Изменение налогового законодательства
на 2005 год
2005 год должен стать завершающим и важнейшим этапом налоговой реформы. В настоящее время ряд законопроектов, направленных на снижение налогового бремени, упрощения налоговой системы, улучшения налогового администрирования одобрены Правительством РФ и переданы на обсуждение и рассмотрение в Государственную Думу.
ЕСН
Главным нововведением станет, безусловно, снижение ставки единого социального налога с 35,6 до 26 процентов (обязательное пенсионное страхование – 14% и снижаются ставки ЕСН в части сумм, подлежащих зачислению в федеральный бюджет до 6%, ФСС – 3,2; ФФОМС – 1; ТФОМС – 1,8%) по налоговой базе до 300 тыс. руб. в год на одного работника; свыше 300 до 600 тыс. руб. – 10%; свыше 600 тыс. руб. – 2%. Пропорционально изменяются налоговые ставки для тех категорий налогоплательщиков, которые в настоящее время уплачивают ЕСН по пониженным ставкам.
В результате чего в распоряжении хозяйствующих субъектов останутся средства, которые могут быть направлены на повышение заработной платы и на инвестиции. Данное снижение призвано стимулировать работодателей к выводу «из тени» реальной заработной платы.
С учетом практики применения ЕСН проектом поправок предлагается внести также следующие изменения:
- исключить из определения налоговой базы оплату работодателем товаров, работ и услуг, предназначенных для члена семьи работника (производится за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль или доход);
- отменить освобождение от уплаты ЕСН суммы, выплаченные за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, ГС и ЖС кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы и оказывающим услуги данным организациям;
- исключить выплаты, осуществляемые за счет средств профсоюзных организаций в пользу их членов, из перечня сумм, не подлежащим налогообложению (для обеспечения освобожденных профсоюзных работников правами на государственное пенсионное, медицинское и социальное страхование)
- отказ от освобождения от налогообложения суммы в размере до 1 тыс. руб. на одного работника в месяц в виде выплат сельхозпродукцией и товарами для детей;
- исключить норму освобождения от налогообложения сумм возмещения (оплаты) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту, инвалидам, членам их семей) стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов (т. к. это заведомо не объект налогообложения ЕСН и осуществляется за счет средств работодателя, оставшихся после уплаты им налога на прибыль (доход));
- исключить из перечня налоговых льгот суммы выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), представляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных и муниципальных образовательных учреждений (не включаются в объект налогообложения ЕСН);
- уточнить порядок внесения авансовых платежей;
- уточнить порядок исчисления и уплаты ЕСН адвокатскими образованиями в связи с вступлением в силу нового ФЗ об адвокатуре.
Обязательным условием введения основных предполагаемых поправок в главу 24 НК РФ является одновременное внесение изменений в ФЗ от 01.01.2001 г. «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», которые касаются тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в зависимости от возрастной группы работника, а также порядка администрирования указанных страховых взносов.
Налог на прибыль
Предполагается внесение изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», которые в первую очередь учли многочисленные предложения налогоплательщиков а также направлены на сближение правил бухгалтерского и налогового учета и совершенствования его администрирования. Кроме того, внесены поправки редакционного и технического характера.
Так в ст. 252 в состав расходов, уменьшающих налоговую базу учтены расходы, произведенные за пределами РФ и подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранных государств. По действующему законодательству признаются только расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законами РФ.
Перечень форменной одежды и обмундирования (подп. 5 ст. 255) дополнен форменной одеждой, характеризующей работников по принадлежности к организации (например фирм «Балтика», «Тайзер»).
Проектом предусматривается принимать к вычету расходы по оплате проезда и стоимости провоза багажа в случае переезда северян к постоянному месту жительства. Сейчас учитывается только компенсация расходов на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении к месту отдыха на территории РФ и обратно.
В настоящее время в составе прочих расходов, связанных с производством, разрешено учитывать расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания (п.47 ст.264). Во избежание споров вносится уточняющая поправка: только в случае, если они не учтены в составе расходов, связанных с использованием обслуживающих производств (ст.275.1).
