Вопросы
и ответы

Отвечают эксперты службы Правового консалтинга компании “ГАРАНТ“

Организация в работе использует две справочно-правовые системы. Могут ли быть признаны необоснованными расходы на приобретение одной из справочно-правовых систем?

Подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ устанавливает, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менеерублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Справочно-правовая система представляет собой совокупность программ для ЭВМ и базы данных. Таким образом, расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом в главе 25 НК РФ количество приобретаемых справочно-правовых систем не нормируется, в связи с чем организация может одновременно приобрести несколько таких систем.

В то же время следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов.

Понятие экономической обоснованности НК РФ не содержит.

Из п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 01.01.2001 г. № 53 “Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды“ следует, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

В п. 3 Определения КС РФ от 01.01.2001 г. -П отмечается, что речь в указанном Постановлении ВАС РФ идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. При этом обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала.

Иными словами, обоснованность расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить доход в результате осуществления деятельности.

Минфин в Письме от 01.01.2001 г. № /03-311 также подтвердил, что вопрос оценки эффективности и целесообразности затрат находится в ведении налогоплательщика как субъекта предпринимательской деятельности.

Кроме того, в Письмах от 01.01.2001 г. № /1/556, от 01.01.2001 г. № /1/301, от 01.01.2001 г. № /1/248 Минфин неоднократно разъяснял, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Минфин подчеркивает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Безусловно, такие справочно-правовые системы, как “Гарант“, “Консультант Плюс“, “Кодекс“, “Система Главбух“ и другие, имеют одинаковое функциональное предназначение, поэтому наличие обеих систем может привлечь внимание проверяющих.

Вместе с тем следует учитывать, что в своей основе указанные справочно-правовые системы имеют различные подходы к хранению, систематизации и представлению правовой информации. Кроме того, информационное наполнение программ не является абсолютно идентичным. В одной системе могут быть представлены материалы, отсутствующие по каким-либо причинам в другой системе. Помимо прочего в указанных системах применены различные подходы к графическому отображению информации, ее поиску. Данное обстоятельство приводит к тому, что одним сотрудникам удобнее пользоваться одной справочно-правовой системой, а другим — другой. Результатом того, что сотрудник пользуется системой, в которой он легче и, как следствие, быстрее ориентируется, является более высокая производительность его труда, правильность принятого решения и т. д.

Учитывая изложенное, мы полагаем, что расходы, связанные с приобретением справочно-правовых систем, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль даже в том случае, когда приобретается несколько систем.

К сожалению, разъяснений контролирующих органов, а также судебной практики применительно к рассматриваемой ситуации обнаружить не удалось.

Можно ли при реализации товаров (услуг) выписывать два счета-фактуры к одному первичному документу (товарной накладной или акту об оказании услуг)?

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Вместе с тем нормы главы 21 НК РФ не регламентируют порядок определения даты (дня) отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно позиции Минфина и налоговых органов датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю (Письма Минфина от 01.01.2001 г. № /80, от 01.01.2001 г. № /08).

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. “О бухгалтерском учете“ (далее — Закон № 000-ФЗ)).

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания (п.  4 ст. 9 Закона ).

К обязательным реквизитам первичного учетного документа относится в том числе дата его составления (п. 2 ст. 9 Закона , п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 г. № 34н).

Первичным документом, который оформляется при отгрузке (передаче) товара покупателю, является товарная накладная по форме № ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата от 25.12.98 г. № 000.

Альбомами унифицированных форм первичной учетной документации не предусмотрена форма акта оказанных услуг (выполненных работ). Акт составляется в произвольной форме, при этом он должен содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона .

Следовательно, счет-фактура должен быть выписан не позднее пяти календарных дней с даты составления товарной накладной по форме № ТОРГ-12 (акта оказанных услуг (выполненных работ).

При этом нормы главы 21 НК РФ не содержат требований о том, что к одному первичному документу (товарной накладной, акту оказанных услуг (выполненных работ) в обязательном порядке должен быть выписан один счет-фактура. Об этом свидетельствует и то обстоятельство, что в счете-фактуре не указываются реквизиты накладных (актов оказанных услуг (выполненных работ), к которым они выставлены.

По нашему мнению, это связано с тем, что товарная накладная (акт оказанных услуг (выполненных работ) и счет-фактура — документы, служащие для разных целей.

Товарная накладная (акт оказанных услуг (выполненных работ) как первичный учетный документ подтверждает хозяйственную операцию — передачу товара поставщиком покупателю (факт оказания услуг (выполнения работ).

Счет-фактура первичным документом не является — он предназначен для фискальных целей.

На практике налогоплательщики-продавцы обычно выставляют счета-фактуры отдель­но к каждой накладной (акту оказанных услуг (выполненных работ). Делается это для того, чтобы удобно было определить, какой счет-фактура к какому конкретно товару (услуге, работе) относится, а также принят ли к учету товар (услуга, работа), указанный в счете-фактуре.

В связи с изложенным считаем, что если по одной товарной накладной (акту оказанных услуг (выполненных работ) осуществляется отгрузка нескольких позиций товаров (нескольких видов оказанных услуг (выполненных работ), то организация имеет право на составление нескольких счетов-фактур на основании таких первичных документов, например в отношении отдельных товарных позиций (отдельных видов оказанных услуг (выполненных работ).

При этом счета-фактуры должны быть выставлены в течение пяти календарных дней с даты составления соответствующих первичных документов.