УСН - СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Упрощенная система налогообложения является одним из специальных налоговых режимов, действующих на сегодняшний день в Российской Федерации. Данная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ.
О том, что же представляет собой упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим, о целях введения данной главы в системы законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, читайте в настоящей статье.
Основной целью введения такого специального налогового режима, как упрощенная система налогообложения (УСН), было снижение налогового бремени на субъекты малого и среднего предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на этот налоговый режим.
На самом деле, как установлено пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ, уплата единого налога в связи с применением упрощенного режима налогообложения заменяет собой уплату налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ) и налога на имущество организаций. Кроме того, плательщики единого налога не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Такая своеобразная льгота законодателя, по мнению финансового ведомства, упрощает исчисление и уплату налога, что позволяет представителям малого бизнеса экономить на услугах высококвалифицированного бухгалтерского аппарата, что значительно снижает трудозатраты данной категории лиц.
Упрощенный налоговый режим, регулируемый главой 26.2 НК РФ, среди всех действующих специальных налоговых режимов носит самый демократичный характер.
Во-первых, его применение носит добровольный характер и распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, то есть заменяет собой общий режим налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели сами решают, применять упрощенный налоговый режим или нет. Это же правило касается и прекращения права на применение упрощенной системы налогообложения.
Во-вторых, организации, применяющие упрощенный налоговый режим, долгое время были освобождены от обязанностей ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов. Такое право, предоставленное им статьей 4 Федерального закона от 01.01.2001 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", значительно облегчало ведение учета в организациях, применяющих УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Однако право не вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую финансовую отчетность в налоговый орган распространялось далеко не на всех плательщиков единого налога в связи с применением УСН.
С 01.01.2013 г. в связи с вступлением в силу нового Федерального закона от 01.01.2001 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ситуация меняется, поскольку этот закон в отношении организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не делает никаких исключений в отношении обязанности ведения бухгалтерского учета, то есть с указанной даты эти организации обязаны вести бухучет в общем порядке.
Согласно положениям статьи 346.24 НК РФ учет доходов и расходов в целях налогообложения субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСН, ведут в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. N 154н "Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения".
В-третьих, применение специального налогового режима значительно облегчает порядок отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с положениями статьи 346.23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН лишь по итогам налогового периода, то есть один раз в год. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. N 58н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения".
Но, несмотря на то, что упрощенный налоговый режим является самым демократичным из всех специальных налоговых режимов, законодатель все же предусмотрел некоторые ограничения при применении упрощенной системы налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ. Эти ограничения касаются, в частности, запрета применять упрощенный налоговый режим некоторым хозяйствующим субъектам. В данном случае речь идет об организациях, имеющих филиалы и представительства, страховых организациях, инвестиционных фондах, банках и всех тех, кто поименован в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Помимо прямых запретов, которые содержатся в положениях главы 26.2 НК РФ, существуют также иные критерии, при превышении которых налогоплательщик лишается права применять упрощенный налоговый режим. В данном случае речь идет о величине доходов организации, средней численности персонала, остаточной стоимости основных средств, а также о доле участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика.
Рассмотрим некоторые из установленных ограничений.
Для перехода на УСН доходы налогоплательщика за предыдущие девять месяцев года, предшествующего году начала применения УСН, не должны превышать 45 миллионов рублей, что следует из пункта 2 статьи 346.12 НК РФ.
Обратите внимание, что ограничение доходов, установленное для начала применения УСН, распространяется только лишь на организации. Индивидуальные предприниматели не должны учитывать величину своих доходов при переходе на УСН. Однако ограничение доходов, установленное НК РФ для потери права на применение УСН, касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей. На данный факт также указали налоговые органы в Письме ФНС Российской Федерации от 01.01.2001 г. N ГВ-6-02/695@ "О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 30 июня 2006 года N /149".
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеют право применять УСН организации, в которых суммарная доля участия других организаций превышает 25 процентов. При этом положения главы 26.2 НК РФ не содержат порядка расчета доли участия юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика. В связи с этим остается не понятным вопрос о том, в каком порядке следует производить расчет, то есть учитывать долю прямого или же долю прямого и косвенного участия в уставном капитале плательщика единого налога в связи с применением УСН.
Обратите внимание, что при определении 25 процентного порога участия в уставном капитале в расчет необходимо принимать только вклады организаций, доли, принадлежащие физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям) в расчет не принимаются.
