НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ранее налоговым законодательством были предусмотрены обширные налоговые льготы (включая налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог) для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи (содействия).

В настоящее время перечень льгот ограничен, но по отдельным налогам налоговые льготы сохранены.

Организация или индивидуальный предприниматель могут оказывать благотворительную помощь не только юридическим, но и физическим лицам. Рассмотрим, какие нюансы могут возникнуть при осуществлении благотворительной деятельности по налогообложению единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.

Единый социальный налог

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Таким образом, не признаются объектом налогообложения произведенные работодателем в пользу других лиц выплаты денежных средств из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, поскольку указанные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Учитывая изложенное, суммы денежных средств, перечисляемые на благотворительные цели из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, объектом налогообложения для исчисления ЕСН не являются.

Если организация является благотворительной организацией, то она как работодатель является плательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников, как штатных, так и привлекаемых.

Что касается выплат, осуществляемых благотворительными организациями в рамках благотворительной деятельности в пользу физических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, как в денежной, так и в натуральной форме, то в настоящее время эти выплаты не подпадают в объект налогообложения. Выплаты в виде денежных средств, перечисляемые на благотворительные цели, не предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для этой организации в соответствии с трудовым и гражданско-правовым договорами.

Налог на доходы физических лиц

Рассмотрим какие льготы установлены по НДФЛ для физических при получении помощи от организаций:

Прямая налоговая льгота по благотворительности в виде освобождения установлена только для зарегистрированных в установленном порядке российских и иностранных благотворительных организаций (фонды, объединения).

Так, в соответствии со статьей 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ).

С 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 01.01.2001 N 212-ФЗ. В соответствии с поправками, внесенным этим законом, была исключена норма об утверждении Правительством Российской Федерации перечней российских и иностранных благотворительных организаций. Начиная с 2005 г., предусмотрено освобождение от налогообложения сумм единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 01.01.2001 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и т. д.

Таким образом, если единовременная материальная помощь оказывается в виде благотворительной помощи зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями в целях улучшения материального положения граждан, перечисленных вышеназванным Законом, то данные суммы, начиная с 2005 г., не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

При этом в случае получения налогоплательщиком средств в рамках гуманитарной помощи для освобождения от налогообложения полученных доходов необходимо специальное подтверждение принадлежности этих средств к гуманитарной помощи (содействию), а именно удостоверение, выдаваемое в порядке, установленном Федеральным законом от 01.01.2001 N 95-ФЗ (ред. от 01.01.2001) "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". При наличии данного удостоверения доходы, получаемые физическими лицами от международных некоммерческих организаций в рамках гуманитарной помощи (содействия), не подлежат налогообложению.

Согласно ФЗ №95 координация на федеральном уровне деятельности органов, организаций и лиц по получению и распределению гуманитарной помощи (содействия), поступающей в Российскую Федерацию, осуществляется Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве Российской Федерации (далее - Комиссия), образованной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.01 г. N 215 "Об упорядочении состава координационных, совещательных, иных органов и групп, образованных Правительством Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 17, ст. 1658).

В соответствии со ст.217 НК РФ освобождаются от налогообложения также стипендии, учреждаемые благотворительными фондами (п.11), и доходы от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, которые получают дети - сироты и дети, являющиеся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (п.26).

При безвозмездной передаче имущества физическим лицам организация выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц. То есть на нее возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога.

Следует учитывать, что при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).

При получении физическим лицом дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется с учетом положений ст.40 НК РФ (п.1 ст.211 НК РФ).

Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Но учтите, что уплата налога за счет средств организации не допускается.

На практике не всегда возникает возможность удержать исчисленный налог. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с даты передачи имущества (если она уверена в том, что в ближайший год не сможет удержать налог) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сообщить сумму задолженности (п.5 ст.226 НК РФ).

Кроме того, Налоговым кодексом предусмотрено предоставление льготы в виде социальных налоговых вычетов в части расходов на благотворительные цели.

Этой льготой могут воспользоваться не только индивидуальные предприниматели, но и обычные граждане.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи следующим организациям:

науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов,

а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд,

а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

Пунктом 2 статьи 219 НК РФ установлено, что социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Таким образом, налогоплательщик, претендующий на получение вычета, должен сам заполнить декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ и предоставить ее в налоговый орган.

Для получения вычета в части расходов на благотворительные цели к налоговой декларации прилагаются:

- заявление о предоставлении вычета;

- документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности;

- платежные документы, подтверждающие расходы на благотворительные цели;

- справки о доходах по форме «2-ндфл», подтверждающие суммы полученного дохода и уплаченного налога.

Обращаем внимание на то, что право на получение социальных налоговых вычетов имеют физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, то есть физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу лишь в отношении тех доходов, которые учитываются при определении налоговой базы, облагаемой налогом по ставке 13%. Это установлено статьей 210 НК РФ. То есть вычет будет предоставлен если налогоплательщик имел доходы, с которых исчислен и удержан налог на доходы физических лиц.

Зам. начальника отдела единого социального налога и

налогообложения доходов физических лиц УФНС России по РС(Я )-

советник налоговой службы РФ III ранга