Бухгалтерский учет

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определённого регулятора воздействия на негативные явления рынка.

В течение последних двух тысячелетий истории человечества налоги неизменно находятся под пристальным вниманием всех слоёв населения. Классы и социальные группы, объединения по хозяйственным интересам и отдельные регионы, фирмы и индивидуальные предприниматели, крестьяне и землевладельцы, рабочие и рантье чаще всего считают, что, во-первых, система сборов налогов в их стране неправильная и, во-вторых, с них берут несправедливо много налогов. Любое изменение в налогах становится объектом политической борьбы, критики в средствах массовой информации.

Налоги – обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основной источник доходов государства. Кроме этой финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете организации расчетов с бюджетом. Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:

Проанализировать нормативную базу налогообложения организаций; Рассмотреть особенности исчисления отдельных видов налогов; Рассмотреть отражение расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете.

1. Виды платежей в бюджет. Краткая характеристика налогов

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение организации предполагает:

объекта налогообложения

налоговых деклараций

Налоги и сборы Российской Федерации.

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы. В отдельную группу можно выделить специальные налоговые режимы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.

К ним относятся:

добавленную стоимость

налог на прибыль

взносы

государственная пошлина

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

К ним относятся:

налог на имущество организаций; налог на недвижимость; ("2") налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные рецензионные сборы.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Местные налоги и сборы:

земельный налог

налог на рекламу

Специальные налоговые режимы – система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом.

Учет и расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Плательщики и объекты налогообложения

НДС – это федеральный косвенный налог, уплачиваемый от суммы добавленной стоимости при производстве и реализации товаров, работ, услуг.

Плательщиками НДС являются:

индивидуальные частные предприятия

Объектом обложения НДС являются:

нематериальных активов

При этом под реализацией понимается:

бартера

оплата труда

В настоящее время существуют следующие ставки налога:

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ налоговая ставка определяется расчетным методом, как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 статьи 164, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, в следующих случаях:

- при получении плательщиком НДС денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; - при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НКРФ;

Расчет НДС, полученного от покупателей (заказчиков) (НДС пол).

("4") Первая составляющая формулы расчета НДС, уплачиваемого в бюджет, НДС пол включает в себя следующие величины:

НДС, полученный от покупателей за реализованные им товары, работы, услуги; НДС, начисленный по поступившим от покупателей авансам, предоплатам, штрафам, пеням, неустойкам за нарушение договорных обязательств; НДС, начисленный с выручки иностранного юр. лица, полученной на территории РФ, перечисляемой ему российским юр. лицом, в случае, если иностранное юр. лицо не стоит на налоговом учете; НДС, полученный от покупателей за реализованное им имущество предприятия (основные средства, нематериальные активы, материалы, МБП); НДС, начисленный по безвозмездно передаваемому имуществу; НДС, восстановленный по имуществу, использованному на непроизводственные цели.

При реализации предприятием продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП, в том числе и импортных (по товарам кроме предприятий розничной торговли и общественного питания):

НДС пол = Ц реал * С ндс / 100 ,

где Цреал – продажная стоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, материалов, МБП (по цене сделки), руб.;

С ндс – ставка налога, %.

При получении от покупателей авансов и предварительных оплат, в том числе по экспортным поставкам, средств от других предприятий, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств:

НДС пол = С пол * Рндс / 100,

где Спол - сумма средств, связанных с расчетами по оплате продукции (товаров, работ, услуг), полученная от покупателей и других предприятий, средств от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, руб.;

Рндс – расчетная ставка НДС, % (9,09% или 16,67 %).

Расчет НДС, уплаченного поставщикам (подрядчикам) (НДС упл).

Расчет НДС упл, показываемого в уменьшение задолженности предприятия по НДС в бюджет, производится в зависимости от объекта, по которому осуществляется списание налога.

В первичных и расчетных документах поставщиков должен быть обязательно выделен НДС.

В случае, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходных кассовых ордерах, актах выполнения работ и др.) не выделен НДС, то и в расчетных документах исчисление его расчетным путем не производится и предполагаемый НДС в этом случае включается либо в стоимость приобретенных материальных ценностей, либо в издержки производства и обращения.

НДС по оплаченным сверхлимитным и сверхнормативным затратам возмещению из бюджета не подлежит и списывается за счет чистой прибыли предприятия.

("5") Списание НДС упл по товарам, оплаченным и оприходованным (кроме розничной торговли и общественного питания); по материалам и МБП, оплаченным поставщикам и оприходованным на склад, в том числе и импортным; по НДС, уплаченному на таможне:

НДС упл = НДС упл (тмц) ,

где НДСупл(тмц) - НДС, уплаченный поставщикам (на таможне) оприходованных товарно-материальных ценностей и указанный в счет-фактуре.

