Официальный Интернет-сайт ФНС России

27.09.2011

3. Другое

Официальный Интернет-сайт ФНС России, 26.09.2011

предлагает списать «ошибочные долги» по налогам граждан

Председатель Правительства Российской Федерации предлагает списать «ошибочные долги» по налогам граждан, возникшие до начала 2009 года. Это предложение прозвучало 24 сентября на Съезде Партии «Единая Россия».

«Предлагаю Министерству финансов и Федеральной налоговой службе, прошу наших депутатов в Государственной Думе поддержать - внести предложения, чтобы можно было списать ошибочные долги граждан по налогам, возникшие до 1 января 2009 года без судебных процедур, в упрощенном порядке», - сказал Премьер-Министр Российской Федерации, лидер «Единой России» Владимир Путин, выступая на Съезде Партии. По его словам, сегодня долг перед государством имеют 36 млн. Россиян на общую сумму 30 млрд. рублей.

также особо подчеркнул, что налоговая система должна быть справедливой. «Одни налоги, прежде всего для тех, кто исключительно живет за счет природной ренты, только и продает сырье, другие - и они, конечно, должны быть более низкими, для тех, кто занимается инновацией и производством, строит новые предприятия, открывает новый бизнес», - предложил Председатель Правительства Российской Федерации. По его словам, «это справедливо, потому как у второй категории налогоплательщиков больше рисков».

«И еще, если говорить о справедливости, социальной справедливости, то налоги для людей с большим достатком, для богатых, а таких у нас становится все больше, налоги для таких людей должны быть выше, чем для среднего класса, чем для основной массы граждан», - подчеркнул . Он уточнил, что этого можно будет достичь за счет налогов на потребление, недвижимость и имущество.

напомнил, что в свое время Российское Правительство пошло на установление 13-процентной шкалы. Он подчеркнул, что это одна из самых низких ставок в Европе и в мире.

«Эта система много критиковалась, но это было сделано осознанно, чтобы бизнес развивался, чтобы была возможность увеличивать пенсии, а рядовые граждане могли брать ипотеку и банковские кредиты. Мы не собираемся отказываться от этой политики. И общество вправе ожидать, что бизнес будет думать не только о прибыли, но будет думать также о тех людях, которые работают на предприятиях. В конечно счете, именно люди создают успех каждого, любого дела, - отметил .

Председатель Правительства Российской Федерации выразил надежду, что российский бизнес будет инвестировать в социальные проекты, в культуру, в образование, в подготовку кадров, будет помогать гражданскому обществу. «Одним словом, мы рассчитываем на то, что бизнес будет жить в едином ритме с нашей страной», - заключил .

"Российская газета" - Федеральный выпуск № 000 от 01.01.2001

Налог на "Бентли"

Бизнес готов платить в обмен на комфортный деловой климат

"Налоги для людей с большим достатком должны быть выше, в том числе за счет налогов на потребление, недвижимость и имущество". Это предложение премьер-министра Владимира Путина, сегодня активно обсуждают эксперты, усматривая в нем один из  векторов дальнейшей налоговой политики государства. Тем более такой путь, в условиях дефицитов бюджетов, выбирают сегодня многие развитые государства. В  США, как ни парадоксально, с инициативой поднять налоги для богатых и сделать справедливой налоговую систему, недавно выступил один из легендарных миллиардеров Уоррен Баффет. Его состояние журнал "Форбс" оценивает в 50 миллиардов долларов.

"Российский бизнес тоже нормально воспримет такой подход, но при условии честного размена на комфортный инвестиционный климат в стране", - об этом заявил "РГ" председатель комитета по инвестиционной политике Торгово-промышленной палаты России, вице - президент "Деловой России" Антон Данилов-Данильян.

По его словам, после введения в России единого  налога на недвижимость, о котором давно идет речь, ставку этого налога  вполне можно рассматривать в динамике. Точно так же, как и постепенное введение прогрессивного  подоходного налога на доходы состоятельных граждан. При этом он подчеркнул, что в России уже появилась категория социально ответственных богатых людей, которые  платят "гигантские подоходные налоги" с доходов  в региональные и муниципальные бюджеты, регистрируясь по месту жительства  в качестве налоговых агентов - физических лиц в маленьких городках. "Пока таких людей на всю Россию не более десятка. Но при правильной государственной политике, направленной на совершенствование делового климата, таких будет сотни, и тысячи", - уверяет он.

Между тем Россия является  одним из немногих государств, не облагающих своих наиболее богатых граждан дополнительными сборами. Пока в утвержденных правительством основных направлениях налоговой политики до 2012 года вводить, к примеру, прогрессивную шкалу по налогу на доходы физических лиц не планировалось. Напомним, для налогов  с  доходов физиков в России действует одинаковая  "плоская" налоговая ставка в размере 13%.  О том, что прогрессивная шкала становится "своевременной" заявил вчера глава думского  комитета по экономической политике и предпринимательству Евгений Федоров. Он пояснил, что до сих пор отказ от перехода к прогрессивной шкале, вызывался проблемами становления отечественной налоговой системы,  администрирования и  собираемости налогов. Но теперь, когда  порядок в налоговой сфере наведен, а экономика стабильна, это позволяет перейти к дифференцированным сборам налогов. По словам парламентария "если бы это сделать раньше, бюджет потерял бы, потому что  богатый класс просто сбежал бы из страны в плане налогов. "Да мы бы рухнули по налогам сразу", - подчеркнул  Федоров.

 Директор Института экономики РАН Руслан Гринберг неоднократно заявлял, что Россия "не заслуживает нынешней плоской шкалы. Всего четыре  процента богатых немцев, обеспечивают 40 процентов бюджета в Германии. И к такому сценарию рано или поздно придется прийти и нам". Тем более, по его мнению,  уходить в тень от уплаты налогов по прогрессивной шкале намного сложнее при сложившейся в стране "вертикали".

О конкретных ставках налогов "для богатых" эксперты пока предпочитают не говорить. "Дело не в каких-то пороговых суммах, - с миллиона  или с двух миллионов дохода будет увеличиваться этот налог, а в установлении понятного диалога между властью и бизнесом. Мы готовы больше платить, если у нас появится возможность лучше работать, быть конкурентоспособнее, создавать рабочие места"- развивает мысль Данилов-Данильян. А затем перечисляет пять ключевых "разменных" моментов, при которых бизнесмены спокойно восприняли бы увеличение имущественных и других видов налогов на "богатство". Среди таких мер, во-первых, радикальные изменения в судебном российском праве. Во вторых, введение "дедушкиных оговорок" при заключении любого рода инвестиционных проектов. "Это когда на протяжении всего срока окупаемости проекта со стороны государства не допускаются и не действуют дополнительные требования в виде повышения налогов, установления новых сборов и законодательных барьеров, ухудшающих бизнес-планы предпринимателей", - поясняет Данилов-Данильян. В-третьих, что принципиально важно - более строгое регулирование со стороны государства аппетитов и действий естественных монополий. "То же подключение к различным электрическим сетям. Сегодня в качестве дополнительного "бонуса" энергетики выдвигают компаниям непомерные требования - реконструировать, к примеру, подстанцию, к которой они будут подключать новые мощности. А для инвестора это дополнительно миллиард-полтора миллиарда рублей и никаких гарантий", - говорит Антон Данилов-Данильян. Еще одна проблема - налоги с дивидендов. Сейчас в России - это девять процентов, которые платят физлица со своих доходов по ценным бумагам. При том что компания уже заплатила налог на прибыль. "Во многих странах для того, чтобы инвестор чувствовал себя уверенно, львиная часть дивидендов в ценных бумагах вообще не облагается налогами", - говорит собеседник "РГ". Кроме того, акцентирует внимание он на том, что целесообразно было бы прописать в законодательстве персональную ответственность для правоохранителей, руководителей, исполнителей, госслужащих ведомств, по чьей вине бизнес потерпел реальные убытки и чьи обвинения оказались в судах опровергнутыми. "Это нужно для того, чтобы, прежде чем подавать на предпринимателей в суды, чиновники понимали о последствиях для них лично. Так работают законы в Великобритании, Франции, Абу-Даби, во многих странах, с признанным позитивным инвестклиматом", - сказал Данилов-Данильян.

