Учетная политика эмитента на 2013 год (стр. 10 )

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль учитываются по методу начисления.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Источником для формирования налоговых регистров являются данные бухгалтерского учета в тех случаях, когда порядок группировки хозяйственных операций, используемый в бухгалтерском учете, соответствует порядку расчета налогооблагаемой прибыли, предусмотренному гл.25 НК РФ. В остальных случаях налоговые регистры формируются на основании первичных документов, фиксирующих хозяйственную операцию.

Налоговые регистры формируют полную и достоверную информацию о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных предприятием в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечивают информацией внутренних и внешних пользователей.

2. Доходы от реализации

2.1. Доходы от обычных видов деятельности

Доходы от реализации определяются в порядке установленном ст.249 НК РФ. Доходом признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются в налоговом учете в составе доходов от реализации, в соответствии с условиями заключенных договоров, с учетом принципа равномерного пропорционального формирования доходов и расходов.

Доходы определяются на основании первичных документов бухгалтерского учета и данных регистров налогового учета.

2.2. Порядок признания доходов

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяемая в соответствии с п.1ст.39 НК РФ, как дата перехода права собственности.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

• от сдачи имущества в аренду;

• в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

• в виде иных аналогичных доходов;

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

3. Расходы, связанные с производством и реализацией

3.1. Определение и классификация расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки) осуществленные (понесенные) Обществом.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией определяются на основании ст.253 НК РФ и подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Для исчисления налога на прибыль расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода подразделяются на (ст.318 НК РФ):

- прямые;

- косвенные.

К прямым расходам относятся:

• материальные затраты:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

• расходы на оплату труда производственных рабочих, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемые в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. В частности к косвенным расходам относятся расходы вспомогательного производства, в т. ч. заработная плата, суммы страховых взносов на обязательное страхование, материальные затраты, начисленная амортизация. Расходы по изготовлению инструментальным производством специальной оснастки признаются косвенным расходом в момент передачи указанной специальной оснастки в эксплуатацию.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществляемых в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Прямые расходы, относящиеся к конкретному виду деятельности (в том числе расходы на оплату труда сотрудников, занятых в конкретном виде деятельности), в целях налогового учета включаются в расходы по соответствующему виду деятельности в порядке, принятом в Обществе для распределения аналогичных статей расходов в бухгалтерском учете.

3.2. Порядок учета и оценки материальных расходов

Стоимость товарно-материальных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней стоимости.

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) (не более 5% к учетной стоимости материалов) их сумма полностью списывается на счет "Основное производство", "Вспомогательное производство".

В свою очередь ТЗР, учтенные в качестве прямых, распределяются между видами продукции пропорционально учетной стоимости материальных затрат в выпущенных изделиях. Отклонения в стоимости материалов относятся непосредственно на вид изделия, при изготовлении которого использованы материалы и признаются прямым материальным расходом.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Стоимость специальной оснастки и инструмента, изготовленного собственными подразделениями, в течение налогового периода определяется также по учетным ценам. Стоимость специальной оснастки и инструмента стоимостью до 40 тыс. руб. при передаче в производство признается косвенным расходом отчетного периода.

В конце налогового периода разница между фактическими затратами на изготовление специальной оснастки и инструмента и учетной стоимостью выпущенной и находящейся в незавершенном производстве оснастки и инструмента единовременно признается косвенным расходом. Указанная разница не должна превышать 5% от учетной стоимости выпущенной за налоговый период специальной оснастки и инструмента.

Расходы по спецодежде признаются косвенными расходами. Специальная одежда сроком эксплуатации до 12 месяцев признается расходом отчетного периода, в котором осуществлена передача ее в эксплуатацию. Расходы по спецодежде сроком эксплуатации свыше 12 месяцев признаются в течение срока эксплуатации.

Материально-производственные запасы, полученные при демонтаже основных средств и в виде излишков при инвентаризации, для целей налогового учета, оцениваются в сумме дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ.

3.3. Расходы на оплату труда

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы Общества на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и коллективным договором и прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения как расходы на оплату труда.

3.4. Порядок учета основных средств

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В соответствии со ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество и объекты интеллектуальной собственности находящееся у Общества на праве собственности, которые используются для получения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

В соответствии со ст.258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности Общества.

Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается предприятием самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

Первая группа срок полезного использования 18 месяцев;

Вторая группа срок полезного использования 25 месяцев;

Третья группа срок полезного использования 37 месяцев;

Четвертая группа срок полезного использования 61 месяц;

Пятая группа срок полезного использования 85 месяцев;

Шестая группа срок полезного использования 121 месяц;

Седьмая группа срок полезного использования 181 месяц;

Восьмая группа срок полезного использования 241 месяц;

Девятая группа срок полезного использования 301 месяц;

Десятая группа срок полезного использования 372 месяца.

По приобретаемым объектам основных средств, бывшим в употреблении, срок полезного использования уменьшается на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Общество вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном НК РФ;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Начисление амортизации по всем основным средствам производится линейным методом.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.

Общество включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% от первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету. По основным средствам, включенным в 3-7 амортизационные группы эти расходы принимаются в размере 30%. Кроме того, в состав расходов включаются 10% (30% - по 3-7 амортизационным группам) от затрат по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. В целях налогового учета вышеуказанные расходы включаются в состав расходов текущего периода через амортизационные отчисления.

В расходы, связанные с реализацией имущества, включаются затраты на оценку, транспортировку и хранение.

3.5. Расходы на приобретение права на земельные участки

В соответствии с пп.1 п.3 ст.264.1 НК РФ расходы объединения по приобретению участков земли, погашаются линейным методом равномерно в течение 10 лет.

Ежемесячно 1/120 часть расходов относится на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. При этом расходы признаются с момента документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию права на земельные участки.

В случае реализации права на земельные участки, находящиеся в собственности объединения, финансовый результат определяется в общеустановленном порядке как разница между ценой реализации и не возмещенными (не погашенными) затратами. Убыток от реализации включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока между установленным настоящей политикой и фактическим сроком владения участком.

3.6. Порядок учета нематериальных активов

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства;

• срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами с правообладателями;

• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Срок полезного использования утверждается организационно-распорядительным документом.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта или произошло выбытие данного объекта по любым основаниям.

Ко всем объектам нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

3.7. Порядок оценки готовой продукции и незавершенного производства

Для оценки незавершенного производства (НЗП) в целях налогового учета используется метод пропорционального учета доли прямых затрат в нормативной стоимости продукции.

Оценка НЗП определяется в регистрах налогового учета.

Прямые расходы, приходящиеся на реализованную в отчетном месяце продукцию, остаток товаров на складе, отгруженную, но не реализованную продукцию, распределяются по данным группам пропорционально количественным показателям. В тех случаях, когда использование данного метода невозможно, распределение производится с использованием плановой стоимости продукции.

3.8. Порядок учета расходов при реализации покупных товаров

При реализации покупных товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, определяемую методом оценки по стоимости единицы товара.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, осуществленные при их приобретении, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Сумма прямых расходов, относящаяся, к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2).

4. Определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

3.9. Порядок учета прочих расходов

1. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в соответствии со ст.260 НК РФ.

2. Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки и

включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ).

3. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в ст.263 НК РФ.

Расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. В том случае, если эти тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

Расходы на добровольное страхование имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

4. Расходы, связанные с арендными (лизинговыми) платежами за арендуемое (принятое в лизинг) имущество учитываются у лизингополучателя в составе прочих расходов по ст.264 п. п.10 п.1 НК РФ.

5. Расходы, связанные с программным обеспечением, по договорам, в которых не оговорен срок использования, в налоговом учете признаются единовременно.

6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются в состав расходов для целей налогообложения в соответствии со ст.264 НК РФ.

7. В целях налогообложения осуществляется обособленный учет доходов и расходов обслуживающих производств (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

3.10. Учет расходов при реализации ценных бумаг

При реализации или ином выбытии эмиссионных ценных бумаг расходом признается цена приобретения ценных бумаг, определенная по методу ФИФО. При этом стоимость реализованных в течение месяца ценных бумаг определяется путем вычитания из стоимости ценных бумаг на начало месяца и стоимости, поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца, определенной исходя из цены последних приобретений на конец месяца.

При реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг применяется метод списания на расходы по стоимости единицы.

При получении убытка от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, Общество вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом:

- убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

- убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

3.11. Порядок признания расходов

1. Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

2. Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

3. Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьей 259 НК РФ.

4. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

5. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.

6. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

7. Датой осуществления прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262 и 267 настоящего Кодекса:

• Дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

• Дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

• Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

- в виде сумм комиссионных сборов;

- в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

- в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- в виде иных подобных расходов;

• Дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы;

8. Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость.

