Вопрос: между российской организацией «А» и белорусской организацией «Б» заключен договор поставки. Должна ли организация «А», как фирма, импортирующая товар из Республики Беларусь заплатить НДС? Если должна, то каков порядок в дальнейшем вычета НДС?
Ответ: по первому вопросу отметим, что правила взимания косвенных налогов при импортно-экспортных операциях с Республикой Беларусь регулируются Соглашением «Между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» от 01.01.2001, ратифицированным Законом РФ от 01.01.2001 № 181-ФЗ. В соответствии со статьей 3 указанного Соглашения при импорте товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь косвенные налоги взимаются в РФ.
При этом пункт 2 раздела I Положения «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь» (далее – Положение) определяет порядок уплаты НДС при импорте товаров из Республики Беларусь в РФ. Уплата НДС должна быть произведена не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (п. 5 Положения).
Таким образом, организация «А» обязана уплатить в бюджет НДС, исчисленный со стоимости товаров, импортированных с территории Республики Беларусь.
Отметим также, что в соответствии с п. 6 раздела I указанного выше Положения налогоплательщики вместе с налоговой декларацией по НДС по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 01.01.2001 № 163н, обязаны подать ряд документов, подтверждающих правильность ее заполнения (при этом среди них таможенная декларация не перечислена):
· заявление о ввозе товара, составленное по форме (приведена в Письме ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-6-26/4@), утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;
· выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
· договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь на территорию РФ;
· транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ;
· товаросопроводительные документы белорусских поставщиков.
В ответ на второй вопрос заметим, что при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на соответствующие налоговые вычеты при выполнении следующих условий:
· при принятии на учет ввезенных на территорию РФ на основании соответствующих первичных документов;
· при использовании ввезенных на территорию РФ товаров для осуществления операций, облагаемых НДС;
при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным на территорию РФ товарам, а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации (Письмо ФНС РФ от 01.01.2001 № ММ-6-03/167@).
Заместитель директора по аналитической работе |
Вопрос: имеет ли право на возмещение НДС наша организация по счетам-фактурам за 2005 год при оплате его в 2006 году, и при том что мы с 01.01.2006 получили освобождение от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ? Если нет, то можно списать на затраты в налоговом учете этот выделенный НДС?
Ответ: принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), имеет право только организация, являющаяся налогоплательщиком НДС. При этом обязательные условия для применения налогового вычета установлены ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
В 2005 году, когда товары (работы, услуги, имущественные права) были получены, приняты к учету, и от исполнителя был получен счет-фактура, организация являлась плательщиком НДС. Однако сумму «входного» налога, предъявленного ей по товарам (работам, услугам, имущественным правам), она не могла принять к вычету, поскольку не выполнялось одно из обязательных условий: товары (работы, услуги, имущественные права) не были оплачены.
Поскольку организация оплатила товары (работы, услуги, имущественные права) в тот момент, когда уже была освобождена от исчисления и уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, и, следовательно, сумму «входного» налога по товарам (работам, услугам, имущественным правам) принять к вычету она не может, так как не является плательщиком НДС.
Одновременно с утратой обязанности платить НДС, налогоплательщик теряет и право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным до получения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ). Кроме того, если НДС уплачен в период освобождения, то принять эту сумму налога к вычету нельзя. Данный вывод подтверждается арбитражной практикой, в частности, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 01.01.2001 № Ф04//А67-2003.
Заместитель директора по аналитической работе |
Вопрос: нам выдали простой вексель, стоимостью 24 000 000. Как правильно его учесть и как он будет влиять на налог на прибыль?
Ответ: в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход в виде имущества, имущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью). То есть эмиссионный доход в виде векселя, полученного в качестве оплаты за размещенные акции, не учитывается в целях обложения налогом на прибыль организаций. В бухгалтерском учете указанные Вами операции отражаются следующими записями:
№ п/п | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
1. | Отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций | 51 | 76 | 24 000 000 |
2. | Отражено увеличение уставного капитала после внесения изменений в учредительные документы | 75 | 80 | 23 900 000 |
3. | Зачтена задолженность перед акционерами по оплате размещенных акций | 76 | 75 | 24 000 000 |
4. | Отражена номинальная стоимость акций | 80 | 80 | 23 900 000 |
5. | Отражено превышение фактической стоимости размещения над их номинальной стоимостью | 75 | 83 | 100 000 |
Заместитель директора по аналитической работе |