Между тем министр экономического развития Эльвира Набиуллина во время дискуссии о корректировке страховых взносов и в целом о настройке налоговой системы России в феврале 2011 года предложила в среднесрочной перспективе снижать налоги на деятельность компаний, и в большей степени брать налоги с потребления, с недвижимости и с имущества. По мнению Владимира Назарова, заведующего лабораторией бюджетного федерализма Института переходного периода имени Гайдара, идея здравая. "Меньше собирать налогов на результат экономической деятельности - на прибыль, снижать те же страховые взносы, но повышать подоходный налог, балансировать за счет единого налога на недвижимость - это резонно", - отмечает он. Беда в том, подчеркивает он, что единый налог на недвижимость сразу не введешь, и эта история растянется в России еще максимум на три года, если не больше. Тем более до сих пор нет единого подхода к механизмам оценки домов, дач и коттеджей, дифференциации льгот. Независимая оценка, которую предлагают ввести в минэкономразвития, по его словам, не даст требуемой конечной отдачи по наполнению бюджетов. "Понятно, что очень независимые эксперты могут очень независимо недвижимость оценить", - со скепсисом говорит он. По расчетам специалистов Института, даже при условии жесткой административной оценки и ликвидации льгот, бюджет получит от введения этого налога максимум 1 процент ВВП и всех дыр в местных бюджетах, как это ожидается, не закроет.

А вот если говорить о повышении налогов  на потребление, то речь в данном случае должна идти об изменении ставки  налога на добавленную стоимость (НДС), который является ключевым в плане налоговой нагрузки на потребление, и может стать более существенной статьей доходов в бюджете. А также - о росте акцизов, напоминает Назаров. В классическом варианте, кстати, эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, алкоголь, кофе, пиво), другие налоги на потребление (на нефтепродукты). Сюда может входить и налог " на роскошь" - с дорогих  ювелирных украшений, предметов искусства, мехов.

Справка " РГ" В годы Первой мировой войны  Государственная дума приняла закон о прогрессивном налогообложении граждан. Взимание этого налога  начиналось с годового дохода физического лица в 1000 рублей в год. При жалованье  высокооплачиваемых категорий инженеров, рабочих и служащих 90 рублей в месяц. Годовой доход свыше  400 тысяч рублей в год облагался уже не процентной ставкой - в 12,5%,  а фиксированной суммой в 120 тысяч рублей (фактически - треть). В марте 1917-го года  Временное правительство повысило потолок прогрессивного налога до 30 процентов. Для владельцев предприятий этот сбор вместе с военным налогом на прибыль составил 90 процентов от суммы доходов.

"Российская Бизнес-газета" № 000 от 01.01.2001

По евро за звезду

Новый налог не изменит планы российских туристов посетить Венецию

Италия - одно из самых излюбленных направлений для миллионов Россиян. Посещение Венеции является если не обязательным, то самым заветным желанием почти каждого туриста из России. Поэтому для многих стало неожиданностью нововведение, когда в Венеции с 24 августа этого года был введен так называемый "налог на пребывание". Его появление было подкреплено девизом: "Спасибо за то, что согласились спонсировать красоту Венеции". Цель введения налога - развитие туризма, совершенствование инфраструктуры города, его культурного и экологического облика.

Корреспондент "РБГ" встретился с президентом Ассоциации отелей Венеции (AVA) Витторио Боначини, чтобы поговорить об особенностях русского туризма в городе "крылатого льва".

- Сколько сегодня должен заплатить турист, чтобы насладиться красотами Венеции?

- Недавним решением городских властей Венеции был введен "налог на пребывание". Каждый турист должен будет заплатить по 1 евро в сутки за каждую звезду, присвоенную отелю, в котором он остановился. Честно говоря, я не думаю, что эта незначительная сумма может серьезным образом повлиять на решение туриста посетить наш город. Хотя справедливости ради хочу заметить, что есть другие факторы, которые могут "отпугнуть" туристов, в том числе и русских. Я, к примеру, считаю неразумным со стороны мэрии устанавливать неоправданно высокой тариф на "вапоретто" (катер-маршрутное такси. - Прим. ред.) в Венеции. Ведь, задумайтесь на секундочку, турист, выстояв огромную очередь под палящим солнцем или проливным дождем, должен заплатить за одну поездку на вапоретто целых 6,5 евро. Замечу, что уровень оказываемых на этом транспорте услуг зачастую оставляет желать лучшего. За такие деньги мы должны предлагать туристам бокал шампанского на борту, а не сломанные сиденья.

- Сегодня, в непростые времена мирового финансового кризиса, поток туристов из России снизился или, наоборот, вырос? Как, на ваш взгляд, может измениться ситуация в ближайшее время?

Большинство наших клиентов из России предпочитают отели высшей и средней категории, соответственно, останавливают свой выбор на услугах, которые там представлены

- На сегодняшний день число туристов из России пока не сократилось, но есть реальная угроза, что это произойдет в будущем. Экономическая ситуация в Италии, да и во всем мире, действительно очень тревожная. Мы не исключаем, что в ближайшие месяцы, а быть может, и годы (все зависит от того, как будут вести себя мировые рынки), число туристов не только из России, но из других стран ощутимо снизится. Мы отлично понимаем, что нам, европейцам, венецианцам, нужно проявить гибкость в этой ситуации и суметь предложить нашим клиентам пакет доступных услуг, поддержав, таким образом, высокий интерес со стороны наших русских друзей по отношению к городу Венеция.

- Отелям какого класса отдают предпочтение большинство русских? По каким критериям они выбирают гостиницу: цена, репутация, престиж?

- Большинство наших клиентов из России предпочитают отели высшей и средней категории и, соответственно, останавливают свой выбор на услугах, которые там представлены. Могу с уверенностью сказать, что наша русская клиентура в большинстве случаев удовлетворена своим пребыванием в Венеции. В то же самое время некоторая доля русских туристов выбирает гостиницы, скажем, менее известные и раскрученные, что ни в коем случае не умаляет их достоинство.

"Российская Бизнес-газета" – рубрика «Налоговое обозрение» № 000 от 01.01.2001

Азарт будут строго контролировать

Какие налоговые законопроекты рассмотрят в осеннюю сессию

Менее трех месяцев осталось депутатам до окончания осенней сессии. Какие налоговые законопроекты в приоритетном порядке намерены рассмотреть законодатели в оставшиеся дни, "РБГ" попросила рассказать председателя Комитета Госдумы по бюджету и налогам Юрия Васильева.

- Юрий Викторович, времени на законотворческую работу осталось крайне мало, но все же какие законопроекты будут обсуждаться в комитете в осеннюю сессию?

- Да, вы правы. Времени остается мало, пятая Госдума вышла на финишную прямую. Нынешняя сессия будет сокращенной - менее трех месяцев депутатам отводится на законотворчество. Тем не менее план законодательной работы у нас утвержден.

В сентябре, на первом заседании комитета, был рассмотрен ко второму чтению законопроект "О внесении изменений в ст. 251 части второй НК РФ", который предполагает включение в состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы на прибыль организаций, доходов в виде средств собственников помещений многоквартирных домов, поступающих на финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов.

В ближайшее время комитет рассмотрит законопроект "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", который ужесточит меры административного контроля в игорном бизнесе.

Авторы настоящего законопроекта полагают, что наряду с совершенствованием мер государственного регулирования игорного бизнеса назрела необходимость модернизации соответствующей части налогового законодательства.

На сегодня объективно сложились экономические предпосылки для отнесения пунктов приема ставок букмекерских контор и тотализаторов к числу объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Структура функционирования игорных заведений данного вида в России, как и во всем мире, строится по сетевому принципу, когда организатор азартных игр в букмекерской конторе или тотализаторе располагает головным офисом и рядом обособленных подразделений. В головном офисе размещается персонал, формирующий перечень событий и условия пари, касса букмекерской конторы или касса тотализатора, и специальное оборудование, обеспечивающее ведение учета ставок, фиксацию факта наступления события, являющегося условием пари, и определение сумм выигрышей участников игр. В обособленных подразделениях, именуемых пунктами приема ставок, участники игр выбирают событие, исход которого является предметом пари, передают организатору денежные средства в качестве ставок и получают выигрыши.

Применительно к деятельности букмекерских контор и тотализаторов действующая редакция Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает в качестве объекта налогообложения кассу букмекерской конторы и кассу тотализатора, под которыми понимается специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (статья 364). Как правило, каждый из организаторов букмекерской конторы или тотализатора имеет лишь одно место, отвечающее названному понятию объекта налогообложения, и уплачивает соответствующий налог с одного-единственного объекта.

Пункты приема ставок к объектам налогообложения не относятся. Вместе с тем их количество является одним из критериев оценки масштаба деятельности организатора азартных игр, поскольку число заключаемых пари и возможность получения организатором дохода от результатов каждого из таких соглашений находятся в прямой зависимости от количества мест, в которых игрокам предлагается сделать ставку.

В результате в настоящее время налоговая нагрузка организатора азартных игр, располагающего одним пунктом приема ставок, не идентична налоговой нагрузке организатора, располагающего сотней пунктов. При этом финансовые результаты последнего ввиду большего числа заключаемых пари существенно выше, чем у первого.

