О применении норм пункта 2 статьи 86 НК РФ

Исх. № А-01/5-243

от 05.05.06

Председателю

Высшего Арбитражного Суда

Российской Федерации

О применении норм

пункта 2 статьи 86 НК РФ

!

Обращение Ассоциации российских банков обусловлено вопросами, возникающими у кредитных организаций при применении нормы пункта 2 статьи 86 НК РФ, устанавливающей обязанность банков выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, в течение пяти дней после мотивированного запроса налогового органа.

Как правило, налоговый орган запрашивает у банка информацию по счетам его клиента, состоящего на учете в этом налоговом органе. Однако нередко банки получают запросы налоговых органов о предоставлении сведений по счетам их клиентов, не состоящих на учете в этих налоговых органах. При этом налоговые органы в своих запросах ссылаются на пункт 2 статьи 86 и статью 87 НК РФ. Из этого можно сделать вывод о том, что указанные сведения запрашиваются в рамках проведения встречных проверок.

Из формулировки пункта 2 статьи 86 НК РФ не следует, что правом на получение информации о налогоплательщиках – клиентах банков в порядке пункта 2 статьи 86 НК РФ обладают только налоговые органы, которые осуществляют налоговый контроль в отношении этих налогоплательщиков.

Вместе с тем, банки по-разному толкуют рассматриваемую норму и в ряде случаев отказываются предоставлять информацию о счетах клиента, не состоящего на учете в налоговом органе, направившем запрос. Правомерность таких действий подтверждается арбитражной практикой (см. постановления ФАС Московского округа от 04.11.04 № КА-А-40/, от 20.04.04 № КА-А41/2954-04; постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.05 /05-Ф02-5949/05-С1; постановление ФАС Уральского округа от 30.08.05 /05-С7).

Подобная позиция основывается на том, что статья 86 НК РФ, предусматривающая обязанность банков выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций, регулирует отношения, связанные с учетом налогоплательщиков. В этой связи из смысла статьи 86 НК РФ следует, что право требования подобной информации принадлежит налоговому органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Однако существует иная точка зрения по рассматриваемой проблеме. Так, по мнению ряда специалистов, банк обязан предоставлять справки и иную информацию по счетам своего клиента на основании мотивированного запроса как налогового органа, осуществляющего учет и налоговый контроль в отношении этого клиента, так и не осуществляющего указанные функции в отношении данного клиента.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией, в частности налоговым органам.

Подпунктом 11 пункта 1 статьи 31 НК РФ установлено право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов. Кроме, того, налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (пункт 2 статьи 31 НК РФ).

Так, пунктом 2 статьи 86 НК РФ установлена обязанность банков предоставлять налоговым органам справки по счетам их клиентов. При этом норма пункта 2 статьи 86 НК РФ не устанавливает ограничений по кругу налоговых органов, обладающих правом запрашивать у банка информацию о его клиенте.

Согласно пункту 3 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон) налоговые органы вправе получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения.

Право на получение от банка информации о его клиенте налоговой инспекцией, которая не производит налоговый учет и не осуществляет налоговый контроль в отношении этого клиента банка, вытекает также из положений статей 1 и 2 Закона. Так, из указанных статей следует, что налоговые органы представляют собой централизованную систему, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов, которые представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов.

Данная позиция также подтверждается арбитражной практикой (см. постановлениям ФАС Московского округа от 10.06.05 № КА-А40/5063-05, от 15.06.05 № КА-А40/4988-05).
Обращает внимание факт, что одни и те же арбитражные суды, в частности ФАС Московского округа, придерживаются разных точек зрения по рассматриваемой проблеме.

Учитывая изложенное, Ассоциация российских банков на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 10 и статьи 16 Федерального конституционного закона «Об арбитражных судах в Российской Федерации» просит Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассмотреть означенную проблему на Президиуме ВАС России в целях обобщения практики применения арбитражными судами нормы пункта 2 статьи 86 НК РФ в части правомерности требований налоговых органов о предоставлении банками справок по операциям и счетам их клиентов, в отношении которых этих налоговые органы не осуществляют налоговый учет и контроль, либо дать разъяснения по указанному вопросу.

С уважением,

Президент Тосунян

Исп.