После внесения поправок к рекламным расходам, помимо расходов на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию только о работах и услугах, выполняемых организацией, или о самой организации, будут относится также расходы на изготовление каталогов, содержащих сведения о реализуемых товарах, товарных знаках и знаках обслуживания. Кроме того, расходы на рекламу можно будет осуществлять без ограничения.
Перечень внереализационных расходов дополняется расходами в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора. Данная мера направлена на стимулирование клиентов компаний в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества продукции.
Поправками амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в виде неотделимых улучшений и устанавливается порядок амортизации произведенных расходов.
Законопроектом вносятся изменения, направленные на сближение налогового и бухгалтерского учета:
- приведена в соответствие с правилами бухгалтерского учета оценка материально-производственных запасов;
- «открывается» перечень прямых расходов (это позволит организациям самим делить затраты на прямые и косвенные);
- из ст. 319 исключаются рекомендации по распределению сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства и изготовленную продукцию (работы, услуги) (для связанных с обработкой сырья, с выполнением работ, для прочих);
- систематизируется (без изменения) порядок определения расходов по торговым операциям (ст.320);
- предлагается применение метода оценки сырья по стоимости последних приобретений только в том случае, если он используется по правилам ведения бухгалтерского учета (да и в бух. учете от этого метода планируется отказаться в рамках приближения к мировым стандартам).
Проектом предусмотрен целый ряд изменений направленных на систематизацию и уточнение порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами:
- приводится понятие национального законодательства, которое применяется при определении критериев признания ценной бумаги обращающейся на организованном рынке (п.3 ст.280);
- уточняется понятие даты совершения сделки в случае реализации ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке, через организатора торговли и вне организованного рынка (п.5 ст.280).
Изменения коснутся и порядка уплаты налога организациями, имеющими большую филиальную сеть и располагающими несколькими филиалами на территории одного муниципалитета (ст. 288). Проектом предусматривается уплата налога организацией в целом за все филиалы в один муниципалитет.
Значительно расширяется перечень целей социальной защиты инвалидов, на которые может быть направлена прибыль, полученная организациями, использующими труд инвалидов, если у них от общего числа работников инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на оплату труда составляет не менее 25% (подп. 38 ст. 264).
Кроме того, Министром финансов России было заявлено о предполагаемом уменьшении ставки налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации до 15,5% или до 13,5%.
В ходе обсуждения налоговых законопроектов в Правительстве России было также принято решение (пока не оформленное в виде законопроекта) о возможности увеличения налогообложения дивидендов с 6 до 9 процентов.
Минфин России обосновывает эту меру необходимостью бороться с минимизацией налогообложения. В 2003 году физические лица в целом по России выплатили 20 млрд. руб. в виде 6% налога на доходы с дивидендов, а юридические лица – всего 4 млрд. руб. Держателям крупных пакетов акций – физическим лицам оказалось выгоднее, назначив себе высокие дивиденды, выплатить с них налоги, чем показывать эти доходы как заработную плату или выполнять какие-то другие вложения. Поэтому признано необходимым откорректировать действующее законодательство, убрав норму, нацеленную на оптимизацию налогообложения.
НДПИ
В целях усиления рентной составляющей налогообложения нефтяных компаний и изъятия доходов, зависящих не от деятельности нефтедобывающих организаций, а от высоких цен на нефть, Государственной Думой принят закон, предусматривающий увеличение экспортных пошлин на нефть (при цене нефти до 109,5 долл. за 1т – 0%; от 109,5 до 182,5 за 1 т или от 15 до 25 долл. за баррель нефти – разбивается на два, причем для второго устанавливается повышенная адвалорная составляющая (45%). Повышается ставка при цене нефти свыше 182,5 долл. за 1 т (65% вместо 40%). В формуле расчета НДПИ предлагается повысить базовую ставку налога на добычу нефти с 347 до 400 рублей за тонну, повысить до 9 долл. не облагаемый налогом порог цены на нефть, а также пересмотреть курс рубля (вместо 31,5 руб. – 29 руб. за 1 долл.), что позволит учесть тенденцию к укреплению рубля. До настоящего времени заниженный курс рубля в формуле, по оценке Минфина России позволил нефтянникам «экономить» около 1 млрд. долл.