Более того, расширение сети пунктов и соответствующее ему увеличение доходов организатора игр не приводит в отличие от плательщиков других видов налогов к соответствующему увеличению налоговых платежей. В данном случае организаторы азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах оказываются в привилегированном положении по сравнению с плательщиками других видов налогов, что вступает в конфликт с общими принципами равенства и справедливости налогообложения.

Максимальный размер ставки налога на игорный бизнес, применяемой к пунктам приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, предлагается установить на уровне 7000 рублей, что представляется экономически обоснованным, учитывая характер деятельности пункта приема ставок и экспертные оценки о среднем показателе выручки, поступающей в букмекерскую контору из одного пункта. Конкретные ставки налога будут определяться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.

Таким образом, предлагаемый законопроект предусматривает следующее:

- введение понятий "пункт приема ставок тотализатора" и "пункт приема ставок букмекерской конторы" и отнесение их к числу объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;

- установление предельных размеров ставок налога на игорный бизнес применительно к пунктам приема ставок букмекерской конторы и пунктам приема ставок тотализатора в размере от 5000 до 7000 рублей.

Принятие предлагаемых изменений будет способствовать реализации принципов всеобщности и равенства налогообложения, единообразному пониманию норм закона субъектами регулируемых правоотношений и увеличит налоговые поступления в бюджеты субъектов РФ.

- Ожидаются ли новые законодательные инициативы до конца года?

- Несомненно. В частности, недавно поступил законопроект "О внесении изменений в ст.193 части второй Налогового кодекса РФ", который проиндексирует ставки акцизов на подакцизную продукцию в период годов. Ставки акцизов увеличиваются с учетом прогнозируемого уровня инфляции. Опережающими темпами по сравнению с другими товарами проиндексированы ставки акцизов на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы (более чем в три раза за период с 2011 до 2014 года). С 2012-го для данных товаров устанавливается единая ставка акциза. Ставки акцизов на слабоалкогольную продукцию увеличатся в 2014 году по сравнению с нынешним годом в 2,2 раза, на вина натуральные - на 60 процентов, на пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% - на 80 процентов. Эти меры позволят не только повысить уровень доходов в бюджет (в 2012 году ожидается 18,5 млрд. рублей в консолидированный бюджет РФ, в 2013-м - 132,3 млрд. руб., в 2014-м - свыше 300 млрд. руб.), но и поможет снизить уровень злоупотребления алкоголем среди населения и внесет свой профилактический вклад в борьбу с курением.

В Бюджетном послании президента страны особое внимание уделено реформированию налоговой системы в стране. Именно налоговые новации помогут изыскать дополнительные средства в бюджет, чтобы решить экономические задачи и выполнить все социальные обязательства государства. Из двенадцати системных мер, предложенных президентом, особый упор делается на налоговые рычаги в экономике. Речь идет о реформировании налоговой системы, где налоги выступают как инструмент для бюджетной стабильности, регулируя нагрузку в различных отраслях экономики. К примеру, увеличивая рост налоговой нагрузки на газовую, а также на алкогольную и табачную отрасли, правительство в то же время снижает налоговое бремя на малый бизнес и на предприятия, где используются инновационные технологии.

- Изменятся ли налоговые спецрежимы с нового года, я имею в виду введение УСН и ЕНВД?

- Упрощенка уже действует сегодня во многих сферах. Что касается замены ЕНВД, то это зависит от вступления в силу закона о патентном налогообложении. Госдума приняла в первом чтении законопроект "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", где прописывается патентное налогообложение. Планируется выделить в отдельную главу НК РФ "Патентная система налогообложения" упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента. Перечень специальных налоговых режимов дополнится подпунктом 5 "патентная система налогообложения", и с 1 января 2014 г. из него будет исключен единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В целом же авторы законопроекта уверены в том, что он послужит стимулированию развития малого предпринимательства на основе совершенствования упрощенной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Предпринимателям не нужно будет отчитываться в налоговых органах, но при этом они обязаны вести учет доходов в учетной книге, которая представляется в налоговые ведомства в течение 10 дней после окончания налогового периода. Также развитие патентной системы налогообложения освободит бизнесменов от уплаты других видов налога на доходы. Законопроект относится к числу сложных и спорных. О нем много говорили и спорили и продолжают спорить. Одни его хвалят, другие ругают. Видимо, момент истины наступит, когда он заработает на практике. И тогда станет ясно, где и что надо поправить и изменить в соответствующих поправках к закону. Практика сильнее и богаче любой теории, потому что жизнь сложна и многообразна, и ее трудно полностью уместить в том или ином нормативе. Все ее нюансы невозможно сразу предусмотреть в законодательном документе. Я думаю, что законопроект нуждается в дальнейшей проработке ко второму чтению. Постараемся успеть его подготовить ко второму чтению, но времени, как я говорил, остается мало.

Обижают маленьких

МСБ безуспешно ждет обещанной отмены налога на прибыль

Существует такая байка: начинающий предприниматель, добросовестно занимающийся малым бизнесом, в книжном магазине просит продавщицу: "Дайте мне книжку про то, как мне меньше платить налогов". Она отвечает: "Отдел фантастики у нас на втором этаже".

К сожалению, все последние государственные налоговые инициативы в отношении малых предпринимателей в большей степени напоминают фантастику, а к существующей действительности имеют лишь отдаленное отношение. И даже благие намерения, казалось бы, направленные на поддержку бизнеса, из-за бюрократических проволочек превращаются в насмешку. За примерами не надо далеко ходить.

В прошлом году правительство России вышло с инициативой полностью освободить малый и средний бизнес, работающий в сфере услуг образования и здравоохранения, от налога на прибыль. Это, с одной стороны, основано на мировой тенденции, что образование и здравоохранение будут в XXI веке являться одними из ведущих отраслей, и это направлено на создание задела на будущее - стимулирование инвестиций в эти направления. А с другой стороны, отчасти на поддержку предпринимателей в связи с заменой Единого социального налога страховыми взносами и, как следствие, примерно двукратным повышением налоговой нагрузки для бизнеса. Поясню, что в образовании и медицине основу составляет труд специалиста, и доля расходов на заработную плату в выручке достигает 60%, в отличие, например, от нефтяных компаний, где доля фонда оплаты труда значительно ниже.

В результате в конце прошлого года был принят федеральный закон N 395-ФЗ, который предоставляет право организациям, осуществляющим образовательную и медицинскую деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль с 1 января 2011 года до 1 января 2020-го.

Предложенная правительством мера была с одобрением встречена предпринимательским сообществом. Бизнес надеялся, что отмененный налог на прибыль позволит активнее инвестировать в обновление основных средств и отчасти компенсировать рост расходов, связанных с выплатой основных налоговых отчислений.

Вместе с тем принятый документ предписывал организациям не позднее чем за один месяц до начала льготного налогового периода подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление об уплате налога по нулевой ставке. Поскольку текст закона был официально опубликован только 30 декабря 2010 года, то сделать это в установленный срок было невозможно.

Озадаченные представители малого бизнеса находились в некотором недоумении и ждали разъяснений. Официальные разъяснения со стороны минфина в марте этого года подтвердили опасения - образовательные и медицинские организации могут претендовать на льготное налогообложение только с 1 января 2012 года.

Далее события развивались следующим образом: 7 июня 2011 года принимаются дополнения в Налоговый кодекс (N132-ФЗ), где указано, что медицинские и образовательные организации все же могут обратиться в налоговые органы с заявлением о применении с 1 января 2011 года нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль. Заявление и необходимые документы представляются в течение двух месяцев со дня официального опубликования правительственного Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, но не позднее 31 декабря 2011 года. Очевидно, что закон принят, но до сих пор не работает, поскольку не принято постановление правительства РФ, определяющее необходимые виды деятельности.

Напомню, что в июне заместитель министра финансов Сергей Шаталов во время своей пресс-конференции официально заявил, что минфин летом намерен определить критерии медицинских и образовательных организаций, которые могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль. На дворе уже сентябрь, а вопрос по-прежнему не решен.

Получается, что ожидания сообщества, работающего в сфере образования и здравоохранения, были преждевременны и малый бизнес по-прежнему остается под сильным налоговым прессом. А это означает опять латание дыр в своем бюджете, сокращение сотрудников, урезание заработной платы и как следствие - закрытие предприятий. И те отрасли, которые могут кормить Россию в XXI веке, еще один год останутся без развития, без инвестиций. Сиюминутное планирование доходов бюджета возьмет верх над реализацией стратегии развития страны.

