю товарами, которые проданы за наличный расчет юридическими лицами?
Ответ: определение розничной купли – продажи дано в ГК РФ, и ряд экспертов часто ссылаются на него при определении понятия розничной торговли. Однако определение, данное в НК РФ, отличается от определения ГК РФ. Поэтому, учитывая ст.2 ГК РФ, согласно которой, к имущественным отношениям, в том числе к налоговым и другим финансовым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством, в случае осуществления розничной торговли, попадающей под ЕНВД, следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ, согласно которому розничная торговля – это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Таким образом, для целей применения ЕНВД отнесение торговли к розничной не обусловлено ни статусом покупателя (физическое или юридическое лицо), ни целью приобретения товаров, т. к. определяющим условием является форма расчета.
Учитывая, что организации, уплачивающие ЕНВД, не являются налогоплательщиками НДС (п.4 ст.346.26 НК РФ), обязанность выставления у нее счет - фактуры отсутствует. Однако т. к. налоговым законодательством РФ не предусмотрена ответственность налогоплательщиков за выставление счет – фактуры «без НДС», в качестве подтверждения факта реализации и того, что организация не является налогоплательщиком НДС, в случае оплаты товара юридическим лицом за наличный расчет, по нашему мнению, частный предприниматель может выставить счет - фактуру с указанием «без НДС».
Вопрос: организация арендует имущество, находящееся в государственной собственности, является налоговым агентом по НДС и оказывает транспортные услуги арендодателю, который также предоставляет организации коммунальные услуги по арендованному муниципальному имуществу. При осуществлении взаимозачета задолженностей по транспортным и коммунальным услугам правомерно ли зачесть НДС. Или же организации как налоговому агенту следует перечислять НДС по коммунальным услугам в бюджет?
Ответ: в соответствии со ст.161 НК РФ, при аренде имущества, находящегося в государственной собственности, организация признается налоговым агентом. Налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и перечисляется в полном объеме арендатором за счет средств, подлежащих перечислению арендодателю.
Согласно ст.143 НК РФ, плательщиками НДС признаются организации. При этом под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (п.11 НК РФ).
Объектом обложения НДС, согласно п.1 ст.146 НК РФ, признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Таким образом, все организации вне зависимости от форм собственности, ведомственной принадлежности и видов деятельности при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость.
Арендодатель (абонент) может передавать арендатору расходы по оплате коммунальных платежей только с разрешения снабжающей организации согласно ст. ст.545, 546 и п.2 ст.548 ГК РФ после внесения соответствующих изменений в договор между абонентом и снабжающей организацией.
Если арендатор согласно условиям договора (или в соответствии со ст.616 ГК РФ)
оплачивает (возмещает) коммунальные платежи, то возмещение данных расходов арендатором сверх суммы арендной платы рассматривается арендодателем как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению таких платежей и отражается как самостоятельная хозяйственная операция. Данная позиция встречается также и в Письме МФ РФ от 01.01.2001г. № /40.
Таким образом, образом организация может производить взаимозачет НДС по транспортным и коммунальным услугам на общих основаниях без перечисления налога по коммунальным услугам в бюджет.
Вопрос: необходимо ли предприятию вести налоговый учет? Как (и нужно ли) формировать налоговые регистры? Можно ли обойтись без них?
Ответ: в соответствии со ст.313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Аналитические регистры налогового учета наравне с первичными учетными документами и расчетом налоговой базы являются подтверждением данных налогового учета, система и порядок ведения которого организуются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Таким образом, ведение налогового учета обусловлено объективной необходимостью, выраженной в отличии налогового учета от бухгалтерского. В то же время, для ведения налогового учета можно использовать данные бухгалтерского для целей исчисления налога на прибыль на тех участках учета, где требования налогового законодательства и бухгалтерского учета совпадают (ст.313 НК РФ), что подтверждается и судебной практикой, например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 01.01.2001г. /.
Согласно ст.314 НК РФ, формировать налогооблагаемую базу возможно либо отдельными аналитическими регистрами налогового учета, либо, в соответствии со ст.313 настоящего Кодекса, путем дополнения применяемых бухгалтерских регистров дополнительными реквизитами (при недостаточной информации в них для определения налогооблагаемой базы), формируя тем самым регистры налогового учета.
Отметим, что еще одной возможностью формирования налоговых регистров является использование программы «1С: Бухгалтерия», позволяющей формировать регистры на основании введенных бухгалтерских записей.
При организации системы налогового учета налогоплательщики должны учесть, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать и требовать от налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Заместитель директора по аналитической работе |
|
