Вопрос

Вопрос

Как отразить в учете казенного учреждения приобретение в целях модернизации компьютера комплектующих (модуля памяти большего объема, дополнительного жесткого диска) за счет бюджетных средств?

Первоначальная стоимость компьютера равнаруб. Договорная стоимость приобретенных комплектующих составляет 5000 руб., включая НДС. Затраты на оплату труда работника, выполнившего модернизацию компьютера, а также начисленные на нее страховые взносы составили 1000 руб. На основании решения комиссии учреждения оставшийся срок эксплуатации компьютера определен равным двум годам. Компьютер находился в эксплуатации 24 месяца. Сумма ранее начисленной амортизации составляетруб.

Ответ

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 2 ст. 525 Гражданского кодекса РФ к отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки, а также иные нормы, предусмотренные параграфом 4 гл. 30 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации казенное учреждение имеет право заключить договор на приобретение комплектующих с целью проведения модернизации компьютера у единственного поставщика при соблюдении условий, указанных в п. 14 ч. 2 ст. 55 Федерального закона от 01.01.2001 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Бюджетный учет

Приобретенные учреждением комплектующие отражаются в учете в составе материальных запасов на счете 1 "Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения" (п. 118 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 157н (далее - Инструкция N 157н)).

В соответствии с абз. 3 п. 27 Инструкции N 157н стоимость затрат, произведенных с целью модернизации объектов основных средств, увеличивает первоначальную стоимость этих объектов при условии улучшения (повышения) их первоначально принятых нормативных показателей функционирования. В данном случае затратами на модернизацию компьютера признаются фактические вложения учреждения в улучшение его эксплуатационных характеристик, а именно стоимость комплектующих, подлежащая уплате поставщику, а также затраты на оплату труда работника, выполнившего модернизацию, и начисленные на нее страховые взносы.

В рассматриваемой ситуации стоимость использованных при модернизации компьютера комплектующих отражается по дебету счета 1 "Увеличение вложений в основные средства - иное движимое имущество учреждения" и кредиту счета 1 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения" (п. 33 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 162н (далее - Инструкция N 162н)).

Расходы учреждения на оплату труда работника, выполнившего модернизацию компьютера, а также начисленные на нее страховые взносы отражаются по дебету счета 1 в корреспонденции с кредитом счетов 1 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате", 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС", 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС", 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии" и 1 "Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии" (п. 33 Инструкции N 162н) <*>.

По завершении указанных работ оформляется Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), на основании которого производится запись по дебету счета 1 "Увеличение стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 1 абз. 3 п. 7 Инструкции N 162н). Сведения о произведенной модернизации вносятся в Инвентарную карточку учета основных средств (ф. 0504031).

В соответствии с п. 44 Инструкции N 157н срок полезного использования модернизированного объекта основных средств должен быть пересмотрен и определен комиссией по поступлению и выбытию активов.

В случаях, если в результате проведенной модернизации срок полезного использования объекта основного средства изменился, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования. Начисление амортизации в этом случае производится исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его изменения (абз. 2, 3, 4 п. 85 Инструкции N 157н).

В течение финансового года амортизация на объект основных средств начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (абз. 6 п. 85 Инструкции N 157н).

В данном случае срок полезного использования модернизированного компьютера, определенный комиссией учреждения, составляет два года (24 месяца).

Согласно п. 19 Инструкции N 162н начисление амортизации на объект основных средств, приобретенный за счет средств бюджета, отражается по дебету счета 1 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" и кредиту счета 1 "Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования - иного движимого имущества учреждения".

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, предназначенных для использования в не облагаемых НДС операциях, учитываются в стоимости таких товаров.

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое используется для извлечения доходов, стоимостью болееруб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В данном случае учреждение не предполагает использовать модернизированный компьютер в деятельности, приносящей доход. Следовательно, данный компьютер не является для учреждения амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Получение комплектующих от поставщика	КРБ 1	КРБ 1	5 000	Отгрузочные документы поставщика
Модернизация компьютера работником учреждения (5000 + 1000)	КРБ 1	КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1 , КРБ 1	6 000	Акт о списании материальных запасов, Расчетно - платежная ведомость, Справка
Затраты на модернизацию компьютера отнесены на увеличение его первоначальной стоимости	КРБ 1	КРБ 1	6 000	Акт о приеме - сдаче объектов основных средств, Инвентарная карточка учета основных средств
Ежемесячно в течение оставшегося срока эксплуатации компьютера (24 месяцев)
Начисление амортизации ( + 6000) / 24)	КРБ 1	КРБ 1	875	Справка

<*> В таблице проводок не приведены записи по санкционированию расходов бюджета и погашению кредиторской задолженности.

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

11.03.2011