В результате непосильного налогового бремени и пополнения в бюджет стали не такими, как ожидалось (бизнесу просто нечем платить), да условия труда достаточно сложно приходится поддерживать на достойном уровне, потому что эти средства уходят на налоги. Вот и получается, как в анекдоте про двух предпринимателей, когда один другого спрашивает: "Ты знаешь, что такое "много денег"?" - "Это когда на налоги хватает".

Доживем до 2014-го?

Налоги должны стимулировать деловую активность предпринимателей, а не душить ее

Недавно правительством было принято решение о снижении на период годов базового тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34% до 30% от фонда оплаты труда. При этом для предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения в производственной и социальной сферах (всего 36 видов деятельности), страховой тариф на указанный период устанавливается в размере 20%.

Отмечу, что ранее для всех категорий "упрощенцев" тариф составлял 14%, а об ослаблении тарифов для плательщиков единого налога на вмененный доход авторы новаций вообще ничего не говорят. Хотя ЕНВД и планируют отменить с 2014 года, но малому бизнесу, который на него переведен, хорошо бы не обанкротиться до этого времени. Кроме того, многие предприятия - плательщики ЕНВД всерьез рассматривают вопрос о переходе на выплату заработной платы "в конвертах".

Полагаю, что налоги должны стимулировать деловую активность предпринимателей, а не душить ее. При реализации налоговой политики нужно учитывать, что в современном мире налоги - гибкий инструмент воздействия на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

Вместе с тем "Основные направления налоговой политики до 2014 года", разработанные минфином и утвержденные кабинетом министров прошедшим летом, в целом носят инертный характер, сохраняется ощущение приоритетности фискальной, а не стимулирующей функции налоговой системы.

Более того, продолжается практика некорректного толкования фискальными органами положений НК РФ. Так, согласно августовскому письму минфина N /1/518 при увеличении уставного капитала счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников общества возникает доход, 20% которого нужно уплатить в федеральный бюджет (пп. 15 п. 1 ст. 251). Но при этом не принимается во внимание, что такое увеличение по сути является инвестицией самого общества, не меняет доли и имущественные права участников, следовательно, и дохода не возникает.

На практике нередко возникают ситуации, когда по вопросам налогообложения предприятий позиции минфина РФ и ФНС не совпадают, а иногда и принципиально противоречат друг другу. Так, к примеру, в связи с появлением письма минфина от 7 августа 2007 года N /2-138 налогоплательщикам и налоговым органам неясен статус письменных разъяснений минфина. В результате налоговые органы игнорируют "неудобные" для них разъяснения, а в итоге страдают предприниматели.

Конечно, у налоговиков есть свой приоритет - план по сбору налогов. От этого напрямую зависит сбалансированность бюджетной системы. Но ее целесообразно обеспечивать не за счет увеличения налоговой нагрузки на бизнес и поиска новых налогов там, где их нет, а за счет выявления резервов действующей налоговой системы, в том числе за счет улучшения администрирования налогов и страховых взносов, искоренения случаев "потерь" бюджетных доходов, а попросту говоря - коррупции, увеличения неналоговых доходов от государственной собственности.

Кроме того, необходимо тщательнее продумывать социальные обязательства государства, прежде чем их брать на себя. Резервом пополнения бюджетов наряду с налоговыми поступлениями должно стать более эффективное использование имущества, находящегося в региональной и муниципальной собственности и поступления от его приватизации. По данным Счетной палаты РФ, имеется примерно 165 млн. учтенных объектов имущества балансовой стоимостью 36,3 трлн. руб.

Если говорить о реализации налоговой политики на ближайшую перспективу, то следует активнее стимулировать инвестиционные потоки и реальный сектор производства товаров, работ или услуг; усиливать налоговое стимулирование инновационных и наукоемких предприятий; обеспечить, наконец, прозрачные и эффективные механизмы налогового администрирования.

Чтобы хотя бы частично перейти от фискальной функции налогов к стимулам для развития экономики, нужно:

- ускорить принятие правительственного законопроекта N "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ", которым предлагается с 1 января 2012 года по 1 января 2018 года установить для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон нулевую ставку по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

- ввести сверхускоренную амортизацию для вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования, разрешив предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования 20-30% его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования - до 100% его стоимости;

- отнести к средствам целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, средства, полученные организациями на осуществление научной и (или) инновационной деятельности вне зависимости от источника финансирования;

- освободить малые инновационные предприятия от уплаты налога на прибыль организаций (налоговые каникулы) в течение первых 2 лет работы, а также от уплаты 50% суммы налога - в последующие два года;

- в целях налогового стимулирования организаций - работодателей к финансированию профессионального образования (в том числе к направлению финансовых ресурсов на развитие материально-технической базы общеобразовательных учреждений профессионального образования) исключить суммы, инвестируемые бизнесом в переоснащение таких учреждений, из налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- расширить круг налогоплательщиков, имеющих право на заявительный порядок возмещения НДС. Показатель в 10 млрд руб. по сумме уплаченных налогов автоматически "отсекает" малый и средний бизнес от возможности воспользоваться таким правом;

- не облагать НДС все операции, связанные с реализацией инновационной продукции;

- расширить утверждаемый правительством РФ перечень освобождаемого от обложения НДС высокотехнологичного оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ;

- рассмотреть вопрос о распространении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, касающейся энергоэффективного оборудования, не только на "вновь вводимые объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность", но и на уже эксплуатирующиеся объекты промышленных предприятий.

Эти и другие актуальные вопросы современной налоговой политики будут более подробно отражены в ежегодном налоговом докладе ТПП России, который готовится в настоящее время и будет представлен на VII Всероссийском налоговом форуме в декабре с. г. Мы ждем других конструктивных предложений от бизнеса.

Жизнь без дефицита

Обсуждаем основные направления российской налоговой политики на гг.

Сегодня в России активно ведется обсуждение проекта налоговой политики на предстоящие три года. Как ни печально, но в бюджете на предстоящие годы заложен дефицит, что неизбежно усиливает роль эффективной работы налоговых органов. В частности, проводятся законы, регламентирующие вопросы взыскания налоговых долгов за счет электронных денег, в ближайшее время будет урегулирован ряд вопросов по порядку обращения взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках. Но в налоговой политике обозначены не только основные "болевые точки", но и цели, нуждающиеся в дополнительной поддержке, в том числе и за счет налоговых льгот. Поддерживать собираются инвестиции в образование и здравоохранение и инновационную деятельность.

В числе конкретных шагов предусмотрено снижение тарифов страховых взносов, уплачиваемых бизнес-структурами и иными организациями в целях обязательного социального страхования своих работников. Для бизнеса будет интересна идея о введении повышенных коэффициентов амортизации для энергоэффективных объектов. Это позволит быстрее окупить введение новых технологий и модернизацию оборудования, при этом разрабатываются механизмы предотвращения злоупотреблений подобными льготами.

В налоговой политике обозначены не только основные "болевые точки", но и цели, нуждающиеся в дополнительной поддержке, в том числе и за счет налоговых льгот. Поддерживать собираются инвестиции в образование и здравоохранение и инновационную деятельность.

Пополнять бюджет собираются главным образом за счет повышения ставок акцизов: например, по алкогольной продукции ставка к 2015 году вырастет более чем вдвое, а по табачной продукции - уже к 2014 году намечен рост акцизов не менее чем в три раза. Кроме того, продолжится работа по установлению дополнительной фискальной нагрузки на газовую отрасль за счет дифференциации ставки НДПИ. Возможно, в зависимости от мировых цен будет производиться корректировка ставки по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%.

Для физических лиц одним из существенных изменений станет возможный отказ от стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого каждому налогоплательщику по пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ до тех пор, пока его суммарный доход с начала календарного года не превышаетрублей. Реальная выгода этого вычета экономически незначительна: 400 x 13% = 52 руб. Вычет на каждого ребенка в размере 1000 рублей по пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ будет применяться, как и раньше, пока заработок за год не превысит руб. Кроме того, на каждого третьего и последующего ребенка этот стандартный налоговый вычет будет больше - по 3000 рублей.

И вообще в целом по системе налогообложения планируется проводить масштабное исследование эффективности предоставляемых налоговых льгот с последующей оптимизацией. Основными целями предстоящих в ближайшее время реформ станет налог на имущество организаций, а также необлагаемые доходы и имущественные вычеты при обложении НДФЛ. Свою задачу в этой деятельности федеральные и местные органы власти видят в устранении имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм. В части мониторинга эффективности налоговых льгот ФНС планирует точно рассчитывать выпадающие из бюджетов разного уровня налоговые доходы, не поступающие за счет применения льгот и специальных режимов.

