№А-02/2-276 от 01.01.2001
Первому заместителю Председателя
Банка России
Об определении текущей (справедливой)
стоимости ценных бумаг
!
В Ассоциацию российских банков обращаются банки, сталкивающиеся со следующими проблемами учета ценных бумаг.
1.Об учете ценных бумаг по нескольким ценам в соответствии с требованиями различных нормативных документов Банка России
В соответствии с Положением Банка России от 01.01.01 г. Банк утверждает в учетной политике методы определения текущей (справедливой) стоимости для целей бухгалтерского учета ценных бумаг самостоятельно. Таким образом, для целей бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги и результатов от изменения их текущей (справедливой) стоимости Банк использует методы определения этой стоимости, утвержденные в его учетной политике. Следуя рекомендациям Банка России, размещенным на интернет-сайте, для целей бухгалтерского учета Банком используется метод определения текущей (справедливой) стоимости, в соответствии с которым переоценка ценных бумаг осуществляется на основании текущей цены спроса.
В то же время, в ряде нормативных документов Банка России* введена определенная стоимость ценных бумаг - «средневзвешенная цена одной ценной бумаги, раскрываемая организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 7.7 Положения о деятельности по финансовым рынкам ценных бумаг, утвержденного Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 01.01.01 года № 07-102/пз-н», которая может не соответствовать методу определения стоимости ценных бумаг для целей бухгалтерского учета. Полный перечень операций, при проведении которых необходим расчет стоимости ценных бумаг, приведен в Приложении.
* Инструкция Банка России «Об обязательных нормативах банков»;
Положение Банка России «О методике определения собственных средств (капитала)»;
Положение Банка России от 01.01.2001 г. «О порядке формирования кредитными организациями
резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
В результате у Банка возникает необходимость вести вторую бухгалтерию по учету ценных бумаг, тогда как не совсем ясна целесообразность такого двойного расчета. Бухгалтерская прибыль является одним из основных показателей деятельности кредитной организации, на ее основании рассчитывается ряд ключевых показателей для инвесторов, в т. ч. рентабельность активов и рентабельность капитала. В тоже время расчет прибыли для учета в капитале по российским стандартам производится исходя из средневзвешенной стоимости ценных бумаг. В соответствии с требованиями МСФО расчет прибыли по бухгалтерской отчетности и для расчета капитала осуществляется по единой методологии.
Доходы по ценным бумагам, переоцениваемым по текущей (справедливой) стоимости, могут составлять существенную часть чистой прибыли банка. Вместе с этим, влияние ценных бумаг в залоге на объем резерва на возможные потери по ссудной задолженности, который также учитывается при расчете чистой прибыли, как правило, незначительное. Однако Положение Банка России требует переоценки таких ценных бумаг по средневзвешенной стоимости.
По мнению АРБ для решения данной проблемы необходимо разрешить банкам для расчета собственных средств (капитала), для целей расчета величины риска по срочным сделкам с ценными бумагами, а также для целей определения стоимости обеспечения при формировании резерва на возможные потери по ссудам использовать стоимость ценных бумаг на основании текущей (справедливой) стоимости, расчет которой определен в учетной политике кредитной организации.
2.Об определении текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, находящихся в инвестиционных портфелях банков.
В условиях перевода отечественной банковской системы на МСФО и в связи с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 01.01.2001г. «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях « изменен Порядок ведения бухгалтерского учета вложений в ценные бумаги.
Прежний порядок предусматривал возможность приобретения и учета акций в торговом портфеле по текущим рыночным корректировкам (счет № 000) и приобретение и учет акций для долговременного инвестирования (счет № 000), учитываемых до их реализации по цене приобретения в инвестиционном портфеле.
Новый порядок предусматривает единый подход к оценке акций по текущей (справедливой) стоимости независимо от сроков приобретения ценных бумаг и их финансовых показателей. Согласно Положению , метод определения текущей
(справедливой) стоимости (далее ТСС) утверждается кредитной организацией самостоятельно в учетной политике банка, в том числе и на основе фундаментальных финансовых показателей компаний - эмитентов акций.
Банки отмечают, что изменение правил по уже сформированным портфелям, вынуждающее их пересчитать все свои инвестиционные портфели по рыночным котировкам, приводит к убыткам и снижению капитала.
Свои опасения по этому вопросу банки высказывали в декабре 2007 г. на встрече Председателя Банка Игнатьева с руководителями региональных банковских объединений.
Предлагалось до восстановления мировых финансовых рынков не применять данное Положение в отношении ранее сформированных инвестиционных портфелей, либо дать возможность банкам самостоятельно выбрать методы определения текущей справедливой стоимости на примере международного опыта расчетов ТСС рейтинговыми агентствами, а регуляторам срочно приступить к организации отечественной инфраструктуры (рейтинговых агентств) для этих целей.
Ассоциация просит Вас, Геннадий Георгиевич, сообщить позицию Банка России по указанным вопросам.
Приложение –на 1 листе.
С уважением,
Президент Тосунян
Исп.
