Предложения
Торгово-промышленной палаты Российской Федерации
по налоговому стимулированию инновационной деятельности
Предлагается следующие комплексные и взаимоувязанные меры, направленные на внесение изменений и дополнений в различные главы Налогового кодекса РФ.
Во-первых, следует принять меры, направленные на создание налоговых стимулов для расширения спроса на научные исследования и инновационную продукцию:
а) В целях снижения налоговой составляющей непосредственно в цене научного и инновационного продукта в работе предлагаются следующие меры:
- установление пониженных налоговых ставок по единому социальному налогу для научных и инновационных организаций, по аналогии со ставками, действующими в отношении организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (изменения в пункт 6 статьи 241 Налогового кодекса РФ);
- введение льготных ставок НДС в отношении реализации некоторых видов инновационной продукции по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (дополнения в пункт 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ);
- освобождение от НДС операций по выполнению НИОКР за счет средств внебюджетных фондов коммерческих организаций, созданных для целей финансирования научных исследований и экспериментальных разработок (изменения в подпункт 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ);
- расширение перечня расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по налогу на прибыль и по упрощенной системе налогообложения, за счет включения в указанный перечень всех расходов, связанных с созданием и внедрением новых технологий и оборудования (новая редакция подпункта 21 пункта 1 статьи 346.16, подпункта 34 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ);
- принятие в качестве расходов при налогообложении прибыли всех понесенных налогоплательщиком затрат (в том числе из средств целевого финансирования в виде грантов) по приобретению прав на объекты интеллектуальной собственности, а также на правовое оформление и защиту прав на результаты интеллектуальной деятельности (дополнения в абзац пятый подпункт 14 пункта 1 статьи 251, в пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ);
- освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость получаемых научными и инновационными организациями услуг, связанных с признанием и передачей прав на интеллектуальную собственность, предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также защитой прав на интеллектуальную собственность (изменения в пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ);
б) Для стимулирования организаций, являющихся потребителями наукоемкой, инновационной продукции, к обновлению своей производственно-технологической базы за счет таких приобретений, предлагаются следующие меры:
- введение специального механизма сверхускоренной амортизации для приобретенного организациями отечественного высокотехнологичного оборудования и некоторых новых видов техники (дополнения в статью 259 Налогового кодекса РФ);
- освобождение от налога на имущество организаций отечественного высокотехнологичного оборудования и некоторых новых видов техники, за счет их включения в перечень имущества, не признаваемого объектами налогообложения (дополнения в пункт 4 статьи 374 Налогового кодека РФ).
Во-вторых, это предложения, предусматривающие создание налоговых стимулов для инвестирования в науку и инновационную сферу:
а) Предлагается ввести следующие льготы для научных и инновационных организаций, стимулирующие их к активизации инновационной деятельности или расширению производства:
- отнесение к средствам целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, всех средств, полученных организациями на осуществление ими научной и инновационной деятельности, независимо от источника финансирования (изменение редакции подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
- расширение перечня налогов, по которым предоставляется инвестиционный налоговый кредит (за счет налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций), а также увеличение суммы кредита с 30 до 50 процентов стоимости приобретенного на эти цели оборудования (изменения в абзац второй пункта 1 статьи 66 и в подпункт 1 пункта 2 статьи 67 Налогового кодекса РФ);
- предоставление возможности научным и инновационным организациям включать единовременно (в качестве амортизационной премии) в состав расходов до 50% стоимости приобретенных основных средств и иных расходов на капитальные вложения (изменение редакции пункта 1.1 статьи 251 Налогового кодекса РФ);
- применение научными и инновационными организациями в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента (изменения пункта 1 статьи 2593 Налогового кодекса РФ);
- освобождение от налога на имущество организаций основных средств, которые были переданы в пользование научным или инновационным организациям для испытаний, экспериментов или для создания научно-технической продукции (дополнение в статью 381 Налогового кодекса РФ).
б) Предлагается введение следующих налоговых льгот для доноров (благотворителей) и инвесторов, принимающих участие в финансировании инновационной деятельности:
- увеличение доли отчислений в специализированные отраслевые и межотраслевые фонды НИОКР, не облагаемой налогом на прибыль организаций, с 1,5 % до 5% доходов (валовой выручки) донорской организации (изменения в пункт 3 статьи 262 Налогового кодекса);
- признание в качестве внереализационных расходов по налогу на прибыль расходов по прямой безвозмездной передаче российским научным и инновационным организациям денежных средств и имущества в качестве целевых средств на их развитие в пределах 5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика (дополнение пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ);
- предоставление возможности начислять амортизацию в общеустановленном порядке на основные средства, переданные в безвозмездное пользование зарегистрированным на территории Российской Федерации научным и инновационным организациям (дополнение в абзац второй пункта 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ);
В-третьих, в целях налогового стимулирования граждан к участию в инновационной деятельности предлагаются следующие меры:
- отнесение к выплатам, не подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц, вознаграждения и премии, полученные авторами изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для электронно-вычислительных машин, баз данных, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), рационализаторских предложений (дополнения в статью 217 Налогового кодекса РФ).
