Журнал "Российский налоговый курьер"
№13' 2006
Налоговое администрирование : Налогообложение малого бизнеса
эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Заполняем декларацию по налогу на игорный бизнес
|
В соответствии со статьей 365 НК РФ, плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере игорного бизнеса. Налоговым периодом по налогу признается календарный месяц. Такой порядок установлен в статье 368 НК РФ. То есть плательщики налога должны исчислять и уплачивать его ежемесячно.
Согласно статье 370 Кодекса налоговую декларацию за истекший месяц надо представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок сумма исчисленного налога должна быть перечислена в бюджет.
Таким образом, плательщики налога на игорный бизнес должны не позднее 20 июля подать в налоговые органы декларацию за июнь 2006 года. Кроме того, не позднее этой даты они обязаны уплатить налог в бюджет.
Структура и порядок заполнения декларации
Форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес (далее — декларация) и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России н (в редакции приказа Минфина России н).
В состав декларации входит:
— титульный лист;
— раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
— раздел 2 «Расчет налога на игорный бизнес»;
— раздел 2.1 «Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам»;
— раздел 3 «Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период»;
— раздел 3.1 «Изменение количества игровых столов за налоговый период».
Заполнение декларации начинают с раздела 3.1. Здесь фиксируют поступление и выбытие игровых столов за истекший месяц. Для каждого вида используемых столов заполняется отдельный лист раздела 3.1 (виды игровых столов выделяются по количеству игровых полей).
После этого можно перейти к разделу 3. В нем отражают изменение количества объектов налогообложения за налоговый период. Перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом, определен в статье 366 НК РФ. Это игровой стол, игровой автомат и касса тотализатора или букмекерской конторы.
Данные по игровым столам переносятся в раздел 3 из раздела 3.1.
Далее заполняется раздел 2.1 декларации. Здесь рассчитывают сумму налога по игровым столам. Этот раздел, также как и раздел 3.1, заполняется отдельно по каждому виду игровых столов. Затем можно приступать к заполнению раздела 2, где производится расчет налога по всем налогооблагаемым объектам игорного бизнеса.
Раздел 1 предназначен для отражения итоговых показателей и заполняется последним — после всех остальных разделов декларации.
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере (образец заполнения см. в приложении к статье.
ПРИМЕР
(, ) владеет налогооблагаемыми объектами игорного бизнеса в Оренбургской области (код ). Движение объектов налогообложения за июнь 2006 года показано в таблице.
Законом Оренбургской области /442-III-ОЗ установлены следующие ставки налога на игорный бизнес:
— за один игровой стол —руб. в месяц;
— один игровой автомат — 7500 руб. в месяц;
— кассу тотализатора или букмекерской конторы — руб. в месяц.
Посмотрим, как должно заполнить декларацию за июнь 2006 года.
Раздел 3.1
С этого раздела следует начинать заполнение расчетной части декларации. Затем показатели раздела 3.1 переносят в раздел 3.
Обратите внимание: по каждому виду игровых столов составляется отдельный лист раздела 3.1. Виды игровых столов выделяются по количеству игровых полей. раздел 3.1 заполняет один раз, так как у организации только один вид игровых столов (с одним игровым полем).
По строке 010 записывается количество имеющихся игровых полей на игровом столе. по строке 010 указывает цифру 1.
В строку 020 вписывают количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода. в этой строке ставит прочерк.
По строке 030 показывают количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных до 15-го числа налогового периода. По условиям нашего примера в период с 1 по 15 июня 2006 года в дополнительно было установлено 6 столов. Следовательно, в строку 030 данная организация вписывает цифру 6.
В строке 040 приводят количество игровых столов, снятых с регистрации после 15-го числа налогового периода. У в этой строке прочерк.
В строке 050 отражается количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных после 15-го числа налогового периода. В период с 16 по 30 июня 2006 года дополнительно установило четыре стола. Следовательно, в строку 050 организация должна вписать цифру 4.
По строке 060 записывают количество игровых столов, снятых с регистрации до 15-го числа налогового периода. У в этой строке прочерк.
