Налоги и налогообложение (стр. 3 )

Налоговый орган в течение 10 дней рассматривает представленные документы, выносит решение и сообщает его налогоплательщику.

Решение об освобождении выносит на срок 12-ти последовательным календарным месяцам и оформляется в двух экземплярах, один из которых направляется налогоплательщику, другой остается в налоговом органе.

По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от уплаты НДС, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей.

Если в течение периода, в котором было представлено освобождение от уплаты НДС, выручка от реализации товаров (работ и услуг) превысит установленное законом ограничение, то начиная с 1 числа месяца, в котором произошло превышение и до окончания периода освобождения организация утрачивает право на освобождение и уплачивает налог на общих основаниях.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае не предоставления налогоплательщиком документов о произошедшем повышении или предоставление недостоверных сведений подлежит взысканию сумма недоимки по НДС, пени и налоговых санкций.

3. Объект налогообложения

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается:

1)  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Реализация товаров (работ, услуг) считается передача прав собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе.

2)  передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе и через амортизационные отчисления. Объектами налогообложения является передача товаров и выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции:

-  содержание объектов социальной сферы;

-  работы по благоустройству городов, поселков;

-  оказание помощи сельскохозяйственных предприятий;

-  содержание высших и средних учебных заведений, профессионально-технических училищ, состоящих на балансе предприятия.

3)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом с 1 января 2001 года непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд. Не относятся к ним строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями для личного потребления.

4)  ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) и соответственно объектом налогообложения:

-  операции с российской и иностранной валютой;

-  передача основных средств и нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику;

-  передача имущества, если она носит инвестиционный характер;

-  передача имущества в пределах первоначального взноса при выходе из общества или товарищества;

-  передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального фонда при приватизации;

-  изъятие имущества путем конфискации;

-  передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, газовых сетей и иных подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления;

-  передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации и др.

4. Операции, не подлежащие налогообложению

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

-  лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;

-  медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями;

-  услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

-  услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;

-  продуктов питания, произведенных студенческими столовыми, столовыми медицинских организаций и столовыми детских дошкольных учреждений, в случаях полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;

-  услуги по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования (кроме такси, а также всеми видами транспорта пригородного сообщения;

-  ритуальных услуг;

-  почтовых марок, маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов, лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и органов власти субъектов РФ;

-  услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

-  долей в уставном капитале;

-  услуг по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока эксплуатации;

-  услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными учреждениями;

-  оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

-  реализация, передача для собственных нужд предметов религиозного назначения;

-  реализация, передача для собственных нужд товаров производимых и реализуемых:

а) общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

б) организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов данных организаций составляет не менее 50%, а их доля в оплате труда не менее 25%;

в) лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, социальной защиты или социальной реабилитации населения.

Не подлежат обложению:

-  банковские операции (за исключением инкассации);

-  оказание услуг по страхованию, соцстрахованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

-  реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

-  передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности в соответствии с законодательством РФ;

-  технологического оборудования, комплектующих изделий и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капитала организации;

Полный перечень операций, не подлежащих налогообложению содержится в ст. 149 НК РФ.

5. Налоговая база

При определении налоговой базы выручка от реализации, а также передаче выполнении для собственных нужд товаров (работ, услуг) определяется из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Не учитывается при определении налогооблагаемой базы:

-  средства, полученные в виде вкладов в уставный (складочный) капитал;

-  денежные средства, направляемые собственниками (акционерами, участниками) юридическому лицу либо собственникам юридическим лицом, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

-  бюджетные средства, получаемые организацией на возвратной и безвозвратной основе, если эти средства не связаны с реализацией товаров, работ и услуг;

-  средства, перечисляемые собственниками на содержание созданных ими учреждений;

-  денежные средства, полученные от организаций, осуществляющих благотворительную деятельность в соответствии с законодательством РФ и др.

Налоговая база определяется по цене товара (работы, услуги), указанной сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню расчетных цен, (ст.40, I часть НК РФ)

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой, установленной в соответствии со ст.40 I части НК РФ с учетом НДС без налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации товаров (товаров, услуг) по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

При определении налоговой базы выручки налогоплательщика перечитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

-  таможенной стоимости этих товаров;

-  подлежащей уплате таможенной пошлины;

-  подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

6. Налоговые ставки

6.1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1)  товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств – участников Содружества Независимых Государств), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ;

2)  работ (услуг) – по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемых российскими перевозчиками, и иные подобных работ (услуг), а также работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3)  работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4)  услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ.

