О предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога
в порядке ст. 64 НК РФ
Законом от 01.01.2001 N 58-ФЗ функции по предоставлению отсрочек, рассрочек, налоговых и инвестиционных налоговых кредитов перешли от сотрудников Минфина к налоговым органам.
С 10 июня 2005 года вступил в силу приказ ФНС России от 01.01.2001 N САЭ-3-19/127 "Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени", который был принят в соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющий порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.
Вместе с тем, следует довести до сведения налогоплательщиков, что соответствии со ст.5 Закона Республики Калмыкия от 01.01.2001г -З «О республиканском бюджете на 2006 год» предоставление в 2006 году рассрочек и отсрочек уплаты региональных налогов и сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в республиканский бюджет осуществляется в пределах финансового года в сумме не более 1000 тыс. руб., в соответствии с п.5 Решения №4 от 01.01.2001 года Элистинского городского собрания предоставление в 2006 году рассрочек и отсрочек уплаты региональных налогов и сборов и иных обязательных платежей, зачисляемых в городской бюджет осуществляется в пределах финансового года в сумме не более 1000 тыс. руб.
Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена заинтересованному лицу только при наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в пункте 2 ст.64 Налогового кодекса Российской Федерации
Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены по одному или нескольким налогам.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган. К этому заявлению обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 настоящей статьи. Копия указанного заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета.
По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо поручительство.
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 Налогового Кодекса в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица.
В соответствии со ст. 62 НК РФ срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение (далее - заинтересованное лицо):
1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;
3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные налоги или сборы подлежат зачислению в федеральный бюджет и (или) бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов или сборов изменяются на основании решений федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в части сумм, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, местные бюджеты, по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.
Если в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации региональные налоги подлежат зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и (или) местные бюджеты, сроки уплаты таких налогов изменяются на основании решений налоговых органов по месту нахождения (жительства) заинтересованных лиц в части сумм, подлежащих зачислению в:
бюджеты субъектов Российской Федерации, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих субъектов Российской Федерации;
местные бюджеты, - по согласованию с финансовыми органами соответствующих муниципальных образований.
В соответствии с приказом ФНС от 30 марта 2005 г. N САЭ-3-19/127
"Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени» для обращения налогоплательщика с просьбой об изменении срока уплаты налогов и сборов, а также пени, в форме отсрочки, рассрочки, в обязательном порядке представляются следующие документы:
а) заявление налогоплательщика с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита;
б) обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты задолженности;
в) копия устава (учредительного договора, положения) организации и внесенных в него изменений;
г) баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором налогоплательщик обратился по поводу изменения срока уплаты налогового обязательства;
д) документы об имуществе, которое может являться или является предметом залога, либо поручительство а в случаях обращения за получением налогового кредита или инвестиционного налогового кредита - заверенные в установленном порядке копии договора залога имущества либо поручительства, заключаемых в порядке, предусмотренном статьями 73 и 74 Налогового кодекса Российской Федерации;
е) справка о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам, а также справка о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах, с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения (в соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 4 апреля 2005 г. N САЭ-3-01/138@ «О формах по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам») ;
ж) документы подтверждающие наличие оснований, указанных в пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поручителями вправе выступать как юридические, так и физические лица.
Для оформления договора поручительства налогоплательщик и поручитель должны одновременно обратиться с письменным заявлением по установленной форме в Управление ФНС России по соответствующему субъекту Российской Федерации.
Налоговый орган может отказать в заключении договора поручительства, если есть достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры по уходу от налогообложения в результате договоренности с поручителем, а также в случае выявления налоговым органом недобросовестности налогоплательщика или поручителя.
Под основаниями, свидетельствующими о том, что налогоплательщик предпримет меры по уходу от налогообложения, рекомендуется понимать одно из нижеследующих оснований:
наличие на балансе налогоплательщика движимого имущества, в т. ч. ценных бумаг, денежные средства, от реализации которого достаточны для погашения более 25 процентов суммы неуплаченного налога;
наличие на балансе налогоплательщика дебиторской задолженности, возможной к взысканию, если налогоплательщик не принимает мер к взысканию в установленном законом порядке в течение более одного квартала;
размер общей суммы задолженности по налоговым и иным обязательным платежам (с учетом штрафов и пени), в т. ч. отсроченной (рассроченной) к уплате, превышает 50 процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика;
получение налоговым органом сведений из органов прокуратуры, внутренних дел и из иных официальных источников, свидетельствующих о выводе (сокрытии) активов организации или о намерении должностных лиц налогоплательщика скрыться;
анализ должностными лицами налогового органа деятельности налогоплательщика, позволяющий сделать вывод о возможном уклонении от уплаты налога, например: систематическое уклонение налогоплательщика от явки в налоговый орган, срочная распродажа имущества или переоформление имущества на подставных лиц, участие посреднических фирм в расчетах налогоплательщика за его продукцию, аккумулирование средств налогоплательщика на счетах других юридических лиц;
иные обстоятельства и сведения, которые могут быть признаны налоговым органом основанием для наложения ареста, в том числе:
- неисполнение налогоплательщиком решения налогового органа, вынесенного по результатам налоговой проверки;
- получение налоговым органом сведений о фактах сокрытия выручки от реализации товаров (работ, услуг) за прошлые налоговые периоды, по которым наступил срок уплаты налога;
- получение налоговым органом сведений о фактах неуплаты косвенных налогов за прошлые налоговые периоды или о фактах необоснованного возмещения сумм косвенных налогов из бюджета;
- несовпадение местонахождения имущества организации должника с его юридическим адресом; руководитель организации должника выступает учредителем нового юридического лица и осуществляет передачу имущества руководимого им юридического лица в качестве уставного капитала вновь создаваемой организацией;
- юридическое лицо не представляет в налоговые органы необходимые для расчета налогов документы два и более отчетных периода и при этом невозможно найти руководство юридического лица по указанному в учредительных документах адресу.