По строке 070 показывают количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода. Эта величина определяется так:
стр. 070 = стр. 020 гр. 3 + стр. 030 гр. 3 – стр. 040 гр. 3 + стр. 050 гр. 3 – стр. 060 гр. 3.
по строке 070 указывает: 6 + 4 = 10 (игровых столов).
Раздел 3
В разделе 3 отражают изменение количества всех объектов налогообложения за налоговый период. При этом данные приводятся в следующем порядке:
— в графе 3 — по игровым столам;
— графе 4 — по игровым автоматам;
— графе 5 — по кассам тотализаторов;
— графе 6 — по кассам букмекерских контор.
Таблица. Изменение количества налогооблагаемых объектов игорного бизнеса в июне 2006 года
Объект игорного бизнеса | Зарегистрировано на начало месяца | Установлено в течение месяца | Выбыло в течение месяца | Итого на конец месяца (гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 – гр. 5 – гр. 6) | ||
до 15-го числа включительно | после 15-го числа | до 15-го числа включительно | после 15-го числа | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
Игровые столы с одним игровым полем | — | 6 | 4 | — | — | 10 |
Игровые автоматы | 12 | 10 | 2 | — | 12 | 12 |
Кассы тотализатора | 2 | — | — | — | — | 2 |
Кассы букмекерских контор | 3 | — | — | 1 | — | 2 |
Обратите внимание: при заполнении данных по графе 3 следует иметь в виду, что они являются суммами соответствующих показателей по игровым столам с различным количеством игровых полей. Для заполнения этой графы используются данные всех листов раздела 3.1.
Напомним, что заполнило только один лист раздела 3.1, так как организация имеет лишь один вид игровых столов.
В строках раздела 3 по соответствующим графам показывают:
— в строке 010 — количество соответствующих объектов налогообложения, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода;
— строке 020 — количество соответствующих объектов налогообложения, дополнительно зарегистрированных в налоговом органе до 15-го числа налогового периода;
— строке 030 — количество соответствующих объектов налогообложения, снятых с регистрации после 15-го числа налогового периода;
— строке 040 — количество соответствующих объектов налогообложения, дополнительно зарегистрированных в налоговом органе после 15-го числа налогового периода;
— строке 050 — количество соответствующих объектов налогообложения, снятых с регистрации до 15-го числа налогового периода;
— строке 060 — количество соответствующих объектов налогообложения, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода. Эта величина по соответствующим объектам налогообложения определяется так:
стр. 060 = стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 + стр. 040 – стр. 050.
при заполнении данных графы 3 «Игровые столы, всего» по строкам 010, 030 и 050 ставит прочерки, по строке 020 впишет 6 (игровых столов), по строке 040 указывает 4 (игровых стола).
В строку 060 организация вписывает количество игровых столов на конец налогового периода —+ 4).
В графе 4 отражает данные об игровых автоматах:
— в строке 010 — количество игровых автоматов на начало июня — 12;
— строке 020 — количество автоматов, установленных до 15 июня 2006 года, — 10;
— строке 030 — количество игровых автоматов, выбывших после 15 июня 2006 года, — 12;
— строке 040 — количество автоматов, установленных после 15 июня, — 2;
— строке 060 — количество игровых автоматов по состоянию на 30 июня 2006 года (включительно) —+ 10 – 12 + 2).
В графу 5 вписывает данные о кассах тотализаторов. По строке 010 организация указывает количество таких объектов на начало месяца — 2. Поскольку в июне 2006 года такие объекты дополнительно не устанавливало, но они и не выбывали, по строкам 020, 030, 040 и 050 организация ставит прочерки. По строке 060 указывает количество касс тотализаторов на конец июня 2006 года — 2.
В графе 6 организация отражает информацию о кассах букмекерских контор. У три кассы действовали на начало месяца. Эти данные вписываются в строку 010.
До 15 июня выбыла одна касса. Значит, по строке 050 указывает цифру 1.
По строке 060 организация отражает количество касс на конец июня 2006 года — 2 (3 – 1).