В соответствии с положениями статьи 11 НК РФ организацией признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица. Как указал Минфин Российской Федерации в Письме от 01.01.2001 г. N /2/147, муниципальное образование не является организацией в соответствии с положениями статьи 11 НК РФ. Более того, имущество унитарных предприятий не распределяется по вкладам и, следовательно, муниципальные унитарные предприятия вправе применять упрощенный налоговый режим в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ.
Однако ранее в своем Письме от 01.01.2001 г. N /66 финансовое ведомство указало, что на организации, уставный капитал который разделен на доли, в уставном капитале которых имеется доля государства, распространяется действие статьи 346.12 НК РФ. Следовательно, если в уставном капитале организации доля государства превышает 25 процентов, то такой налогоплательщик не вправе применять упрощенный налоговый режим.
Однако суды не согласны с позицией Минфина Российской Федерации. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 г. по делу N Ф08-2962/2008, Постановлении ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 г. по делу N А06-6406У/4-13/05, а также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 г. по делу N А42-3067/2006-29 судебные органы пришли к тому, что превышение 25 процентного порога участия государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием для отказа в применении упрощенной системы налогообложения. Свой вывод суды обосновывали тем, что организация и юридическое лицо не являются тождественными понятиями.
С аналогичным мнением согласился и ВАС Российской Федерации в Решении от 01.01.2001 г. N 16720/07, а также в Определении от 01.01.2001 г. N 6214/08.
Таким образом, на сегодняшний день действует официальная позиция, принятая высшим органом судебной власти, в соответствии с которой участие государства в уставном капитале налогоплательщика не является основанием утраты права на применение УСН.
Помимо ограничения, касающегося участия других организаций в уставном капитале плательщика единого налога подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено ограничение по среднесписочной численности сотрудников, которое за налоговый (отчетный) период не должно превышать 100 человек. Порядок расчета среднесписочной численности работников закреплен в Приказе Росстата от 01.01.2001 г. N 435 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации".
Для организаций в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено еще одно ограничение, касающееся остаточной стоимости основных средств. Для подтверждения права применения УСН их величина не должна, превышать 100 млн. руб. При этом в расчет необходимо брать только имущество, признаваемое амортизируемым в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Так, например, стоимость земельного участка не будет учитываться при определении предельной величины остаточной стоимости основных средств, поскольку данный объект не является амортизируемым. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. N /2/56.
Обратите внимание!
С 01.01.2013 г. ограничение в 100 миллионов рублей касается лишь остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Напомним, что до недавнего времени учитывалась еще и остаточная стоимость нематериальных активов. Соответствующие изменения внесены в подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ Федеральным законом от 01.01.2001 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Ограничения, указанные выше, организация должна определять на конец отчетного (налогового) периода. Если же показатели окажутся выше предельных, то такие плательщики считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло указанное несоответствие. Это означает, что с начала квартала налогоплательщик будет считаться перешедшим на общий режим налогообложения и ему необходимо будет исчислить и уплатить в бюджет все налоги, предусмотренные данным налоговым режимом.
С 01.01.2013 г. в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ появился новый подпункт 19, согласно которому не праве применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ. Это новшество введено названным выше Федеральным законом N 94-ФЗ.
Говоря об упрощенном режиме налогообложения, необходимо отметить, что во многом положения главы 26.2 НК РФ ссылаются на главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Это свидетельствует о том, что предназначенный изначально для представителей малого бизнеса специальный налоговый режим с каждым годом становится все более привлекательным для представителей среднего и крупного бизнеса. Простота УСН, по сравнению с общей системой налогообложения, и действительно значительное снижение налогового бремени в связи с ее применением породили в свое время множество так называемых налоговых схем с использованием УСН, главной целью которых является выведение финансового результата деятельности налогоплательщика под налогообложение в соответствии с упрощенным налоговым режимом.
Тенденция сближения упрощенной системы и общей системы налогообложения заключается еще и в том, что с каждым годом закрытый перечень расходов, принимаемых к учету в целях исчисления единого налога, расширяется.
Обратите внимание на то, что в соответствии с положениями статьи 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения обязаны уплачивать страховые взносы в соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", представлять статистическую отчетность, а также соблюдать порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Это означает, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны вести кассовую книгу, ежегодно утверждать с обслуживающим банком лимит денежной наличности в кассе, а в случаях осуществления торговли, оказания услуг, выполнения работ за наличный расчет - применять в своей деятельности контрольно-кассовый аппарат, либо использовать бланки документов строгой отчетности в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
Таким образом, как видно из материала статьи, применение упрощенного налогового режима организациями и индивидуальными предпринимателями действительно дает весомые преимущества в снижении налогового бремени налогоплательщиков.
