Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»

Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

В связи с производственной необходимостью учреждение может основное средство достроить (дооборудовать).

Ситуация:  что понимается под достройкой и дооборудованием основных средств

Достройка и дооборудование проводятся с целью придать основному средству новые качества и характеристики (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Дооборудование – это дополнение основного средства новыми частями, деталями и другими механизмами, которые придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы. Новые части (детали, механизмы) должны составлять с основным средством единое целое, и раздельное их применение невозможно. Такое определение дано в пункте 310.2 письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № /383. К дооборудованию, например, относится установка в компьютере CD-ROM, монтаж кунга на шасси автомобиля (письмо Минфина России от 21 февраля 2012 г. № /1/94).

Термин «достройка» в законодательстве не определен. Вместе с тем, в пункте 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н установлено, какие приспособления и принадлежности должны учитываться вместе с основным средством. Следуя этим требованиям, можно определить достройку основного средства следующим образом.

Достройка – это возведение новых частей зданий (сооружений). Например, пристройка к зданию. При этом возведенные части должны составлять единое целое со зданием (сооружением) и не иметь самостоятельного хозяйственного назначения. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 февраля 2007 г. № /1/91. Кроме того, в письме Минфина России от 26 апреля 2007 г. № /1/251 сказано, что к достройке можно отнести внутренние и наружные работы по отделке зданий (сооружений). При условии, что эти работы проводятся не в связи с ремонтом здания (сооружения).

Достройку (дооборудование) основных средств можно выполнить:

хозспособом (т. е. собственными силами учреждения); подрядным способом (т. е. с привлечением сторонних организаций (предпринимателей, граждан)).

Если учреждение выполняет достройку (дооборудование) не собственными силами, то с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Подробнее об этом см. Как заключить государственный (муниципальный) контракт (гражданско-правовой договор бюджетного учреждения) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

При передаче основного средства подрядчику оформите акт о приеме-передаче основного средства на достройку (дооборудование). Поскольку унифицированной формы акта нет, разработайте ее самостоятельно. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит учреждению потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 15, 714 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

При передаче основного средства на достройку (дооборудование) в специальное подразделение учреждения (например, ремонтную службу) следует составить накладную на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при достройке (дооборудовании) местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов составлять не нужно. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

По окончании работ по достройке (дооборудованию) основного средства составьте акт о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств. Так, при достройке зданий и сооружений подрядным способом должны быть составлены акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100. При достройке (дооборудовании) других основных средств унифицированной формы акта не предусмотрено. В этих случаях акт о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств учреждение разрабатывает самостоятельно. Акт подписывают:

члены комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении; сотрудники, ответственные за достройку (дооборудование) основного средства (или представители подрядчика); сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после достройки (дооборудования).

После этого акт утверждает руководитель учреждения и его передают бухгалтеру.

В результате достройки могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, общая площадь здания или этажность. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) необходимо зарегистрировать в госреестре (п. 67 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219). При этом здание (сооружение) не заново регистрируется, а производится лишь запись в реестре об изменении его характеристик.

Для регистрации изменений нужно представить в территориальное отделение Росреестра:

заявление о внесении изменений в госреестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним; документы, подтверждающие изменение соответствующих сведений, ранее внесенных в госреестр (например, справка из БТИ); платежное поручение (копию платежного поручения, заверенную Казначейством России) на уплату госпошлины в сумме 600 руб. (подп. 27 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Об этом сказано в пунктах 4 и 5.1.1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 457, разделе IX Методических указаний, утвержденных приказом Минюста России от 1 июля 2002 г. № 184.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств учитывайте на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете операций, связанных с достройкой (дооборудованием) основных средств, зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

В учете казенных учреждений

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет КРБ.0.106.11.310(КРБ.0.106.31.310) Кредит КРБ.0.105.36.440 (КРБ.0.302.11.730, КРБ.0.303.02.730...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет КРБ.0.106.11.310 (КРБ 0.106.31.310) Кредит КРБ.0.302.31.730 (КРБ.0.302.26.730…)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 106.01, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет КРБ.0.101.11.310 (КРБ.0.101.34.310, КРБ.0.101.36.310...) Кредит КРБ.0.106.11.310 (КРБ 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

Такой порядок установлен пунктами 7, 31, 33, 34 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 302.00).