В 2005 году продолжится процесс централизации налога на добычу полезных ископаемых в федеральном бюджете. Норматив отчислений в федеральный бюджет по нефти увеличится с 85,6 процента до 95 процентов.
Налог на имущество физических лиц
Существенно меняется налогообложение имущества физических лиц. Налоговой базой останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, но в отличие от действующего порядка, методика ее определения будет утверждаться не Госстроем, а Правительством России. Согласно новой методике оценка стоимости объектов недвижимости должна приблизиться к рыночным показателям. Предельная ставка будет существенно снижена с 2 до 0,1 процента, т. е. в 20 раз. Число налоговых льгот значительно сократится. Они будут предоставляться не в виде полного освобождения, а в виде определенных вычетов из налоговой базы для отдельных категорий плательщиков.
Проектом главы Налогового кодекса «Налог на наследование и дарение» предусматривается расширение объекта налогообложения за счет банковских счетов, акций, других ценных бумаг. Существенно меняется ставка налога в зависимости от степени родства. Кроме того, несколько упрощается для наследников сама процедура оформления наследства.
Поскольку в совокупности эти два налога в структуре консолидированного бюджета области составляют менее 0,5 процентов, изменения законодательства по ним существенно на объем доходов бюджета области не повлияют.
Земельный налог
Новая глава Налогового кодекса «Земельный налог» предполагает существенное изменение практики, сложившейся в рамках закона «О плате за землю». Налоговой базой будет кадастровая стоимость земельных участков. Ставки налога будут устанавливаться органами местного самоуправления муниципальных образований в пределах установленных Налоговым кодексом.
Устанавливаемые органами местного самоуправления налоговые ставки не могут превышать:
0,3 процента для земельных участков, предоставленных сельскохозяйственным товаропроизводителям, земельных участков, отнесенных к жилой территориальной зоне или предоставленных для личного подсобного хозяйства;
1,5 процента для земельных участков, на которых расположены объекты, не относящиеся к жилищному фонду, и прочих земельных участков.
Акцизы
Предлагаемые изменения в главу 22 «Акцизы» НК РФ направлены (в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2005 год уровня инфляции) на сохранение относительного уровня поступлений в бюджет от акцизов. Специфические ставки акцизов предлагается проиндексировать на 8 процентов, за исключением акцизов на табачные изделия, которые возрастут на 17-30 процентов в зависимости от вида изделия.
Водный налог
Проектом главы Налогового кодекса «Водный налог», в отличие от действующего законодательства устанавливаются не базовые, а конкретные ставки налога по бассейнам рек, озер, морей и экономическим зонам. Из объекта налогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод в водные объекты, сокращены льготы. Поступление водного налога в полном объеме предусматривается в федеральный бюджет.
Налог на игорный бизнес
Поправки в главу 29 НК РФ обязывают налогоплательщика уплачивать налог на игорный бизнес по месту нахождения объекта налогообложения. Сейчас НК позволяет предпринимателям регистрировать казино в одном регионе, где ставка налога ниже, а работать в другом, где можно получить большую прибыль. Решение это актуально в связи с тем, что в результате проводимой реформы межбюджетных отношений налог на игорный бизнес с 2005 года должен стать одним из основных источников дохода бюджета территорий.
Единый налог на вмененный доход
Законопроект, принятый парламентом в первом чтении предлагает включить в перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД в части услуг, представляемых платными автостоянками. Правительство дало отрицательное заключение, однако при условии его доработки ко второму чтению кабинет министров готов его поддержать. Предлагается уточнить размер базовой доходности по данному виду деятельности, физические показатели, на основе которых она рассчитывается, и формулировка данного вида деятельности.
Начальник отдела анализа
и прогнозирования налоговых
поступлений
