Электронная версия еженедельника "Финансовая газета. Региональный выпуск" Подшивка за 2008 г. Региональный выпуск Электронная версия еженедельника "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 50(731) за декабрь 2008 года | Автор: Рубрика: Экономический лицей |
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЛИЦЕЙ
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА: УДЕРЖАНИЯ И НАЧИСЛЕНИЯ
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Удержания из заработной платы подразделяются на:
обязательные;
осуществляемые по инициативе работодателя;
осуществляемые по инициативе работника.
Обязательные удержания
К обязательным удержаниям из заработной платы относятся: налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.
Налог на доходы физических лиц
Плательщиками НДФЛ являются физические лица - получатели дохода. Организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, являющиеся источниками доходов физических лиц (т. е. производящие выплаты в пользу физических лиц), выступают в качестве налоговых агентов, на которых возлагается обязанность по ведению учета доходов физических лиц, формированию налоговой базы, исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ, а также представление сведений о полученных физическими лицами доходах, суммах исчисленного и удержанного НДФЛ. При этом налогоплательщики делятся на две группы:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уплачивать НДФЛ со всех доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уплачивать НДФЛ только с тех доходов, которые получены от источников в Российской Федерации.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки по НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.
Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму следующих видов налоговых вычетов:
стандартные (ст. 218 НК РФ);
социальные (ст. 219 НК РФ - предоставляются только налоговыми органами);
имущественные (ст. 220 НК РФ);
профессиональные (ст. 221 НК РФ).
Пример 1. Работница (состоящая в зарегистрированном браке) имеет ребенка в возрасте 22 лет, обучающегося по очной форме в высшем образовательном учреждении и в июне 2008 г. заканчивает обучение. Ее должностной оклад - 5000 руб. Рассчитаем работнице НДФЛ за 2008 г.
За период с января по апрель 2008 г. (включительно) сотрудница имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., который начиная с мая не предоставляется, поскольку ее доход в этом месяце превыситруб. (п. п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется работнице за период с января по июнь 2007 г. (включительно) (за период обучения ребенка по очной форме в высшем учебном заведении) (абз. 4, 5, 10 п. п. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ), и с июля данный вычет не предоставляется.
В бухгалтерском учете удержанная сумма НДФЛ отражается следующим образом:
ежемесячно с января по апрель 2008 г.:
Д-т 20, К-труб. - начислена заработная плата работнице;
Д-т 70, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 520 руб. [(5 х 13%] - удержан НДФЛ с заработной платы;
ежемесячно с мая по июнь 2008 г.:
Д-т 20, К-труб. - начислена заработная плата работнице;
Д-т 70, Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 572 руб. [(5х 13%] - удержан НДФЛ с заработной платы;
ежемесячно с июля 2008 г.:
Д-т 20, К-труб. - начислена заработная плата работнице;
Д-т 70, К-т 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 650 руб. (5000 х 13%) - удержан НДФЛ с заработной платы.
Все доходы (независимо от их вида), полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 30%, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) не предоставляются (п. 4ст. 210 НК РФ).
Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Удержания по исполнительным листам
В соответствии со ст. 98 Федерального закона от 2.10.07 г. «Об исполнительном производстве» взыскание на заработную плату и иные виды доходов должника-гражданина обращается в следующих случаях:
при исполнении исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей (алиментов);
при взыскании суммы, не превышающей 10 тыс. руб.;
при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.
Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ (ст. 99 Закона ).
Указанные удержания отражаются в учете по дебету 70 и кредиту 76, субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по исполнительным листам».
Удержания по инициативе работодателя
Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях (ст. 137 ТК РФ):
для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
для удержания сумм, выплаченных за использованные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ст. 155 ТК РФ) или простое (ст. 157 ТК РФ);
для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.
К счетным ошибкам можно отнести, например, неправильный результат, полученный в итоге произведенного арифметического действия, механические ошибки при введении исходных данных в компьютерную программу (пропуск цифры, неправильно набранное число и т. п.) и т. д. В то же время не признаются счетной ошибкой случаи, когда излишнее начисление суммы явилось результатом неправильно примененного законодательства, например, если при расчете не были учтены установленные пределы, применены неверные расценки и т. п.
Удержания из заработной платы работника могут производиться также с целью взыскания с виновного работника суммы причиненного работодателю материального ущерба. Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то удержание может производиться по распоряжению работодателя не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. В случае, когда сумма ущерба превышает средний месячный заработок работника, а также месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить работодателю причиненный ущерб, взыскание производится по решению суда (ст. 248 ТК РФ).
Если необходимо произвести удержания для возмещения неотработанного или невозвращенного аванса, выданного под отчет, а также для возврата сумм, выплаченных излишне в результате счетных ошибок, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Данные удержания производятся из заработной платы при последующих выплатах. Из каждой последующей выплаты удерживается не более 20% суммы, причитающейся рабочему или служащему при данной выплате (ст. 138 ТК РФ). Удержания в большем размере можно производить только при наличии письменного заявления работника.
Удержание вследствие брака
Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением. Порядок оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком, не по вине работника установлен ст. 156 ТК РФ. Полный или частичный брак, полученный по вине работника, не оплачивается либо оплачивается частично в зависимости от степени годности продукции по пониженным расценкам.
Работы по исправлению допущенного брака, производимые самим работником, дополнительно не оплачиваются.
Работник, по вине которого произведена продукция, оказавшейся бракованной, может быть наказан не только тем, что работы по изготовлению такой продукции не будут оплачены, но и удержанием из его заработной платы суммы потерь.
Удержание в возмещение расходов, связанных с оплатой обучения работника
Согласно ст. 249 ТК РФ работник в случае увольнения без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении за счет средств работодателя, обязан возместить затраты, понесенные работодателем на его обучение, исчисленные пропорционально фактически не отработанному после окончания обучения времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении.
Для того чтобы работодатель мог рассчитывать на возмещение понесенных расходов, необходимо:
а) заключить договор с работником, направленным на учебу в целях профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации(ст. 196, 197 ТК РФ);
б) внести в договор условие об обязанности работника возместить работодателю понесенные им расходы в случае расторжения трудового договора ранее установленного срока. При отсутствии в договоре такого условия работодатель не имеет права производить данный вид удержания.
Условие, согласно которому работник обязан пройти обучение за счет средств работодателя и отработать по окончании учебы установленный срок, может быть внесено в трудовой договор как в момент его заключения, так и позднее (при возникновении соответствующих обстоятельств) путем подписания дополнительного соглашения. При этом речь не идет о заключении срочного трудового договора или об изменении срока его действия: условие о необходимости отработать установленный срок вносится в договор, заключенный бессрочно. На практике период обязательной отработки обычно составляет два-три года.
Работник должен возместить понесенные работодателем расходы только в том случае, если трудовой договор расторгается без уважительных причин. Поскольку ТК РФ не делит причины расторжения трудового договора на уважительные и неуважительные, в трудовом договоре целесообразно указать, в каких именно случаях работник может быть освобожден от возмещения работодателю уплаченных за период обучения сумм. Возможны варианты условий договоров, заключаемых работодателями с работниками, направляемыми на учебу за счет средств работодателя.
Работодатель имеет право требовать возмещения всех видов затрат, понесенных при направлении работника на обучение, к которым относятся: непосредственно оплата обучения, стоимость проезда к месту учебы и обратно, стипендия, выплачиваемая работодателем в период учебы, и др.
(Продолжение следует)
Т. ПАНЧЕНКО,
аудитор
