Вопрос – Ответ №5/2013

Доцент , г. Брянск

Вопрос ООО "З" (г. Рязань)

Вид нашей деятельности - производство строительных материалов. Режим налогообложения - общий. Приобретено ОС (3 группа). Оплачено 50% за счет собственных средств, 50% за счет субсидий, выданных как финансовая поддержка малым предприятиям. Как правильно начислить амортизационную премию и отразить ее в декларации по налогу на прибыль?

Ответ

Получаемые субсидии на поддержку малого предпринимательства, в частности, могут быть направлены на полное или частичное возмещение затрат налогоплательщиков на приобретение амортизируемого имущества.

При этом Письмом Минфина РФ от 22.05.12 № /1/263 на вопрос налогоплательщика в отношении ОС, приобретенного коммерческой организацией частично за счет субсидий, а частично за счет средств от предпринимательской деятельности, разъяснено, что амортизация по имуществу, приобретенному или созданному коммерческой организацией за счет субсидий, полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и признанного, согласно ст. 256 НК РФ, амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Это в свою очередь означает, что в целях налогообложения прибыли по ОС, приобретенным полностью или частично за счет средств субсидии, может быть применена амортизационная премия, исчисленная от полной первоначальной стоимости приобретенного Вами объекта ОС.

Отметим, что, согласно позиции контролирующих органов, порядок применения налогоплательщиком амортизационной премии, предусмотренной п. 9 ст. 258 НК РФ, должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. На это указано в порядке заполнения строк Приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@.

Итак, Вы использовали свое право на амортизационную премию (согласно ст. 258 НК РФ для объекта третьей амортизационной группы ее сумма должна быть не более 30% от первоначальной стоимости объекта). При вводе данного объекта в эксплуатацию он включается в указанную амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за вычетом примененной суммы амортизационной премии.

Сумма амортизационной премии единовременно включается в состав косвенных расходов отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации данного объекта.

Оставшаяся стоимость ОС, согласно пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ, признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно по мере начисления амортизации.

Что касается заполнения декларации по налогу на прибыль, то примененная амортизационная премия отражается в зависимости от ее размера в составе косвенных расходов (строка 040) - по строке 042 (в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС) или по строке 043 (в размере не более 30% первоначальной стоимости) Приложения № 2 к листу 02 (т. е. Ваша строка - 042).

Попутно отметим, что суммы начисленной амортизации справочно отражаются в декларации по строкам 131 (линейный метод) и 133 (нелинейный метод). В вопросе Вы не касаетесь бухгалтерского учета, поэтому мы не приводим соответствующие проводки.