По материальным ценностям, приобретенных для производственных нужд на предприятиях розничной торговли за наличный расчет, списание НДС не производится. Стоимость материальных ценностей в этом случае включается в издержки производства и обращения с НДС.

При приобретении ГСМ за наличный расчет и в порядке предварительной оплаты при определении НДС к зачету принимаются суммы НДС в размере 13,79% от стоимости этих материалов. В случае изменения снабженческо-сбытовой надбавки для организации нефтепродуктообеспечения указанные проценты уточняются налоговыми органами по согласованию с МФ РФ.

Порядок исчисления НДС:

НДС, уплачиваемый предприятием в бюджет (НДС б), определяется следующем образом:

НДС б = НДС пол - НДС упл,

где НДС пол – налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей по реализованной им продукции, товарам, работам, услугам, основным средствам, материалам, нематериальным активам и др.;

НДС упл – налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам по приобретенным от них материалам, товарам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В случае, если НДС пол > НДС упл, то возникающая разница уплачивается в бюджет. В случае, если НДС пол < НДС упл, то возникающая отрицательная разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета по заявлению предприятия.

Отражение НДС в документах

Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) должна быть выделена отдельной строкой:

аккредитива

бартерных сделках

векселей

Не являются плательщиками НДС по существующему законодательству:

физические лица; малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Указанные категории налогоплательщиков не составляют счетов-фактур и не ведут книг покупок и продаж.

Не составляют также счета-фактуры предприятия розничной торговли, общественного питания и организации, оказывающие платные услуги, работы населению без использования ККМ, с применением, в соответствии с законом, действующих бланков строгой отчетности (письмо ГНС РФ от 22.06.95 г. № ЮУ-4-14/29Н « О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения ККМ»).

("6") Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок

Все налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежащие налогообложению, а также при получении авансов и в других случаях обязаны по установленным формам:

- составить счет-фактуру
- вести журналы учета полученных, и выставленных счетов-фактур
- вести книги покупок и книги продаж

При реализации товаров в розничной торговле требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 2.12.2000 № 000)

Счет – фактура

Книга продаж:

1. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур и составляется продавцами при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, для определения суммы НДС.

2. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том налоговом периоде, в котором возникла обязанность по уплате налога.

3. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется продавцом составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

4. Книга продаж должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью.

5. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение 5 лет с даты последней записи.

Книга покупок:

1. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами для определения суммы НДС, подлежащей зачету (возмещению) и ведется покупателем.

2. Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.

3. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

4. При частичной оплате оприходованных товаров, работ, услуг записи в книгу покупок производятся по каждой сумме с отметкой «Частичная оплата» с указанием номера счета-фактуры по полученным товарам (работам, услугам).

5. По счетам-фактурам по безвозмездно полученному имуществу записи в книгу покупок не производятся и НДС к зачету не принимается.

("7") 6. Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью.

7. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Сроки уплаты НДС в бюджет:

Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Если выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж составляет до 1 млн. рублей включительно, то НДС уплачивается ежеквартально, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Если же выручка от реализации у предприятия за каждый месяц квартала без НДС и налога с продаж свыше 1 млн. рублей, то НДС уплачивается ежемесячно, до 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Налоговым отчетным периодом по НДС признается: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев, отчетный год.

Подводя итог вышесказанному, мы можем заключить, что НДС является федеральным косвенным налогом, который уплачивается всеми юр. лицами, ИП и физ. лицами, осуществляющими провоз товаров через таможенную границу РФ. Ставки налога составляют 0%, 10% и 18%. НДС, уплачиваемый в бюджет определяется как разность между полученным и уплаченным налогом на добавленную стоимость. Сумма НДС по реализуемым товарам (работам, услугам) выделяется отдельной строкой в расчетных документах и в первичных учетных документах.

Для отражения в учете расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость предусмотрены следующие счета:

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

Если дата отгрузки товара (работ, услуг) предшествует дате оплаты этого товара:

Д-т 62 - К-тотгружен товар, в том числе НДС;

Д-тК-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

При последующей оплате ранее отгруженного товара (работ. услуг):

Д-т 51 - К-т 62 - получена оплата товара за весь объем поставки; НДС не исчисляется.

Если полная оплата товара (работ, услуг) предшествует дате отгрузки этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара за весь объем будущей поставки;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-тотгружен товар, в том числе НДС;

Д-тК-т 68 - сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре.