5)  работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6)  драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7)  товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствам или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

6.2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1)  продовольственных товаров по перечню, содержащемуся в ст. 162 НК РФ;

2)  товаров для детей по перечню, содержащемуся в ст. 162 НК РФ;

Для товаров, не предусмотренных пунктами 6.1. и 6.2. настоящего раздела, применяется ставка 20%;

Налогообложение производится по расчетной ставке 9,09% (при основной ставке 10%) и по расчетной ставке 16,67% (при основной ставке 20%) в следующих случаях при получении денежных средств:

а) авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Данное положение не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ;

б) полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

в) полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

г) санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги).

Расчетные ставки применяются также при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки 10 и 20%.

7. Порядок исчисления налога и предъявления суммы налога продавцам и покупателю

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговая ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставками процентные доли налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с вышеизложенным порядком.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговая ставка процентная доля цены (тарифа).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет – фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению.

В счетах-фактурах, как и других расчетных и первичных документах соответствующая сумма выделяется определенной строкой.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру и вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не из подлежащих налогообложению в соответствием с налоговым законодательством.

8. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога, рассчитанная по соответствующим ставкам к налоговой базе и предъявленная покупателю уменьшенная на налоговые вычеты.

НДС (В БЮДЖЕТ)=НДС (по став. к нал. базе) - Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения временного ввоза в отношении:

-  товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения;

-  товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.

Полный состав налоговых вычетов в ст. 171 НК РФ.

9. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода за истекших налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не представлено НК РФ.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими 1 млн. Рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предъявляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

10.Пример расчета НДС

Исходные данные:

Предприятие приобрело материалы для производства продукции на сумму 320 руб. На издержки производства были списаны прочие затраты, при расчете за которые предприятие заплатило НДС в сумме 5 тыс. руб.

Стоимость реализованной продукции без НДС составила 470 тыс. руб.

В отчетном периоде предприятие получило пени в размере 15 тыс. руб.

Определить сумму НДС для внесения в бюджет за налоговый период.

Решение:

НДС полученный от покупателей продукции:

470 тыс. руб. x 0,2 = 94 тыс. руб.

НДС полученный по внереализационным доходам:

15 тыс. руб. x 0,1667 = 2,5 тыс. руб.

Налоговые вычеты составят НДС уплаченный при приобретении товаро-материальных ценностей

320 тыс. руб. x 0,2 = 64 тыс. руб.

5 тыс. руб.

Итого: НДС уплаченный – 69 тыс. руб.

Сумма НДС для внесения в бюджет по итогам налогового периода:

96,5 тыс. руб. – 69 тыс. руб. = 27,5 тыс. руб.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

С введением II части НК РФ изменено название подоходного налога, который теперь называется “Налог на доходы физических лиц”. Введены новые ставки, изменен сам принцип налогообложения доходов физических лиц, частично изменен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлены иные налоговые вычеты.

Отмена уплаты налога по возрастающим ставкам по мере увеличения дохода является побуждающим мотивом для уменьшения сокрытия доходов налогоплательщиками – физическими лицами.

1. Плательщики налога

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физические лица – налоговые резиденты – физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источника, расположенного на территории Российской Федерации.

2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения являются доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

-  дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью его постоянного представительства на территории Российской Федерации;

-  страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее иностранного представительства на территории российской организации;

-  доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

-  доходы от сдачи в аренду и то иного использования имущества, находящиеся в Российской Федерации;

-  доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;

-  доходы от реализации в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей в уставном капитале организаций;

-  доходы от реализации прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее иностранного представительства на территории РФ;

-  доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

-  вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу в РФ;

-  пенсии, пособия, стипендии, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

-  иные доходы, получаемые налогоплательщиком, в результате осуществления им деятельности на территории РФ.

-  доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы за простой (задержку) транспортных средств;

-  доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП, линий оптико-волоконной и (или) без проводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети.

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

-  дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением дивидендов и процентов, выплачиваемые в связи с деятельностью ее иностранного представительства в РФ;

-  страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации, за исключением случаев, связанных с деятельности ее постоянных представительств в РФ;

-  доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав;

-  доходы от сдачи в аренду и иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

-  доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ;

-  доходы от реализации акций и иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

-  прав требования к иностранной организации, за исключением случаев, связанных с деятельности ее постоянного представительства в РФ;

-  вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу за пределами РФ;

-  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком;

-  доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств.

3. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные:

-  в денежной форме;

-  в натуральной форме;

-  право на распоряжение доходами;

-  доходы в виде материальной выгоды;

При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме, а также в случаях реализации иного имущества, налоговая база определяется исходя из рыночных цен, устанавливаемых в соответствии со ст.40 I части НК РФ.

При этом в стоимость товаров (работ и услуг) включается сумма НДС, акцизов, налога с продаж.

Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами.

Экономия определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной по условиям договора.