Одним из подобных уточнений станет более четкий порядок признания дохода от реализации имущества, права на которое подлежат государственной регистрации. Предлагается внести поправки, чтобы признавать датой реализации (и получения дохода) более раннюю из двух дат: передачу объекта по соответствующему акту или подачу документов на регистрацию права собственности.

С 2012 года будет вводиться новая глава Налогового кодекса РФ 26.5 "Патентная система налогообложения" для применения индивидуальными предпринимателями. Вместе с тем будет постепенно сокращаться перечень товаров и услуг, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, а с 2014 года она будет полностью отменена. Так, с 2013 года будет отказано в ЕНВД организациям розничной торговли и общепита с площадью торговых залов менее 150 кв. м по каждому объекту.

Введение налога на недвижимость, по всей видимости, будет опять отложено. Как его ни ускоряют, закончить формирование кадастров по последним оценкам удастся лишь к концу 2012 года, поэтому до наступления 2013 года большинство Россиян будут платить земельный налог и налог на имущество как и сейчас.

Расписание на три года

Минфин предлагает внести изменение в налоговое законодательство по 9 направлениям

Минфин предлагает внести изменение в налоговое законодательство по 9 направлениям. В частности, хочу обратить внимание на следующие изменения.

С 2012 года предлагается снизить размер ставки "социальных сборов" с заработных плат с 34 до 30% (для малого неторгового бизнеса - с 26 до 20%). Но для компенсации потерь бюджета и Пенсионного фонда было принято решение с того же 2012 года на "большие" зарплаты ввести дополнительный сбор в размере 10%. Снижение эффективной ставки взноса распространится на зарплаты до 716 тысяч рублей (59,7 тысячи в месяц) в 2012 году и до 793 тысяч рублей (66 тысяч в месяц) - в 2013 году. Это новшество благоприятно для обществ большей части России, где зарплаты не превышают вышеуказанных сумм. Однако перспектива для высокооплачиваемых специалистов не радужная.

Соблюдения налогового законодательства будет уже недостаточно. У налогоплательщика возникнет новая обязанность - удовлетворить субъективное сомнение представителей фискальных органов в том, какая цель ими преследовалась при исполнении норм закона

Повышающие коэффициенты в отношении всего лизингового имущества предлагается отменить. Применять их целесообразно, считает минфин, только в отношении лизинговых операций, связанных с модернизацией экономики и обновлением фондов. Что попадет в перечень - неизвестно. Тем же, кто сейчас пользуется лизинговым имуществом, не имеющим прямого отношения к производству, целесообразно пересмотреть выгодность лизингового проекта с учетом этих новшеств. На мой взгляд, существует реальный риск, что про модернизацию начнут забывать.

Предложено проведение оптимизации налоговых льгот и выявление неактуальных льгот с целью их отмены. Ликвидация федеральных льгот по региональным и местным налогам - мечта регионов России, поскольку, по сути, центр дает льготы федеральным учреждениям и территориям за счет бюджетов регионов. Конечно, федеральный бюджет "разорится" на уплату налогов федеральной территории, но зато региональный бюджет пополнится. Однако оптимизация льгот в итоге может ограничиться только этим, т. к. минфин в основных направлениях указал, что в ближайшее время наиболее крупные налоговые льготы (в отношении железнодорожных путей, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи) следует сохранить "с целью создания возможностей для развития соответствующей инфраструктуры и сдерживания роста тарифов".

Возможно, с 2012 года станет выгоднее продавать недвижимость, а также списывать безнадежные долги. Документ предполагает закрепление на законодательном уровне точной даты признания дохода от реализации недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, с учетом того, что дата передачи недвижимого имущества и дата регистрации, как правило, разительно отличаются. Аналогичная ситуация сложится в отношении даты признания долгов безнадежными.

С 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется. С 1 января 2012 года численность персонала "вмененщика", занимающегося розничной торговлей или общепитом, не должна превышать 50 человек. А с 2013 года эти виды деятельности вообще перестанут подпадать под "вмененку". Конечно, до тех пор не стоит отказываться от специального режима, если его применение приносит экономическую выгоду.

Минфин хотя и признает налоговую оптимизацию, но предлагает особое внимание уделить критериям, отделяющим законное уменьшение налоговых платежей от избежания от налогообложения, а также процедурам проверки установления "деловой цели". На мой взгляд, это позитивное предложение. Однако Минфин России так и не указал конкретные способы, с помощью которых можно проверить деловую цель сделок и наличие "налоговой выгоды", а только перечислил уже существующие инструменты, такие как использование практики, накопленной арбитражными судами, а также зарубежного опыта, что практически, полагаю, не решит проблемы.

Особое внимание стоит уделить пункту 9.1 утвержденного документа, в соответствии с которым предлагается ввести правила определения того, насколько законно со стороны налогоплательщика было соблюдение налогового законодательства. Другими словами, предполагается ввести правила и конкретные процедуры, определяющие, соблюдал ли налогоплательщик закон с целью просто выполнить свои обязанности или же соблюдал, но при этом имел цель сэкономить свои средства, то есть преследовал своей целью извлечь максимальную прибыль. Таким образом, соблюдения налогового законодательства будет уже недостаточно. У налогоплательщика возникнет новая обязанность - удовлетворить субъективное сомнение представителей фискальных органов в том, какая цель ими преследовалась при исполнении норм закона.

Неотправленное письмо

Неразбериха с налоговыми уведомлениями сильнее кодекса, приказов и Интернета

Транспортный налог, земельный налог и налог на имущество граждане России должны оплачивать на основании налогового уведомления. Так решил Налоговый кодекс и обязал налоговиков сделать для гражданина две вещи - рассчитать налог и не позднее 30 дней до наступления срока оплаты направить налогоплательщику уведомление об уплате налога по адресу постоянной регистрации. В уведомлении должны быть указаны конкретные данные - размер налога, расчет налоговой базы и указан срок уплаты налога. Для удобства налогоплательщика к уведомлению прикладывают квитанцию, с которой можно проследовать прямо в банк, чтобы уплатить налог.

Вручить налоговое уведомление налоговики могут тремя способами: передать лично под расписку гражданину или его доверенному лицу, направить по почте заказным письмом или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

По закону все стройно и хорошо продумано: при таком подходе у налогоплательщиков просто нет шансов не быть уведомленными, что они должны казне налог. Однако на практике налоговое уведомление налогоплательщик часто не получает ни лично, ни по почте. Особенно, если человек сменил адрес постоянной регистрации. В принципе, для налогоплательщика нет причин для беспокойства - это налоговики сначала должны его уведомить, а потом он - заплатить налог. Однако нередки случаи, когда уведомления от налоговиков не приходят годами, а потом человек узнает, что он должен уплатить сумму налога за несколько лет плюс немалые пени и штрафы.

Как известно, налоговые органы взяли курс на обновление и наведение порядка по всем своим фронтам. Не обошли вниманием и вопрос с уведомлением налогоплательщиков, приняв в мае этого года толковый приказ по своему ведомству - Приказ ФНС РФ N ММВ-7-11/324@ "Об утверждении форматов и порядка направления налогоплательщику налогового уведомления в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

Согласно этому приказу, физические лица теперь могут получать уведомления на уплату налогов в электронном виде на сайте ФНС России в "Личном кабинете налогоплательщика". Утверждены форматы и порядок направления налогоплательщику налогового уведомления, в частности, если до 1 сентября уведомление и платежные документы налогоплательщик в электронном виде не получил, то налоговый орган направляет их физическому лицу на бумажном носителе.

Чтобы гражданин смог воспользоваться сервисом "Личный кабинет налогоплательщика" на сайте www. *****, он должен знать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Если этот номер гражданину неизвестен, то на этот случай есть раздел "Узнай ИНН", где нужно только заполнить сведения о ФИО и паспортные данные.

Замысел вручать налоговые уведомления по Интернету не менее хорош, чем выверенный порядок уведомления гражданина лично или заказным письмом. Однако на практике данный сервис с 1 сентября так и не заработал. Эксперименты показали, что даже тем, кто за прошлые годы еще не платил налоги, в "Личном кабинете налогоплательщика" сообщают о полном отсутствии задолженности по налогам. Никаких уведомлений и квитанций в электронном виде - налоговый сайт не генерирует. Такая же неразбериха и с попытками узнать свой ИНН. Например, даже если номер известен, то при попытке перепроверить его на сайте в разделе "Узнай ИНН" система выдает информацию - такой ИНН не найден.

На сегодняшний день, каким бы способом налоговая инспекция ни решала нас уведомлять об уплате налога, прописывая это в Налоговом кодексе или издавая специальные приказы, стоит признать, что, к сожалению, система по-прежнему не способна своевременно обеспечивать граждан налоговыми уведомлениями.