Отдел обеспечения процедуры банкротства
Приложение 1
Образец
Заявление
о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного
налогового кредита
_________________________________________________________________________
(полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес или Ф. И.О.
физического лица, ИНН, адрес места жительства)
прошу изменить срок уплаты_______________________________________________
(наименование налога(ов), сбора(ов), а также пени)
__________________________в сумме _________________ на срок _____________
по основанию(ям) и на условиях, оговоренных(ым) подпунктом(ами)__________
______________ пункта(ов) ____________ статьи(ей)___________________части
первой Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпись руководителя
организации (физического лица)
Печать
Приложение 2
Обязательство
о выполнении налогоплательщиком условий предоставления
отсрочки (рассрочки)
_________________________________________________________________________
(ИНН, наименование организации или Ф. И.О. физического лица, адрес)
на период действия отсрочки (рассрочки) обязуется неукоснительно
выполнять все условия, в соответствии с которыми предоставлена отсрочка
(рассрочка), а именно:
1. Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и сборы
во все уровни бюджета.
2. При наступлении сроков возврата сумм отсроченной (рассроченной)
задолженности своевременно и в полном размере производить погашение
причитающихся сумм задолженности.
3. В случае наступления оснований, исключающих изменение срока
исполнения налогового обязательства, перечисленных в пункте 1 статьи 62
части первой Налогового кодекса Российской Федерации, незамедлительно
известить об этом Федеральную налоговую службу и (или) налоговый орган по
месту учета налогоплательщика.
4. Выполнять положения законодательства Российской Федерации,
касающиеся вопросов предоставления и возврата отсрочки (рассрочки).
Подпись руководителя организации
(физического лица) _____________________
Печать
Приложение 3
Образец
Фирменный бланк В Управление ФНС России по
организации-заявителя субъекту Российской Федерации
(межрегиональную инспекцию ФНС
России по крупнейшим
N ________от____________200__г. налогоплательщикам)
Заявление
о согласии на предоставление поручительства
В связи с предстоящим рассмотрением Федеральной налоговой службой
вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и
сборов, пени
_________________________________________________________________________
(полное наименование организации-налогоплательщика, ИНН/КПП, юридический
адрес или Ф. И.О. физического лица, ИНН, адрес)
на сумму __________________________ рублей в обеспечение принимаемых нами
на себя обязательств по погашению налоговой задолженности просим
рассмотреть вопрос о заключении договора поручительства между
_________________________________________________________________________
(полное наименование организации-поручителя, ИНН/КПП, юридический адрес
или Ф. И.О. физического лица, ИНН, адрес)
и________________________________________________________________________
(наименование Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации или
межрегиональной инспекции
_________________________________________________________________________
ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам)
на сумму________________________________________________________рублей.
(Ф. И.О., должность руководителя, подпись, печать организации (Ф. И.О.
физического лица, подпись)
Приложение 4
Образец
Фирменный бланк В Управление ФНС России по
организации - заявителя субъекту Российской Федерации
(межрегиональную инспекцию ФНС
России по крупнейшим
N ________от____________200__г. налогоплательщикам)
Заявление о поручительстве
В связи с предстоящим рассмотрением Федеральной налоговой службой
вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита,
инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и
сборов, пени
_________________________________________________________________________
(полное наименование организации-плательщика, юридический адрес,
ИНН/КПП или Ф. И.О. физического лица, ИНН, адрес)
просим рассмотреть вопрос о заключении договора поручительства между
_________________________________________________________________________
(полное наименование организации-поручителя, ИНН/КПП, юридический адрес
или Ф. И.О. физического лица, ИНН, адрес)
и________________________________________________________________________
(Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации или
межрегиональная инспекция ФНС России
_________________________________________________________________________
по крупнейшим налогоплательщикам)
на сумму ______________________________ рублей.
Все типовые условия и обязанности организации-плательщика,
предусматриваемые в решениях ФНС России о предоставлении отсрочки
(рассрочки) по уплате налоговых платежей и сборов, заявителю известны и
не оспариваются.
К заявлению прилагаются документы, подтверждающие юридический статус
и финансовое состояние поручителя.
_________________________________________________________________________
(Ф. И.О., должность руководителя, подпись, печать организации (Ф. И.О.
физического лица, подпись)
