Исх. № А-02/5-151
от 01.01.2001
Главному бухгалтеру –
Директору Департамента
бухгалтерского учета и отчетности
Банка России
Об отражении в бухгалтерском
учете кредитной организации
операций при реорганизации в
форме присоединения
!
Обращение Ассоциации российских банков обусловлено необходимостью получения разъяснений Банка России по вопросу о порядке отражения в бухгалтерском учете кредитной организации операций при реорганизации в форме присоединения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ при реорганизации юридических лиц в форме присоединения к юридическому лицу переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Руководствуясь Письмом Банка России от 01.01.2001 «Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций при реорганизации в форме присоединения» (далее - Письмо ), при реорганизации путем присоединения к одной кредитной организации (далее – присоединяющий банк) других кредитных организаций (далее – присоединяемые банки) производится перенос активов и обязательств присоединяемых банков на баланс присоединяющего банка.
Согласно абзацу пятому пункта 2.2 Письма на баланс присоединяющего банка должны быть перенесены остатки балансового «Прирост стоимости имущества при переоценке» присоединяемых банков, которые участвуют в формировании финансового результата от процедуры реорганизации. Таким образом, в ходе присоединения чистые активы присоединяемых банков, определяемые как разница между активами и обязательствами, перешедшими на баланс присоединяющего банка, уменьшаются на сумму положительной переоценки имущества, отраженной на балансовом счете № 000 «Прирост стоимости имущества при переоценке» присоединяемых банков.
В соответствии с Положением Банка России от 01.01.2001 «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Положение ) балансовый счет № 000 «Прирост стоимости имущества при переоценке» является пассивным счетом и входит в состав Раздела 1 «Капитал» Главы А Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях. Остатки, учитываемые на балансовом счете № 000 «Прирост стоимости имущества при переоценке», отражаются в составе раздела «Источники собственных средств» при составлении публикуемой формы бухгалтерского баланса (форма 0409806), а в соответствии с требованиями Положения Банка России от 01.01.2001 «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» - являются источником собственных средств (капитала) кредитной организации. Иными словами, по мнению кредитных организаций, остатки, учитываемые на балансовом счете № 000 «Прирост стоимости имущества при переоценке» присоединяющего банка представляют собой не обязательства, а элементы капитала присоединяемого банка наряду с уставным капиталом, эмиссионным доходом, нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) за период до даты распределения.
Согласно абзацу первому пункта 2.2 Письма на баланс присоединяющего банка должны переноситься активы (требования) и пассивы (обязательства) присоединяемого банка.
Обеспокоенность кредитных организаций вызывает то, что отражение операций по реорганизации в соответствии с требованиями Письма ведет к существенному изменению финансового результата, который присоединяющий банк отражает в отчете о прибылях и убытках в момент присоединения.
Кроме того, при составлении консолидированной отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) при присоединении нового участника к составу группы фонд переоценки основных средств, сформированный новым участником в период до вхождения в состав группы, не учитывается в составе обязательств/собственных средств группы, поскольку является аналогом нераспределенной прибыли нового участника, накопленной до момента включения в группу.
В этой связи, с точки зрения ряда кредитных организаций, перенос на баланс присоединяющего банка остатков положительной переоценки имущества присоединяемых банков, являющихся их капиталом на момент их слияния наряду с уставным капиталом и нераспределенной прибылью прошлых лет, представляется некорректным.
Принимая во внимание изложенное, Ассоциация российских банков просит Вас высказать аргументированную позицию Банка России о правомерности приведенной позиции некоторых банков, в том числе с учетом требований МСФО.
С уважением,
Тосунян
Исп.