Основной вопрос, который возникает у всех налогоплательщиков: стоит ли бегать, суетиться, стоять в очередях в налоговой инспекции, добиваясь получения налогового уведомления? Или можно смиренно ждать, когда налоговый орган исполнит свою обязанность? Не будет ли это чревато тем, что в один прекрасный момент гражданина затормозят в аэропорту и из-за копеечной недоимки он не сможет выехать за пределы страны?

Чтобы вы могли спокойно чувствовать себя как при пересечении границы, так и в случае претензий к вам со стороны налоговых органов, есть несколько нюансов, которые следует помнить:

1. Не каждый налоговый долг препятствует выезду за рубеж: только тот, который установлен судом и передан на исполнение в службу судебных приставов. При этом судебный пристав-исполнитель должен в отношении должника вынести постановление о временном ограничении права выезда за пределы РФ и направить его в Пограничную службу ФСБ России. С налоговыми долгами такая практика ничтожна.

2. Пока налогоплательщик - физическое лицо не получил налоговое уведомление, обязанность по уплате транспортного, земельного налога или налога на имущество у него не возникает. Рассчитать налог, направить налоговое уведомление и квитанцию - это обязанность налогового органа.

3. Если уведомление пришло позже срока уплаты налога, то в таком случае пени и штрафы можно не платить. Однако вам следует сообщить о нарушенных сроках в налоговую инспекцию и разобраться в ситуации, чтобы за вами не числился долг по пеням и штрафам. Сохраните конверт с почтовым штемпелем, где указана дата отправки, - он пригодится вам как доказательство.

4. После направления налогового уведомления физическому лицу и если гражданин не уплатил налоги, налоговый орган обязан направить требование об уплате налога. Если гражданин и дальше не реагирует на сообщения налоговиков, то в этом случае налоговый орган имеет право обратиться с заявлением о взыскании налога, штрафов и пеней в суд. Но здесь есть два условия, которые предусмотрены Налоговым кодексом: во-первых, сумма налогов, пеней и штрафов должна превысить 1500 рублей, а во-вторых, налоговый орган может обратиться в суд только после шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате.

Секреты оптимизации

Повышать налоговую эффективность надо системно

Задумывались ли вы о налоговой функции как об эффективном инструменте управления и оптимизации денежных потоков по налоговым платежам, о том, какую роль играет налоговая функция в компании?

Исследуя вопрос организации налоговой функции, мы выяснили, какие причины и факторы влияют на ее эффективность в российской практике.

Как правило, российская практика организации налоговой службы предполагает выполнение повседневных учетных функций, подготовку расчета налогов, своевременность предоставления налоговой отчетности, сопровождение налоговых проверок, досудебное и судебное администрирование налоговых споров.

Такая особенность организации налоговой функции обусловлена в первую очередь неоднозначной интерпретацией норм и частой изменчивостью законодательства, правоприменительной практики, сложностью порядка расчета налогов, необходимостью обеспечения должного документооборота ежедневных транзакций и сделок, администрирования камеральных и выездных проверок и взаимодействия с налоговыми органами.

Какие признаки могут свидетельствовать о налоговой неэффективности в компании/группе компаний? Приведем некоторые из них, которые часто встречаются на практике: высокое отклонение эффективной налоговой ставки и величины налоговой нагрузки от запланированных величин, существенный размер невычитаемых расходов, применение правил недостаточной капитализации, наличие невычитаемых убытков, невозмещение переплаченного налога по истечении срока давности, значительные суммы дополнительных начислений по данным налоговых проверок/судебных дел, значительный период оборачиваемости НДС, несвоевременное принятие или непринятие к вычету предъявленного НДС либо невозмещение сумм НДС из бюджета и другие. Следует помнить, что наличие хотя бы одного из перечисленных признаков оказывает существенное влияние на величину текущих налоговых обязательств, размер эффективной налоговой ставки и как следствие - на размер чистой прибыли и денежные потоки компании/группы компаний.

Данный перечень источников неэффективности можно продолжить, но бесспорно одно - наличие приведенных факторов свидетельствует о комплексе нерешенных вопросов в управлении процессами в области налогообложения. В связи с этим решать вопрос о повышении налоговой эффективности следует системно, зачастую путем изменения или оптимизации основных бизнес-процессов организации и совершенствования налоговой функции.

Как показывает наша практика организации налоговой функции, анализ причин и факторов неэффективности, идентификация зон налоговых рисков и "критических" областей налоговой функции и как следствие - эффективно выстроенные бизнес-процессы в части реализации налоговой функции могут стать дополнительными источниками повышения эффективности бизнеса и повышения ликвидности денежных средств, выраженными в обоснованном снижении налоговой нагрузки, ускорении оборачиваемости отложенных налоговых активов и НДС, а также повышении величины чистой прибыли после налогообложения.

Придется платить

Конституционный суд поддержал налог на имущество физлиц

Налог на имущество физических лиц - это последний налог в российской налоговой системе, который регулируется законом, принятым до вступления в силу части второй Налогового кодекса. Закон принят в далеком 1991 году. Статья о ставках налога неизменна с 1999 года, то есть уже более 10 лет.

Нормы Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" являются популярным предметом рассмотрения в Конституционном суде РФ. Уже было 4 попытки оспорить его нормы, но все безуспешные. Наиболее интересным представляется определение КС РФ от 01.01.01 г. N 152-О-О. Рассмотрев пункт 1 статьи 3 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц", КС РФ не нашел в нем ничего "неконституционного", попутно указав, что законодательное регулирование в условиях действия прогрессивной шкалы обложения данным налогом обеспечивает возложение равного налогового бремени на физических лиц - собственников равного по стоимости имущества, состоящего из разного количества объектов, и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающее конституционные права и свободы налогоплательщиков. Иными словами, КС РФ не увидел ничего несправедливого в нормах рассматриваемого закона.

Попробуем понять, насколько "справедлив" уже очевидно устаревший Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц".

Во-первых, налоговой базой для исчисления налога является инвентаризационная стоимость. Согласно инструкции МНС РФ от 01.01.2001 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", под ней понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Иными словами, учитывается только стоимость строительных материалов и работ. Таким образом, одинаковые по своим строительным характеристикам домовладения в элитном Подмосковье и в глубокой провинции для целей налогообложения равны.

Во-вторых, налог на имущество местный. Налоговая база определяется отдельно по объектам, находящимся на территории разных муниципальных образований. В связи с этим, имея 2 одинаковых объекта недвижимости в одном и в разных районах, можно получить налоговые уведомления с разными суммами при равенстве налоговых ставок.

В-третьих, местные органы власти имеют почти неограниченные возможности в дифференциации налоговых ставок. По самым дорогим объектам недвижимости (свыше руб.) ставка может колебаться в более чем шестикратном диапазоне.

Выше изложены лишь наиболее заметные проблемы в налогообложении имущества физических лиц. Пока порядок расчета инвентаризационной стоимости определяется документом 19-летней давности: приказом Минстроя России от 01.01.2001 N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности". Он, в свою очередь, отсылает к документам советских времен. Предусмотренный в них расчет инвентаризационной стоимости на настоящий момент позволяет платить приемлемые суммы налога на имущество даже в условиях широкого коридора налоговых ставок.

С 1 января 2011 г. вступила в силу новая редакция Закона "О налогах на имущество физических лиц". Теперь порядок расчета инвентаризационной стоимости должен быть установлен федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности (Минэкономразвития России). Следовательно, в любой момент может измениться как порядок определения инвентаризационной стоимости, так и уровень существенности налога на имущество для граждан. И при таком развитии событий могут гораздо более болезненно проявиться все "болячки" этого налога. Наверное, законодателю уже стоит задуматься о перезагрузке нормативного регулирования налогообложения имущества физических лиц.

Препятствия устранили

Изменен порядок уплаты налога на прибыль с арендных доходов бюджетников

Налоговый кодекс РФ обязывает бюджетные учреждения на общих основаниях платить налог на прибыль с доходов от передачи в аренду госимущества, находящегося у них в оперативном управлении. Но раньше для выполнения этой обязанности существовали технические препятствия, связанные с порядком бюджетного финансирования учреждений. В результате налоговики штрафовали "без вины виноватых" на достаточно серьезные суммы.

Постановлением от 01.01.2001 г. N 10-П Конституционный суд РФ обязал законодателя устранить указанные препятствия в срок до 1 марта 2010 года, а до того, как его указание будет выполнено, предложил бюджетникам все-таки платить налог на прибыль с арендных доходов в порядке, предлагаемом ненормативными письмами минфина.