В учете бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с достройкой (дооборудованием) основных средств, отражают в учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н).

В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), затраты на достройку (дооборудование) основных средств отразите следующим образом.

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.105.36.0, 0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.0, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.0…)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 106.01, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.0, 0.101.34.310...) Кредит 0.106.11.0, 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

Такой порядок установлен пунктами 9, 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 302.00).

В учете автономных учреждений

Затраты на достройку (дооборудование) основных средств собственными силами отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.000 (0.106.21.000, 0.106.31.000) Кредит 0.105.36.0, 0.302.11.000, 0.303.02.000...)
– учтены расходы на достройку (дооборудование) основного средства (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение достраивает (дооборудует) основное средство с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.0, 0.106.31.000) Кредит 0.302.31.0…)
– учтены затраты на достройку (дооборудование) основного средства, выполненную подрядным способом.

По завершении работ по достройке (дооборудованию) затраты, учтенные на счете 106.01, увеличивают первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.0, 0.101.34.000...) Кредит 0.106.11.0, 0.106.31.000)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат на достройку (дооборудование).

В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 9, 51, 53 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 302.00).

Расходы на достройку (дооборудование) отразите в инвентарной карточке учета основного средства по форме № 0504031 (ф. 0504032). Об этом сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н.

Если в результате проведения достройки (дооборудования) произошло улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть (п. 44 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

О том, что работы по достройке (дооборудованию) не привели к увеличению срока полезного использования, комиссия по поступлению и выбытию активов должна указать в акте о приеме-сдаче достроенных (дооборудованных) основных средств.

Результаты пересмотра срока полезного использования в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства установите приказом руководителя.

Если для выполнения работ по достройке (дооборудованию) основного средства учреждение привлекло сторонних граждан, то суммы их вознаграждения учтите при расчете зарплатных налогов (взносов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг), заключенному с гражданином.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет учреждение.

Учреждение применяет общую систему налогообложения

В налоговом учете расходы на достройку (дооборудование) объектов непроизводственного назначения не учитывайте. Связано это с тем, что все расходы, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). То есть связаны с производственной деятельностью учреждения.

Расходы на достройку (дооборудование) основного средства производственного назначения в течение периода проведения этих работ налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. После того как основное средство будет полностью достроено (дооборудовано), расходы на проведение этих работ включите в его первоначальную стоимость (при линейном методе начисления амортизации) или в суммарный баланс амортизационной группы, в которую входит данное основное средство (при нелинейном методе начисления амортизации). Далее эти расходы будут погашаться посредством амортизации. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, абзаца 2 пункта 3 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение применяет метод начисления, первоначальную стоимость основного средства увеличьте после завершения работ по достройке (дооборудованию) (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если же учреждение применяет кассовый метод, первоначальную стоимость основного средства увеличьте по мере окончания работ по достройке (дооборудованию) и оплаты расходов на их проведение (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Законодательством не предусмотрен пересчет нормы амортизации в связи с достройкой (дооборудованием) основного средства. Поэтому после достройки (дооборудования) амортизация по основному средству начисляется по прежним нормам. При применении линейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Первоначальная стоимость основного средства после достройки (дооборудования)

×

Норма амортизации

 
При применении нелинейного метода используйте формулу:

Ежемесячная сумма амортизации

=

Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы), в которую входит основное средство после достройки (дооборудования)

×

Норма амортизации

 
Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 3 и 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

Не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) затрат на достройку (дооборудование), включенных в первоначальную стоимость основного средства, учреждение имеет право списать в расходы единовременно. Такое положение должно быть зафиксировано в учетной политике учреждения для целей налогообложения. Этот порядок следует из пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 февраля 2006 г. № /1/140.

Ситуация:  можно ли для целей налогового учета увеличить срок полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования)

Да, можно.

Учреждение вправе увеличить срок полезного использования основного средства после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). О достройке (дооборудовании) основного средства в данной норме законодательства не сказано.

Однако достройка (дооборудование) основного средства, как и его модернизация (реконструкция, техническое перевооружение), проводится с целью изменить технические характеристики и придать основному средству новые качества (абз. 2 п. 2 ст. 257 НК РФ). Поэтому учреждение вправе увеличить срок полезного использования, если после достройки (дооборудования) изменение характеристик основного средства привело к возможности эксплуатировать его дольше ранее установленного срока. Это возможно сделать в пределах срока полезного использования, установленного для амортизационной группы, к которой относится основное средство (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 14 февраля 2007 г. № /1/91.