По строкам 020, 030 и 040 ставит прочерки.
Раздел 2.1
Этот раздел, как и раздел 3.1, заполняется отдельно по каждому виду игровых столов. Виды игровых столов определяются по количеству игровых полей.
заполняет раздел 2.1 один раз. В строку 010 организация вписывает количество игровых полей на игровом столе — 1.
По строке 020 нужно указать ставку налога на игорный бизнес по игровым столам в соответствии с региональным законодательством. по строке 020 отражает — руб.
В строке 030 общество приводит размер ставки налога. Он определяется как произведение количества игровых полей и величины ставки для одного поля. Для игровых столов с одним полем ставка такая же, как и в строке 020, — руб.
По строке 040 суммируются данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Иными словами, это сумма строк 020, 030 и 050 раздела 3.1. по строке 040 указывает —+ 6 + 4).
При заполнении следующих строк раздела 2.1 нужно учитывать такой момент. К тем налогооблагаемым объектам игорного бизнеса, которые зарегистрированы после 15-го или сняты с регистрации до 15-го числа налогового периода, применяется 1/2 ставки налога. По всем остальным налогооблагаемым объектам игорного бизнеса, включая объекты, зарегистрированные до 15-го и снятые с регистрации после 15-го числа налогового периода, налог рассчитывается по полной ставке. Это установлено в подпунктах 3 и 4 статьи 370 НК РФ.
В строку 050 заносят количество столов, облагаемых налогом по полной ставке. У таких столов 6.
По строке 060 отражается количество столов, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога. Бухгалтер в этой строке записывает — 4.
Строки 070 и 080 предусмотрены для данных по игровым столам, имеющим более одного поля. У таких столов нет, поэтому в строках 070 и 080 ставятся прочерки.
По строке 090 показывается сумма исчисленного налога по игровым столам. У есть столы только с одним игровым полем. В этом случае сумма налога определяется следующим образом:
стр. 090 = стр. 050 гр. 3 х стр. 020 гр. 3 + стр. 060 гр. 3 х ½ х стр. 020 гр. 3.
Значит, рассчитывает сумму налога по игровым столам с одним игровым полем так:
6 ед. х руб./ед. + 4 ед. х ½ х руб./ед. = руб.
Раздел 2
В этом разделе рассчитывается налог на игорный бизнес по всем объектам налогообложения. Как и в разделе 2.1, для каждого объекта налогообложения предусмотрена своя графа. Данные приводятся в следующем порядке:
— в графе 3 — по игровым столам;
— графе 4 — по игровым автоматам;
— графе 5 — по кассам тотализаторов;
— графе 6 — по кассам букмекерских контор.
Сначала заполняется графа 3.
По строке 020 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению. Для этого суммируются значения строк 030, 040, 050 и 060 графы 3. В эти строки переносятся показатели из соответствующих строк раздела 2.1.
У количество игровых столов, подлежащих налогообложению, — 10.
В строках 030 и 040 отражаются данные по игровым столам с одним игровым полем.
В строке 030 организация фиксирует количество игровых столов, к которым применяется полная ставка налога. У таких столов 6.
По строке 040 вписывает общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки налога. Эта ставка применяется к игровым столам, которые выбывают до 15-го числа налогового периода либо устанавливаются после этой даты. У таких столов 4.
Строки 050 и 060 заполняются по игровым столам, имеющим больше одного игрового поля. У такие столы отсутствуют, поэтому в строках 050 и 060 ставятся прочерки.
По строке 070 отражается общая сумма исчисленного налога на игорный бизнес. Она определяется как сумма налога, исчисленная по каждому виду игровых столов. Это сумма значений строк 090 из соответствующих листов раздела 2.1. Для данная сумма равна руб.
Далее заполняется графа 4.
По строке 010 организация указывает региональную ставку налога на игорный бизнес по игровым автоматам в месяц — 7500 руб.
В строку 020 вписывает суммарные данные о количестве игровых автоматов, имеющихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. То есть суммируются значения строк 010, 020 и 040 графы 4 раздела 3. Одновременно этот показатель равен сумме значений по строкам 030 и 040 графы 4 раздела 2. У общее количество игровых автоматов, подлежащих налогообложению, составляет 24.