Законодатель несколько подзадержался и выполнил требование КС РФ только к 1 января 2011 года, о чем минфин доложил в письме от 01.01.2001 г. N /84. В письме сказано, что участие бюджетников в договорах передачи в аренду госимущества, находящегося у них в оперативном управлении, относится к коммерческой (приносящей доход) деятельности. Бюджетные учреждения на общих основаниях определяют налоговую базу по налогу на прибыль как разницу между полученной суммой дохода от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), внереализационных доходов (без учета НДС, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Авторы письма подчеркнули, что глава 25 НК РФ не содержит особенностей уплаты бюджетными учреждениями налога на прибыль с арендных доходов, поэтому они и в этом случае используют общеустановленные порядок и сроки уплаты налога.

Минфин сообщил о вступивших с 2011 года в силу изменениях, внесенных Федеральным законом от 01.01.2001 г. N 83 в статью 41 Бюджетного кодекса РФ. Доходы бюджетных учреждений от использования госимущества исключены из перечня неналоговых доходов бюджета. Данные платежи будут зачисляться на лицевые счета бюджетных учреждений, что позволит им самостоятельно уплачивать налоги и сборы, установленные законодательством РФ.

Статьей 33 ФЗ-83 для бюджетников установлен переходный период с 01.01.2011 г. до 01.07.2012 г. В этом периоде для определенного перечня учреждений предусмотрено отражение на лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства, источника дополнительного финансового обеспечения содержания и развития материально-технической базы данных учреждений, включая расходы на уплату налогов с доходов от аренды, сверхбюджетных ассигнований, предусмотренных ведомственной структурой расходов федерального бюджета. Источником являются суммы поступивших в федеральный бюджет доходов от сдачи в аренду федерального имущества, находящегося в оперативном управлении у следующих учреждений: федеральных казенных или являющихся получателями бюджетных средств бюджетных учреждений культуры и искусства, здравоохранения, науки, образования, а также архивных учреждений.

Должностной оклад установили в у. е.

Эксперты отвечают на вопросы читателей "РБГ"

Учредителем организации является иностранная организация. Учредитель настаивает на установлении должностных окладов в условных единицах или иностранной валюте. Возможно ли такое?

- Трудовой кодекс РФ не содержит прямого запрета на установление заработной платы в иностранной валюте или условных единицах. Однако поскольку выплата заработной платы может производиться только в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ), по всей видимости, законодатель исходит из того, что начисление и выплата заработной платы будут производиться в одной и той же валюте, не оговаривая это специально.

Кроме того, оклад - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ). Следовательно, если в организации принята окладная система оплаты труда, то работник за каждый полностью отработанный месяц должен получать одинаковую сумму. В условиях ежедневно изменяющегося курса иностранных валют к рублю обеспечить выполнение данного требования при установлении оклада в иностранной валюте невозможно.

При этом если в результате снижения курса валюты, к которой привязан размер оклада работника, размер заработной платы за месяц, выплаченной работнику в рублевом эквиваленте, оказался ниже, чем в предыдущих месяцах (при прочих равных условиях), работник может обратиться в трудовую инспекцию или суд за защитой своих прав. Вероятность его выигрыша в суде велика.

Приведенные аргументы поддерживаются Рострудом (Федеральной службой по труду и занятости), указывающим, что установление в трудовых договорах оплаты труда в иностранной валюте не соответствует действующему законодательству (письма Роструда от 01.01.2001 N 5919-ТЗ, от 01.01.2001 N 1145-ТЗ).

Таким образом, установление в трудовом договоре размера оплаты труда в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте суммы в иностранной валюте не соответствует ТК РФ и может быть квалифицировано как нарушение трудового законодательства.

- Налоговый орган в ходе проверки указал на необходимость детализации актов по оказанным услугам. Насколько справедливы такие требования?

- Ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим оформление документов, является Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ст. 9 которого - требования по оформлению первичных документов. В частности, установлен перечень обязательных реквизитов для документов, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Именно к таким документам и относится акт оказанных услуг.

Соблюдение указанных требований и является документальным подтверждением расходов в контексте ст. 252 НК РФ.

Данный вывод подтверждает и арбитражная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.01.01 г. N 2236/07 указано, что если акты составлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (а именно содержат следующие обязательные реквизиты: наименование, дату составления, наименование организации, составившей документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении, наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильность ее оформления), то "предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно".

Впоследствии указанная правовая позиция прослеживается в арбитражной практике. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 7 апреля 2011 г. N КА-А41/2465-11 по делу N А41-598/10 констатируется, что "степень детализации описания хозяйственной операции в первичном документе законодательством не установлена. Данный вывод согласуется с Постановлением Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 2236/07".

Вместе с тем определенная детализация актов на оказанные услуги важна для исполнителей и заказчиков, поскольку:

- исполнитель подтверждает, что оказал соответствующую услугу, т. е. именно ту, которую ему заказывали оказать;

- заказчик подтверждает, что потребил соответствующую услугу, т. е. именно то, что ему было нужно.

Статьей 779 ГК РФ определено, что "по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги". Несмотря на то что ст. 38 НК РФ установлено, что результат услуги не имеет материального выражения, при заключении договоров возмездного оказания услуг необходимо наличие в тексте договора описания деятельности исполнителя услуг - в противном случае суд может признать указанный договор незаключенным (см. постановление ФАС Московского округа от 8 января 2004 г. по делу N КГ-А40/П). Соответственно в акте будет либо ссылка на предмет договора, либо некая детализация результатов оказанной услуги или описание деятельности исполнителя.

Таким образом, степень детализации актов на оказанные услуги зависит исключительно от сторон договора (заказчика и исполнителя), при этом не могут являться обоснованными требования налоговых органов, выходящие за рамки требований законодательства и не соответствующие условиям договоров, заключенных исполнителем с заказчиком.

- Облагается ли НДС передача рекламных каталогов, проспектов?

- Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача товаров (работ, услуг) - независимо от суммы - признается объектом налогообложения НДС. Но есть исключение: от налогообложения НДС освобождается передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В этой связи необходимо определиться:

- что такое рекламные цели?

- что такое товар?

Рекламные цели должны вытекать из определений Федерального закона от 01.01.01 г. N 38-ФЗ "О рекламе", т. е. адресованы неопределенному кругу лиц и направлены на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Понятие товара для целей налогообложения дано в ст. 38 НК РФ, согласно которому товар - это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Если в рекламных целях потенциальным потребителям передается товар, обладающий самостоятельной потребительской ценностью, то при стоимости товара свыше 100 рублей возникает НДС. А если передается имущество, не обладающее потребительскими свойствами? Так, например, каталог или проспект. Они явно не являются товаром, поскольку содержат информацию о реализуемых товарах, в связи с чем передача их возможным потребителям товаров вообще не образует объекта обложения НДС - к подобному выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 11 июля 2011 г. N КА-А40/6881-11.

Несмотря на то, что в письме Минфина России от 25 октября 2010 г. N /424 содержится мнение, что "передача в рекламных целях каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке", суды считают, что каталоги не имеют самостоятельной потребительской ценности, в связи с чем не могут быть квалифицированы в качестве товаров (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/, от 01.01.01 г. N КА-А40/4603-09, от 1 апреля 2009 г. N КА-А40/2218-09).

Более того, поскольку затраты на приобретение и изготовление каталогов, рекламных проспектов включаются в себестоимость товаров, реализация которых облагается НДС, спорным вообще является обложение НДС их передачи (постановления ФАС Московского округа от 9 марта 2010 г. N КА-А40/1941-10, от 6 октября 2009 г. N КА-А40/, от 01.01.01 г. N КА-А40/1354-09).

Следовательно, НДС возникает только при передаче товаров, обладающих самостоятельной потребительской ценностью, которой каталоги, проспекты с информацией о товарах (работах, услугах) не обладают.

Обобщили практику

ВАС готовит разъяснения о порядке применения судами норм Налогового кодекса РФ

Высший Арбитражный суд (ВАС) РФ разместил на официальном сайте проект Постановления Пленума "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ". Данные разъяснения даны ВАС РФ в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением указанных положений, и уточняют порядок их применения правоприменительными органами. Несмотря на то что проект документа предложен пока для общественного обсуждения, скорее всего, с некоторыми дополнениями и уточнениями он будет принят Пленумом ВАС РФ в ближайшее время и его положения станут обязательными для всех арбитражных судов.

Документ фактически представляет собой обобщение практики КС РФ, ВАС РФ и окружных арбитражных судов последнего времени по актуальным и принципиальным вопросам применения положений части первой Налогового кодекса РФ, является достаточно объемным (85 пунктов), касается практически всех положений части первой НК РФ. При этом по многим вопросам применения положений части первой НК РФ, не имеющим однозначного законодательного решения, Пленум ВАС РФ высказался впервые, восполнив тем самым отдельные пробелы в правовом регулировании общих вопросов налоговых правоотношений, а в ряде случаев фактически установил и новые правовые нормы, не предусмотренные НК РФ.