Как оформить увеличение срока полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования), см. Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении достройку (дооборудование) основных средств.

«Главбух» советует

Обратите внимание, что увеличение срока полезного использования основного средства после его достройки (дооборудования) не приведет к более выгодным налоговым последствиям для учреждения в сравнении с ситуацией, когда срок полезного использования останется неизмененным.

В налоговом учете не предусмотрено изменения нормы амортизации имущества после достройки (дооборудования). То есть независимо от того, останется срок полезного использования прежним или учреждение примет решение его увеличить, сумма ежемесячных амортизационных отчислений, относимая на расходы, не изменится. А списание стоимости основного средства произойдет по окончании фактического срока его использования. Это справедливо как для случая, когда учреждение не увеличивает срок полезного использования основного средства, так и для случая, когда такое увеличение проводится.

Такой порядок следует из пункта 2 статьи 257, пункта 2 статьи 259.1, пунктов 3 и 4 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ.

При достройке зданий (сооружений) хозспособом необходимо начислить НДС. Связано это с тем, что одним из объектов налогообложения НДС являются строительно-монтажные работы, выполненные учреждением для собственных нужд (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Достройка зданий, сооружений и помещений относится к строительно-монтажным работам (абз. 14 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № /91). НДС, начисленный со стоимости этих работ, можно принять к вычету в том же квартале (абз. 2 п. 5 ст. 172, абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляет случай, когда учреждение пользуется освобождением от уплаты НДС. Тогда со стоимости работ по достройке зданий (сооружений), выполненных хозспособом, НДС не начисляйте.

«Входной» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для достройки (дооборудования) основного средства, примите к вычету в обычном порядке (абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ). То есть после принятия на учет указанных материалов (работ, услуг) и при наличии счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда учреждение:

пользуется освобождением от уплаты НДС; использует основное средство только для выполнения не облагаемых НДС операций.

В этих случаях «входной» НДС учитывайте в стоимости материалов (работ, услуг), использованных при достройке (дооборудовании) основного средства. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение использует основное средство для выполнения как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, «входной» налог со стоимости материалов (работ, услуг), использованных при его достройке (дооборудовании), распределите (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При расчете налога на имущество расходы на достройку (дооборудование), включенные в стоимость основного средства, учтите с 1-го числа месяца, следующего за ее окончанием (т. е. после отнесения расходов на счет 101.00) (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на дооборудование основного средства. Учреждение является получателем бюджетных средств, применяет метод начисления

В августе ГУ НИИ «Альфа» дооборудовало автомобиль, который используется в рамках деятельности, приносящей доход, внутренней навигационной системой. Установку навигационной системы выполнила специализированная организация. Стоимость навигационной системы с учетом работ по ее установке составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Амортизационная премия не применяется. Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принят к учету, составляет 300 000 руб. Автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования пять лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 20 процентов (1 : 5 × 100%), годовая сумма амортизации – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%), ежемесячная сумма амортизации – 5000 руб./мес. (60 000 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации равна 1,6667 процента (1 : 60 мес. × 100%), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 5000 руб./мес. (300 000 руб. × 1,6667%).

Работы по дооборудованию не привели к увеличению срока полезного использования автомобиля. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования не пересматривался.

В августе бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи:

Дебет КРБ.2.109.81.271 Кредит КРБ.2.104.35.410
– 5000 руб. – начислена амортизация по автомобилю;

Дебет КРБ.2.106.31.310 Кредит КРБ.2.302.31.730
– 15 000 руб. (17 700 руб. – 2700 руб.) – учтена стоимость работ специализированной организации по дооборудованию автомобиля;

Дебет КРБ.2.210.01.560 Кредит КРБ.2.302.31.730
– 2700 руб. – учтен НДС со стоимости работ специализированной организации;

Дебет КДБ.2.303.04.830 Кредит КРБ.2.210.01.660
– 2700 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет КРБ.2.302.31.830 Кредит КИФ.2.201.11.610
– 17 700 руб. – оплачены работы специализированной организации;

Кредит 18 (код бюджетной классификации расходов)
– 17 700 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет КРБ.2.101.35.310 Кредит КРБ.2.106.31.310
– 15 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость автомобиля на стоимость работ по дооборудованию.