("8") Если дате отгрузки товара (работ, услуг) предшествует частичная оплата этого товара:

Д-т 51 - К-т 62 - получена частичная предварительная оплата товара;

Д-т 62 - К-т 68 - сумма НДС с частичной предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%).

После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно частично оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с частичной предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-тотгружен товар, в том числе НДС;

Д-тК-т 68 - сумма НДС на весь отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре.

При последующей доплате за ранее отгруженный товар:

Д-т 51 - К-т 62 - получена частичная доплата за ранее отгруженный товар; НДС не исчисляется.

Если в счет полученной предварительной оплаты отгружено товара (работ, услуг) на сумму меньше авансированной:

Д-т 51 - К-т 62 - получена предварительная оплата товара;

После частичной отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно оплаченных:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на отгруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет);

Д-т 62 - К-тотгружен товар частично, в том числе НДС;

Д-тК-т 68 - сумма НДС, приходящаяся на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре.

При последующей догрузке товара, предварительно оплаченного и уже частично отгруженного:

Д-т 68 - К-т 62 - сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет с предоплаты в части, приходящейся на догруженный объем товаров, подлежащая возмещению из бюджета (налоговый вычет) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

Д-т 62 - К-тдогруженная часть товара, в том числе НДС;

Д-тК-т 68 - сумма НДС, приходящаяся на догруженную часть товара, подлежащая уплате в бюджет, указанная в счете-фактуре (ст. 169 НК РФ).

("9") В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т, 20, 44) - К-т 60 - получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

Д-т 68 - К-т 19 - произведен вычет предъявленного НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным ТМЦ (работам, услугам).

В момент оплаты счета поставщика (погашения кредиторской задолженности):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет-фактура поставщика.

Если момент оплаты товаров предшествует моменту их получения:

В момент оплаты счета поставщика (предварительная оплата):

Д-т 60 - К-т 51 - оплачен счет поставщика.

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг:

Д-т 19 - К-т 60 - выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам);

3. Учет и расчет с бюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль – это прямой федеральный налог, уплачиваемый предприятиями и организациями от суммы полученной прибыли.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1. Российские организации.

2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком:

П = Д – Р

("10") где Д – доходы организации, руб.;

Р – расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год; отчетным периодом признается: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев, отчетный год.

Налогообложение прибыли производится по следующим ставкам:

20% - ставка для российских предприятий и организаций, а так же для иностранных организаций осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ 10% - ставка на доходы от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств используемых в международных перевозках. 9% - ставка на доходы получаемые в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций. 15% - ставка на доходы получаемые в виде дивидендов иностранными организациями от российских.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке: если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 3 млн. руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28-го числа каждого месяца квартала следующим образом:

в первом квартале — ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода; во втором квартале — ежемесячно в размере авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал; в третьем квартале - ежемесячно в размере разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал; в четвертом квартале — ежемесячно в размере разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По итогам каждого квартала до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта, следующего за отчетным годом.

Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов имущества физических и юридических лиц. Налог на прибыль относится к группе прямых пропорциональных налогов. Среди доходных источников бюджетов всех уровней этот налог занимает второе место после косвенных налогов.

Начиная с 1 января 2002 года налогоплательщики исчисляют налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

("11") В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам относятся:

имущественных прав

внереализационные доходы

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходы подразделяются на:

внереализационные расходы

Таким образом, основополагающий принцип формирования прибыли - это формирование отдельно сумм полученных доходов (от реализации и внереализационных) и сумм произведенных расходов (связанных с производством и реализацией и внереализационных) с последующим определением на основании данных сумм прибыли за отчетный (налоговый) период.

Порядок формирования налоговой базы за отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль изложен в статьях 274 и 315 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Сумма выручки определяется на дату признания доходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения с учетом положений статьи 251 НК РФ, определяющей доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Доходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Согласно главе 25 НК РФ существуют два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Статьей 271 НКРФ предусмотрено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, при использовании налогоплательщиком в целях налогообложения метода начисления датой признания доходов от реализации является дата передачи на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении даты реализации налогоплательщиком, использующим метод начисления, Налоговым кодексом предусмотрен ряд особенностей для отдельных операций (ст. 316 НК РФ).

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода в этом случае признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 251 НК РФ в состав доходов включаются имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные налогоплательщиками от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил установленный Налоговым кодексом предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

("12") Исходя из предусмотренного статьей 315 НК РФ порядка формирования налоговой базы доход от реализации, полученный налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, складывается из сумм выручки от реализации по различным операциям (видам деятельности);

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации покупных товаров; выручка от реализации прочего имущества (к прочему имуществу в соответствии со статьей 268 НК РФ относится имущество, находящее в собственности налогоплательщика, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества); выручка от реализации имущественных прав (учитывая различия в порядке налогообложения данных операций, необходимо формирование отдельно выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг и выручки от реализации права требования); выручка от реализации амортизируемого имущества; выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам операций (видам деятельности).