Рассматриваемые руководящие указания высшего судебного органа касаются вопросов исполнения обязанностей налоговых агентов и последствий их нарушения, порядка применения ответственности, процедуры взыскания налоговой задолженности, осуществления мероприятий налогового контроля, возврата (зачета) излишне уплаченных (взысканных) налогов и пр. При этом многие его положения направлены на пресечение незаконной практики расширительного толкования положений налогового законодательства налоговыми органами, действующих по принципу "разрешено все, что не запрещено законом".

В частности, ВАС РФ указал на возможность принудительного исполнения обязанностей налогового агента по перечислению этих средств в случае, если при выплате налогоплательщику денежных средств сумма налога не была удержана налоговым агентом (пункт 2). Сохранен общий подход к применению к налогоплательщику ответственности за неуплату налога: в случае наличия у него переплаты в предыдущих налоговых периодах по налогам того же вида данная ответственность не применяется. Вместе с тем в проекте предложен к обсуждению и прямо противоположный этому вариант (пункт 19).

Документом разъяснены правила, порядок и условия признания надлежащим извещения налогоплательщика о результатах налоговых проверок и принятых в результате рассмотрения материалов правоприменительных решений, а также последствия ненадлежащего уведомления налогоплательщика об указанных фактах и нарушениях сроков осуществления контрольных мероприятий (пунктыУказанные положения приняты с целью оказать на налоговые органы соответствующее дисциплинирующее воздействие и под угрозой утраты возможности взыскания доначисленных налогов, пени и штрафов по формальным основаниям побудить их к надлежащему исполнению своих обязанностей.

Кроме того, ВАС РФ отдельно высказался о полномочиях налоговых органов в ходе проведения им налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля, в частности, запретив проведение осмотров помещений вне рамок выездной налоговой проверки, истребование документов вне рамок налоговых проверок (пункты 23, 26). Данные положения направлены на ограничение случаев излишнего вмешательства в деятельность налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля и связанных с ним субъектов.

Значительное внимание уделено в проекте вопросам правового регулирования отношений по апелляционному обжалованию решений налоговых органов, порядка вступления их в силу и последующего их обжалования в арбитражном суде. При этом ВАС РФ расширил сферу применения административного порядка урегулирования споров, распространив нормы об обязательном досудебном обжаловании в вышестоящем налоговом органе решений об отказе в возмещении НДС и решений о привлечении к ответственности, вынесенных в порядке статьи 101.4 НК РФ, для которых прямо такой порядок нормами НК РФ не предусмотрен. Тем самым ВАС РФ в очередной раз подтвердил приоритетное значение данного способа разрешения налоговых конфликтов.

Особого внимания и одобрения заслуживает вывод ВАС РФ о возможности инициации судебного разбирательства, направленного на исключение неправильных данных из лицевой карточки, налогоплательщиком на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ путем подачи им в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (пункт 9). Данная возможность позволит налогоплательщику привести данные лицевой карточки в соответствие с его фактическими налоговыми обязательствами.

В соответствии с пунктом 85 Постановления его положения имеют обратную силу и вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов, принятые на основании норм права в истолковании, расходящемся с содержащимся в постановлении толкованием, могут быть пересмотрены по вновь открывшимся обстоятельствам, в связи с чем его положения необходимо учитывать уже сейчас.

Поворот не туда

Налоговая нагрузка меняется не в пользу конечного потребителя

За последние годы отчетливо наметилась тенденция постоянного изменения налогового законодательства. Ранее большая часть налоговой нагрузки приходилась именно на бизнес, причем не важно какой - малый, средний или крупный. Но начиная с 2003 года государство серьезно задумалось об изменении налоговой нагрузки путем ее перераспределения и переноса в сторону крупного бизнеса и конечного потребителя. Начало изменениям было положено введением специальных налоговых режимов. Как следствие, вектор изменился в сторону среднего и крупного бизнеса и в сторону физических лиц, а с малого бизнеса в итоге сняли большую часть налогового бремени.

Однако если посмотреть на все это с точки зрения простого потребителя, то на деле все выглядит абсолютно не так...

Государство снизило ставку налога на доходы физических лиц до 13 процентов (напомню, что ставка подоходного налога, действовавшая до введения главы 23 Налогового кодекса РФ, была прогрессивная и доходила до 30 процентов), и сделало ее единой. Но... повысился акциз, т. е. косвенный налог. А конечным плательщиком косвенного налога является именно потребитель. Что мы имеем в результате? Производитель включает акциз в стоимость товара и, как следствие, компенсирует свою оплату в бюджет налога за счет средств потребителя. Не будем забывать о том, что одним из ключевых аспектов формирования стоимости товаров (работ, услуг) являются транспортные расходы, соответственно - стоимость топлива. А топливо - подакцизный товар.

И не надо говорить о том, что сейчас в основном повышают таможенные пошлины. Их производитель тоже учитывает при формировании первоначальной цены продаж в форме рентабельности и маржинальности.

Так что же еще изменилось?

Отменили ЕСН, ввели взносы во внебюджетные фонды: была 24 процента ставка ЕСН - стала 36. Результат - возврат к "конвертным зарплатам". Бизнес взвыл. Законодатели начали рассматривать варианты изменения. И одно из предложений - часть взносов перенести непосредственно на самих физических лиц!

Государство вводит новый налог. Налог на недвижимость. Вопрос: на кого ляжет нагрузка? Ответ - на физическое лицо!

КПРФ лелеет идею возврата к прогрессивной шкале налога на доходы физических лиц. Минтранс говорит о необходимости возврата к дорожным фондам. Напомню, что Закон "О дорожных фондах в РФ" был отменен с 2002 года, а начисленные и уплаченные по этому закону налоги включались в себестоимость продукции, т. е. в стоимость, и опять перекладывались на конечного потребителя.

Несомненно, необходимо уменьшать налоговое бремя на бизнес, иначе ни о какой инвестиционной привлекательности Российской Федерации и говорить даже не стоит... Но нужно подумать и о людях. О тех самых конечных потребителях.

Ни для кого не секрет, что индексация заработной платы безнадежно отстает от уровня инфляции. А с увеличением налоговой нагрузки люди, находящиеся на черте бедности, сразу провалятся за ее пределы... Возможности конечного потребителя, т. е. физического лица, - не бесконечны. Эти возможности зависят исключительно от того, как будет развиваться наше законодательство. В том числе и налоговое. Ослабление налогового контроля и фискальных функций государства, несомненно, большой и важный шаг в сторону развития предпринимательства, но наши люди не готовы быть предпринимателями в своем большинстве. И все те меры, которые государство предприняло, а это и уведомительный характер регистрации индивидуальных предпринимателей для определенных видов деятельности, и отмена применения контрольно-кассовой техники (также для определенных видов деятельности), и специальные налоговые режимы, и государственные программы поддержки, и льготные кредиты, - все это очень хорошо, но мало. Люди боятся быть предпринимателями, боятся прогореть и все потерять.

Законодателям следует задуматься, а смогут ли конечные потребители нести такое налоговое бремя? Налоговая реформа должна проходить более плавными темпами и зависеть не от данных Госкомстата, а от реальных данных о доходах населения, уровне заработной платы, занятости населения, количества работоспособного населения. Тогда можно дальше продолжать изменение налоговой нагрузки. Ведь если взять статистику, то можно привести банальный пример: 10 человек получают заработную плату 17 тыс. рублей, а 1 человек - 100 тыс. рублей. Среднестатистическая заработная плата получается 25 тыс. рублей. Но ведь это не верно! Средняя - 17 тыс. рублей, а исключение - 100 тыс. рублей.

В настоящий момент основные налоговые поступления бюджета по-прежнему основаны на ресурсных налогах, т. е. налогах, полученных в результате сбора налогов с сырьевой отрасли. Таможенные сборы и пошлины при экспорте нефти и газа, акциз, налог на добычу полезных ископаемых и налог на добавленную стоимость - вот основные составляющие налоговой доходной части бюджета. При этом данные налоги формируют доходную часть федерального бюджета, а региональные и местные бюджеты налоговые доходы получают от уплаты налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога, земельного налога и НДФЛ, а также части налога на прибыль.

Доля этих налогов ничтожно мала по сравнению с федеральными налогами, и в региональных и местных бюджетах происходит нехватка денежных средств. Для изыскания дополнительных средств в региональные и местные бюджеты законодатели и предлагают изменить налоговую нагрузку в пользу уплаты налогов физическими лицами, а не субъектами предпринимательской деятельности. Но потянет ли население такую налоговую нагрузку с учетом доходов, которые оно (население) получает?