4. Внереализационные доходы

4.1. Внереализационные доходы

Состав внереализационных доходов определяется в соответствии со ст.250 НК РФ.

Штрафы, пени, и иные санкции за нарушение договорных обязательств, отражаются в составе внереализационных доходов Общества на основании документов, подтверждающих признание должником этих санкций или на основании решения суда, вступившего в законную силу.

4.2. Порядок признания внереализационных доходов

4.2.1. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1. Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

• по иным аналогичным доходам;

2. Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

• в виде безвозмездно полученных денежных средств;

• в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

• в виде иных аналогичных доходов;

4. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5. Последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

• в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

• в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

• по иным аналогичным доходам;

6. Дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7. Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

8. Дата утверждения акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9. Дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

4.2.2. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

4.2.3. Суммовая разница признается доходом:

- при реализации продукции, работ, услуг - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- при приобретении продукции, работ, услуг - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

4.2.4. Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

4.2.5. Средства, полученные в виде субсидий на государственную поддержку развития кооперации российских образовательных учреждений высшего профессионального образования и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения (создания) за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения (создания) за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

5. Внереализационные расходы

5.1. Внереализационные расходы

5.1.1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, на основании ст.265 НК РФ.

5.1.2. Проценты по долговым обязательствам.

Предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается равной:

• ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;

• ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 0,8 – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

5.1.3. Прочие внереализационные расходы принимаются для целей налогообложения в соответствии со ст.265 НК РФ.

5.2. Резервы, создаваемые Обществом

В соответствии со ст. 266 НК РФ Общество создает резервы по сомнительным долгам по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, т. е. долгов по которым истек срок исковой давности или по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не использованная в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

5.3. Порядок признания внереализационных расходов

5.3.1. Датой осуществления внереализационных расходов признается:

1. Дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

2. Дата перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

3. Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

4. Дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

5. Дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев;

5.3.2. По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

5.3.3. Суммовая разница признается расходом:

1. При реализации продукции, работ, услуг - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. При приобретении продукции, работ, услуг - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

5.3.4. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

6. Расчеты с бюджетом

1. Расчет налога на прибыль производится, централизовано бухгалтерской службой Общества

2. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится по месту постановки на учет юридического лица без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Расчет суммы налога и авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, производится между обособленными подразделениями, находящимися на территории одного субъекта Российской Федерации и обособленными подразделениями, не вошедшими в эти группы. Распределение налога осуществляется исходя из доли прибыли, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации и обособленными подразделениями, не вошедшими в эти группы соответственно.

В качестве обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации определена головная организация.

3. В течение отчетного периода (квартала) уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Раздел IV. Прочие налоги и сборы

Сумма прочих налогов и сборов определяется по данным бухгалтерского учета, а также натуральных показателей.

Главный бухгалтер ОАО "УМПО"

[1]Так как доходы от сдачи в аренду отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»

[2]Указанный порядок изложен в Письме Департамента налоговой политики Минфина РФ от 19 июля 2000 г. N /1 и в Письме Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 г. N МВ-890/6-16 "Об определении сроков полезного использования основных средств"

[3] Предприятие ведет учет по основным группам материалов. При необходимости аналитический учет организовывается дополнительными субсчетами внутри основной группы материалов.

[4] Предприятие ведет учет по основным группам товаров. При необходимости аналитический учет организовывается дополнительными субсчетами внутри основной группы товаров.

[5] В случае если оборудование приобретается (используется) только для конкретного заказа, амортизационные отчислении и расходы на ремонт и техническое обслуживание относиться к прямым затратам данного заказа, а также командировочные расходы, связанные с конкретным заказом и т. п.

[6] В случае если оборудование приобретается (используется) только для конкретного заказа, амортизационные отчислении и расходы на ремонт и техническое обслуживание относиться к прямым затратам данного заказа, а также командировочные расходы, связанные с конкретным заказом и т. п.

[7] В случае если оборудование приобретается (используется) только для конкретного заказа, амортизационные отчислении и расходы на ремонт и техническое обслуживание относиться к прямым затратам данного заказа, а также командировочные расходы, связанные с конкретным заказом и т. п.

[8]Указанный порог существенности может быть изменен для отдельных компаний Группы по согласованию с Компания «Объединенная Двигателестроительная Корпорация» (в сторону уменьшения).