После 15 июня 2006 года организация установила дополнительно 2 игровых автомата. По ним применяется 1/2 ставки налога. Данные о таких автоматах заносятся в строку 040:
стр. 040 гр. 4 разд. 2 = стр. 030 гр. 4 разд. 3 + стр. 050 гр. 4 разд. 3.
По остальным игровым автоматам применяется полная ставка налога. У 12 игровых автоматов выбыло после 15 июня 2006 года. Следовательно, в строке 030 надо записать —– 2).
В строке 070 организация отражает сумму налога, исчисленного по игровым автоматам. Она рассчитывается так:
стр. 070 = стр. 030 х стр. 010 + стр. 040 х ½ х стр. 010.
Сумма налога по игровым автоматам у :
22 ед. х 7500 руб. + 2 ед. х ½ х 7500 руб. = руб.
Затем заполняется графа 5.
В строке 010 общество указывает ставку налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов в месяц — руб.
По строке 020 отражает суммарные данные о количестве касс тотализаторов на начало налогового периода (июня) и установленных в течение этого периода. Это сумма значений строк 010, 020 и 040 графы 5 раздела 3. У количество касс, подлежащих налогообложению, — 2.
В июне 2006 года кассы тотализаторов не выбывали и новые не устанавливались. Значит, по кассам тотализаторов организация должна применять полную ставку налога. Поэтому в строке 030 указывает общее количество касс тотализаторов, подлежащих налогообложению. Эта величина определяется следующим образом:
стр. 030 = стр. 020 разд. 2 – (стр. 040 разд. 3 + стр. 050 разд. 3).
У этот показатель равен 2.
В строке 040, где приводится количество объектов, облагаемых по 1/2 ставки налога, организация поставит прочерк.
В строку 070 вписывает сумму налога, исчисленного по кассам тотализаторов. Она рассчитывается так:
стр. 070 = стр. 030 х стр. 010 + стр. 040 х ½ х стр. 010.
У эта сумма составит:
2 ед. х руб./ед. = руб.
И наконец заполняется графа 6.
По строке 010 организация указывает ставку налога по кассам букмекерских контор — руб.
По строке 020 отражается количество облагаемых касс букмекерских контор. Показатель этой строки рассчитывается как сумма значений строк 010, 020 и 040 графы 6 раздела 3. В нашем примере количество касс букмекерских контор, подлежащих налогообложению, — 3.
Одна касса выбыла до 15 июня 2006 года. Значит, по ней ставка налога уменьшается вдвое. Объекты, облагаемые по 1/2 ставки, заносятся в строку 040. В ней организация укажет — 1.
Показатель строки 030 — количество касс букмекерских контор, облагаемых по полной ставке, определяется следующим образом:
стр. 030 гр. 6 разд. 2 = стр. 020 гр. 6 – стр. 040 гр. 6 разд. 3 + стр. 050 гр. 6 разд. 3.
В строке 030 поставит 2, так как полная ставка налога по кассам букмекерских контор применяется к двум кассам.
В строку 070 вписывается общая сумма начисленного налога по кассам букмекерских контор. Она рассчитывается следующим образом:
2 ед. х руб./ед. + 1 ед. х ½ х руб./ед. = руб.
Раздел 1
В этом разделе отражается общая сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет.
В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК) — 2 1
По строке 020 фиксируется код территории муниципального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется налог на игорный бизнес, — .
По строке 030 записывается сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет за июнь 2006 года. Она определяется как сумма значений граф 3, 4, 5 и 6 строки 070 раздела 2:
руб. + руб. + руб. +
+ руб. = 1 руб.
Налог за истекший налоговый период уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц (ст. 371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, — не позднее 20 июля 2006 года.
Титульный лист всем хорошо знаком. Налогоплательщики заполняют его полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». На порядке заполнения титульного листа останавливаться не будем, так как он одинаков для всех налоговых деклараций.
Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции
© Российский налоговый курьер
© Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97"