- включение всех указанных выплат к расходам на оплату труда, учитываемым при исчислении налога на прибыль организации (дополнения в статью 255 Налогового кодекса РФ).
В-четвертых, следует принять общие меры налогового характера, направленные на снижение издержек при осуществлении научной и инновационной деятельности:
- освобождение от налога на имущество организаций основных средств, которые используются научными и инновационными организациями исключительно в целях осуществления научной (научно-исследовательской), научно-технической, инновационной и экспериментальной деятельности (дополнения в статью 381 Налогового кодекса РФ);
- предоставление льгот по земельному налогу для научных и инновационных организаций в отношении земельных участков, используемых в целях научной (научно-исследовательской), научно-технической, инновационной и экспериментальной деятельности (дополнения в статью 395 Налогового кодекса РФ);
- снижение для научных и инновационных организаций ставки налога на прибыль до уровня,5 процентов. При этом конкретные ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Суммы налога, исчисленные по указанной ставке, должны зачисляться исключительно в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации (дополнения в пункт 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ);
- введение льготы по налогу на прибыль для банков и иных кредитных организаций, осуществляющих кредитование научных и инновационных организаций по льготным процентным ставкам (для банков, у которых доля кредитов, предоставляемых организациям инновационной сферы, составляет не менее 50% от общей суммы всех выданных за год кредитов). В качестве компенсационной меры для таких банков предлагается установить пониженную ставку налога на прибыль в размере 15% (т. е. 3/4 общей ставки). Причем 13,5% от прибыли должны направляться в бюджеты субъектов Российской Федерации;
- стимулирование малых инновационных предприятий за счет:
увеличения для них предельного годового значения по выручке для применения упрощенной системы налогообложения до 100 млн. руб. в год;
освобождения предприятий, использующих общую систему налогообложения, от уплаты налога на прибыль (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также уплату 50% суммы налога - в последующие два года.
Необходимо подчеркнуть, что при выработке всех вышеперечисленных предложений преследовалась цель раскрыть возможные пути и правовые средства для принятия дополнительных мер по налоговому стимулированию инновационной деятельности. В этой связи предложения по размерам налоговых ставок и иным экономическим показателям в данной работе являются примерными (условными) и при подготовке соответствующих законопроектов требуют уточнения и соответствующего финансово-экономического обоснования.
В-пятых, наряду с вышеперечисленными изменениями следует также дополнить часть вторую Налогового кодекса РФ новой главой 265 «Система налогообложения для научных и инновационных организаций».
Эти предложения вытекают из специфики деятельности инновационных предприятий и научных организаций. Во-первых, в отличие от основной массы промышленных предприятий, в расходах научных и инновационных организаций наибольший удельный вес (от 50 до 80 процентов) занимают расходы на оплату труда, а, следовательно, и на уплату единого социального налога. Во-вторых, инновационная продукция обладает большой добавочной стоимостью и в совокупной налоговой нагрузке этих организаций велика доля налога на добавленную стоимость. В-третьих, поскольку инновационные предприятия и научные организации используют в своей деятельности дорогостоящее наукоемкое оборудование, в общем налоговом бремени значительную долю составляет налог на имущество организаций. Поэтому довольно высокие отчисления по этим налогам для указанной категории налогоплательщиков является одним из основных факторов, сдерживающих их развитие.
Таким образом, наиболее значимой проблемой для данных организаций является высокий уровень совокупной налоговой нагрузки. Поэтому в рамках вышеназванного специального налогового режима, на который научные и инновационные организации могут перейти в добровольном порядке, предлагается освободить их от уплаты налога на прибыль, единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением ввоза товаров на таможенную территорию России), налога на имущество организаций и земельного налога. Представляется целесообразным вместо этих пяти налогов установить для данной категории налогоплательщиков единый налог в размере 3 - 6 процентов от полученных доходов. При этом конкретные ставки налога должны устанавливаться законами субъектов Российской Федерации. Доходы налогоплательщика определяются на основании статей 249, 250 Налогового кодекса РФ.
Налоговым периодом целесообразно установить календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам налогового периода следует предусмотреть подачу налогоплательщиками налоговой декларации.
При распределении по бюджетной системе налоговых поступлений от единого налога, то следует использовать такую схему:
10% - в федеральный бюджет (в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%; в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%; в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации – 5%).
45% - в бюджет субъекта Российской Федерации;
45% - в местный бюджет.
Указанное распределение следует закрепить в статьях 56 и 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Представляется, что при таком распределении будут учтены интересы всех участников бюджетного процесса. В данном случае субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления компенсируется частичное выпадение их налоговых доходов по налогу на имущество организаций (региональный налог) и земельному налогу (местный налог).
С учетом того, что основную массу налоговых доходов (90%) от применения указанного специального налогового режима предлагается в равных долях зачислять в региональные и местные бюджеты, предлагаемые меры создадут дополнительные стимулы для активизации работы региональных и муниципальных властей по развитию научной и инновационной деятельности.
Текст подготовленного ТПП РФ проекта федерального закона о введении специального налогового режима для научных и инновационных организаций приводится в Приложении.
Департамент ТПП РФ по законодательству