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02.

Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным ризницам относят:

("13") суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и не которым видам рекламы, процентам по займам и кредитам); расходы по безвозмездной передаче имущества; убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения; другие виды постоянных ризниц.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных ризниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет, в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом, учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. е. суммы, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в следующих отчетных периодах.

Они образуются в следующих случаях:

при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом; в других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

("14") Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

использовании различных способов начисления амортизации в

бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

различных способах признания выручки и процентных доходов в

бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

прочих аналогичных различиях.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

Наряду с отражением в балансе, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

В следствии вышеизложенного, мы можем сделать вывод, что Налог на прибыль является налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями от суммы полученной прибыли. Ставки налога составляют 20%, 10%, 9% и 15%. Объектом налогообложения является прибыль полученная организацией и исчисляемая как разность между доходами и расходами этой организации. А по доходам в виде дивидендов – фактическая сумма полученных дивидендов.

4. Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество

Налог на имущество – это прямой региональный налог, установляемый НК РФ и законами субъектов РФ.

Отчетным периодом по налогу на имущество признается: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом является календарный год.

("15") Плательщиками налога на имущество являются:

исключительной экономической зоне

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество. Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы признаваемого объектом налогообложения.

Плотяжи по налогу производятся в виде авансовых платежей. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Подводя итог вышесказанному, мы можем заключить что...........

Заключение

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Федеральная Налоговая Служба РФ. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Сейчас в РФ собирается 70-75 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня в других странах. Громадные размеры неплатежей в бюджет говорят о том, что налоговые ставки воспринимаются предпринимателями как непомерные и несправедливые.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

- максимально снизить корректировки налогооблагаемой базы там, где они делаются в значительных размерах (в первую очередь, по налогу на прибыль);

- система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета;

- в свою очередь, реформирование бухгалтерского учета должно быть также максимально направлено на то, чтобы учесть все особенности построения системы налогообложения;

- не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации.

("16") Список литературы.

1. Анциферова финансовый учет: Учеб. пособие/. -М.: Перспектива, 20с.

2. Астахов (финансовый) учет: Учеб. пособие/, - Ростов н/Д: «МарТ»,20с.

3. Бакаев бухгалтерская отчетность организации/. - М,: Бухгалтерский учет, 20с,

5. Бакаев учет: Учебник/ , , и др. Под редакц. Безруких. -4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 20с,

6. Безруких учет: Учеб. пособие/Л.С. Безруких, . - М.: Инфра-М, 20с.

7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/Под ред. - М: Вузовский учебник.,2005.-525 с.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие/. -М.: ИНФРА-М, 20с.

9. Бухгалтерский учет основных средств/Под ред. . -3-е изд. перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 20с.

10. Глушков учет на современном предприятии/. -6-е изд., перераб. и доп. - М.: Б/У, 20с

11. , Камышанов финансовый учет/, : Учебник -2-е изд., испр. и доп. - М. ОМЕГА-Л, 20с

12. Камышанов отчетность организации/, - М.: Приор, 20с.

13. Козлова учет в организациях/, , . - М.: Финансы и статистика, 20с.

14. Кондраков учет:Учебник/. - М.: ИНФРА-М, 20с.

15. Макарьева 8.И. Бухгалтерский учет и налогообложение малых предприятий. -М.: Налоговый вестник, 20с.

16. «О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ» от 01.01.2001 г. № 67и.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): Приказ. Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н.

18. , Харьков учет: Учебник/Т, М. Рагуленко, . —М.: Финансы и статистика, 20с.

19. Сергеева планирование: Учеб. пособие/. - М.: Финансы и статистика, 20с.

20. , . , Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Ростов – на – Дону: Феникс, 2004

("17") 21. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая – М.: Юрайт-М, 2001. – 276 с.

22. Закон РФ от 01.01.01 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями).

23. Закон РФ от 01.01.01 г. N 2116-I "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями).

24. Закон РФ от 01.01.01 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий (с изменениями и дополнениями).

25. Щадилова бухгалтерского учета. – М.: ИКЦ «ДИС», 1997.

26. , Справочник Бухгалтера и Аудитора: Ростов - на – Дону, Феникс, 2004.

preview_end()

Домашний очаг

Справочная информация

Техника

Общество

Образование и наука

Мир

Бизнес и финансы