Э=∑кредит заем. средств.(ст. реф - % по услов. дог)

При пользовании средствами в иностранной валюте сумма превышения рассчитывается исходя из 9% годовых над суммой по условиям договора.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения изложены в ст. 213 главы 23 II части НК РФ.

Налоговым периодом в соответствии с НК РФ признается календарный день.

4. Доходы, не подлежащие налогообложению

Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

1)  государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не подлежат налогообложению пособия по безработице и по беременности и родам;

2)  государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством;

3)  все виды компенсационных выплат, установленных законодательными нормативными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления, в пределах норм, установленных законодательством РФ, связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих и государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещения иных расходов, включая повышение профессионального уровня работников; использованием налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

4)  вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

-  алименты, получаемые налогоплательщиками;

-  суммы, получаемые в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ международными и иностранными организациями по перечню организаций утверждаемых правительством РФ;

-  суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки, техники, культуры, образования, литературы и искусства по перечню, утвержденному Правительством РФ.

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

-  налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями или иными чрезвычайными обстоятельствами в порядке, предусмотренном НК РФ;

-  работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

-  налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи, налогоплательщикам из числа малоимущих социально незащищенных граждан на условиях, предусмотренных в НК РФ;

-  налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов, на территории РФ, независимо от источника выплат;

6)  суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемых работодателем самим работникам или членам их семей, оплачиваемых как за счет средств Фонда социального страхования, так и за счет средств работодателей, оставшихся после уплаты налогов;

7)  суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей при наличии документов, подтверждающих расходы и наличия лицензий у медицинских учреждений;

8)  стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов; доходы налогоплательщиков от продажи продукции животноводства, растениеводства, цветоводства, пчеловодства, птицы как в натуральном, так и в переработанном виде, выращенные в личном подсобном хозяйстве;

9)  доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

10)  доходы членов родовых семейных общин, малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства, зарегистрированных в установленном порядке;

11)  доходы физических лиц, получаемых в порядке наследования и дарения;

12)  доходы в виде процентов, получаемые по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ; проценты по вкладам в иностранной валюте выплачиваются по ставкам, не превышающим 9%.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержится в статье 17 главы 23 НК РФ.

5. Налоговые вычеты

5.1. Стандартные налоговые вычеты

Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-  лиц, получившим лучевую болезнь, и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-  лиц, получивших инвалидность, вследствие катастрофы на

-  лиц, принимавших участие по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-  лиц, ставших инвалидами, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении «Маяк»;

-  лиц, непосредственно участвовавших в испытании ядерного оружия;

-  инвалидов ВОВ, либо получивших заболевания, связанные с пребыванием на фронте.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков:

-  Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-  Лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

-  Бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных Фашисткой Германией;

-  лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ, или лиц, участвовавших в обороне городов, участие в которой им зачитывается для начисления пенсии на льготных условиях;

-  инвалидов детства и инвалидов I и II групп;

-  лиц, получивших лучевую болезнь на ядерных объектах;

-  лиц, отдавших костный мозг для спасения людей;

-  граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг;

-  родителей или супругом военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории налогоплательщиков, не относящихся к предыдущим группам, и действует до месяца, в котором доход превысилруб. Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика (родителей, супругов родителей, опекунов, попечителей) и действует до месяца, в котором доход превысилруб.

Вдовам, (вдовцам) одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

5.2. Социальные налоговые вычеты

Налоговая база налогоплательщика уменьшается на суммы направляемые на:

благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

-  на свое обучение в образовательных учреждениях, не более 25000 руб., за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25000 руб. на каждого ребенка на обоих родителей;

-  на услуги по лечению, представленные налогоплательщику, его супруге (супругу), детям родителям на условиях статьи 219 главы 23 НК РФ.

5.3. Профессиональные налоговые вычеты

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица имеют право на вычет фактически произведенных или документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением налога на доходы физических лиц) начисленные либо уплаченные за налоговый период.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

5.4. Имущественные налоговые вычеты

Налоговая база налогоплательщика уменьшается на:

-  суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающего 125000 руб.;

-  если указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика более указанных сроков, налоговый вычет представляется в сумме, полученной от продажи указанного имущества;

-  суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство, либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного вычета по данному основанию не может превышать 600000 руб., без учета сумм, направленных на погашение по ипотечным кредитам. Повторное предоставление имущественного вычета на новое строительство не допускается.

6. Налоговые ставки и порядок исчисления налога

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%, за исключением доходов, которые облагаются по ставкам 35 и 30% и 6%.

Налоговая ставка 35% устанавливается для следующих доходов:

-  выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр;

-  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 2000 руб.;

-  страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, не учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы в соответствии с НК РФ;

-  процентных доходов по вкладам банков в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% по вкладам в иностранной валюте;