Первоначальная стоимость автомобиля с учетом затрат на его дооборудование составила 315 000 руб. (300 000 руб. + 15 000 руб.).

Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 63 000 руб. (315 000 руб. × 20%), ежемесячная сумма амортизации – 5250 руб./мес. (63 000 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений с сентября составила:
315 000 руб. × 1,6667% = 5250 руб./мес.

Учреждение применяет ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на достройку (дооборудование) основных средств не влияют.

Ситуация:  нужно ли платить НДС при достройке зданий (сооружений) хозспособом, если учреждение в рамках приносящей доход деятельности переведено на уплату ЕНВД

Да, нужно.

Связано это с тем, что строительные работы, выполненные хозспособом для собственных нужд, облагаются НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). А достройка зданий, сооружений и помещений относится к строительным работам (абз. 14 п. 3.1 Методических положений, утвержденных приказом Росстата от 11 марта 2009 г. № 37, письмо Минфина России от 5 ноября 2003 г. № /91). Поскольку выполнение строительных работ выходит за рамки видов деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД, НДС в этой ситуации придется заплатить.

Сумму НДС, уплаченную со стоимости работ по достройке зданий (сооружений), принять к вычету нельзя. Объясняется это тем, что достроенное (дооборудованное) основное средство будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Вместе с тем, суммы «входного» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для проведения этих работ, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Ведь они приобретаются для использования в операции, облагаемой НДС.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 октября 2006 г. № /17 и от 8 декабря 2004 г. № /222.

Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

Если учреждение совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то расчет налогов и взносов при достройке (дооборудовании) основного средства зависит от того, для какого вида деятельности оно используется.

Если основное средство используется только в рамках деятельности на общей системе налогообложения, то расходы учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если основное средство используется только в рамках деятельности на ЕНВД, то в базе по единому налогу никаких расходов не учитывайте. Так как объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основное средство может использоваться в деятельности учреждения, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой учреждение платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае расходы на достройку (дооборудование) основного средства нужно распределить. А именно для целей расчета налога на прибыль нужно распределить ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Для целей расчета налога на имущество – остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование). Такой порядок следует из пункта 9 статьи 274 и пункта 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение материалов (работ, услуг) для проведения достройки (дооборудования), также нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Автономное учреждение применяет упрощенку

Если автономное учреждение платит единый налог с доходов, то расходы на достройку (дооборудование) основных средств налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то оно вправе уменьшить налоговую базу на стоимость работ по достройке (дооборудованию) основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет затрат на достройку (дооборудование) основных средств зависит от следующих факторов:

когда завершилась достройка (дооборудование); списана ли первоначальная стоимость основных средств на расходы.

Если достройка (дооборудование) основного средства проведена до его ввода в эксплуатацию, то эти затраты включите в первоначальную стоимость имущества. Объясняется это тем, что налогоплательщики на упрощенке определяют первоначальную стоимость основных средств по правилам бухучета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В бухучете затраты на достройку (дооборудование) относятся на увеличение первоначальной стоимости имущества (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Поэтому стоимость работ по достройке (дооборудованию) включите в первоначальную стоимость основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 4 марта 2010 г. № 3-2-11/9.

Если достройка (дооборудование) основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию и стоимость объекта еще не полностью списана, на эти затраты увеличьте первоначальную стоимость имущества (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость основного средства с учетом расходов на достройку (дооборудование) списывайте равными долями в течение оставшегося срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 22 мая 2007 г. № /2/134, от 26 октября 2006 г. № /2/226, от 20 октября 2006 г. № /2/215 и ФНС России от 4 марта 2010 г. № 3-2-11/9.

Если достройка (дооборудование) основного средства проведена после его ввода в эксплуатацию, но стоимость объекта уже полностью списана на расходы, данные затраты учтите в уменьшение налогооблагаемой базы по отдельному основанию (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Списывайте их равными долями в течение срока, установленного пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Налоговую базу уменьшайте по мере возникновения и оплаты расходов на достройку (дооборудование) основных средств (п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

«Входной» НДС по материалам (работам, услугам), приобретенным для достройки (дооборудования) основного средства, учтите в расходах по отдельному основанию в момент признания расходов, с возникновением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»