Тема 1. Основы бухгалтерского учета

Тема 1. Основы бухгалтерского учета

1.1 Понятие и задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет – часть системы управления организацией как отдельным имущественным комплексом, занятая сбором, регистрацией и обобщением в денежном выражении информации по данному комплексах о совершенных хозяйственных операциях и передачей их пользователям для принятия обоснованных управленческих решений.

В процессе бухгалтерского учета решаются следующие задачи, сформулированные в Федеральном законе “О бухгалтерском учете” (ст. 1, п. 3):

1.  Формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям и т. д.), а также внешним (инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам, налоговым органам и т. д.).

2.  Обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных фактов и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3.  Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

К бухгалтерскому учету в организации предъявляются следующие требования:

1.  Объективность – отражение учетной информации без ее искажения в интересах определенных пользователей.

2.  Достоверность учетных данных, она обеспечивается документированием всех хозяйственных фактов.

3.  Своевременность – формирование учетной информации по мере совершения хозяйственных фактов.

4.  Оперативность учета, которая заключается в своевременном представлении учетных данных для управления производством и составления отчетности.

5.  Полнота и простота учета – сбор и предоставление всей учетной информации, необходимой для управления, при недопущении излишней информации, исключении дублирования и отражения ненужных показателей.

6.  Экономичность – стоимость получения учетной информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации.

7.  Ясность и доступность – возможность прямого использования учетной информации для целей управления. Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей и специалистов организации.

8.  Значимость учетной информации проявляется в возможности оказывать влияние на принятие управленческого решения. Требование значимости декларировано ст. 13, п.4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”.

1.2. Пользователи бухгалтерской информации

 

Рис 1.1.

Пользователей бухгалтерской информации можно разде­лить на две группы: внутренних и внешних (см. рис.1.1).

Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управ­ления, собственники, менеджеры, которым необходима учет­ная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что ее состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме прибыли, достаточности денежных средств, рентабельности. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Работников организации интересует стабильность и способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Руководство организации заинтересовано в информации, предоставляемой внешним пользователям, и в разнообразной информации, необходимой для планирования, анализа и контроля.

Внешние пользователи - сторонние потребители информа­ции с прямым или косвенным финансовым интересом. Они под­разделяются на следующие группы:

·  лица, не работающие в организации, но прямо заинтересо­ванные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесто­ры, кредиторы, покупатели и др.);

·  лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый инте­рес: налоговая служба, государственные органы управле­ния, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, бро­керы и др.);

·  лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.

1.3. Основные принципы ведения бухгалтерского учета (допущения и требования)

Для пользователей особенно важна качественная и полез­ная бухгалтерская информация.

В последние годы в литературе по бухгалтерскому учету часто встречается новое понятие — принцип бухгалтерского учета.

Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгал­терского учета как науки, которое предопределяет все после­дующие, вытекающие из него

утверждения. Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины “допущения” и “требования” таблица 1.1).

Таблица 1.1.Перечень и краткая характеристика допущений и требований, применяемых в бухгалтерском учете

Наименование	Определение
1	2
Допущения
Имущественной обособленности	Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций
Непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязате-льства будут погашаться в установленном порядке
Последовательности применения учетной политики	Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Требования
Полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности
Осмотрительности	Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
Приоритета содержания над формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтети-ческого учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и анали-тического учета
Рациональности	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности

Тема 2. ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организаций как экономически самостоятельных субъектов с обособленным кругооборотом средств. Состав объектов бухгалтерского учета предопределен необходимос­тью отражения всей совокупности деятельности хозяйственных организаций. Он включает: имущество как материальную основу деятельности; хозяйственные процессы как содержание самой деятельности; расчеты с контрагентами, работниками, а также финансовыми, банковскими и другими общественными организациями; результаты деятельности. Для понимания сущности бухгалтерского учета важно иметь в виду, что имущество как объекты учета отражаются им параллельно в двух формах: в форме состава имущества и в форме источника его образования.

Имущество организации

Оборотные активы

Внеоборотные активы

Материальные оборотные средства Основные средства

Денежные средства Нематериальные активы

Краткосрочные финансовые вложения Капитальные вложения

Средства в расчетах Долгосрочные финансовые вложения

Рис 2.1

По источникам образования и целевому назначению имущество организации подразделяют на собственное и заемное.

Источники формирования

Собственный капитал

Заемный капитал

Уставный капитал Кредиты банка

Добавочный капитал Заемные средства

Резервный капитал Кредиторская задолженность

Нераспределенная прибыль Обязательства по распределению

Рис. 2.2

Двусторонняя характеристика имущества обусловлена тем, что в условиях товарного производства (а именно его появление и развитие составило объективную основу создания и развития бухгалтерского учета) они выступают в процессе воспроизводства одновременно и в материально-вещевой, и в стоимостной формах. Отражая эту объективную закономерность товарного производства, бухгалтерский учет обеспечивает в итоге возможность воспроизвести весь цикл индивидуального кругооборота средств, все процессы хозяйственной деятельности (заготовительный, производственный, сбытовой, финансовый, кредитный, расчетный, распределительный), а также исчислить финансовый результат этой деятельности, т. е. определить величину прибыли или убытка. Хозяйственные процессы как объекты бухгалтерского учета отража­ются путем сбора, регистрации, обработки и передачи данных о свершившихся хозяйственных фактах, являющихся элементами конкретного хозяйственного процесса, содержащими в себе все качественные характеристики этого процесса. Хозяйственные факты есть отношения людей по поводу имущества. Под их воздействием происходят количественные и качественные (смена форм стоимости) изменения в составе имущества и их источниках. Отражая эти изменения, бухгалтерский учет отражает в итоге и содержание самих хозяйственных процессов. Таким образом, имущество выступает универ­сальным объектом бухгалтерского учета.

Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Понимание содержания предмета достигается через познание сущности его метода. Метод бухгалтерского учета - это комплекс способов и приемов, в результате применения которых достигается обоснованное взаимосвязанное отражение деятельности организации. К способам ведения бух­галтерского учета относятся: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. Все перечисленные способы ведения бухгалтерского учета представляют собой единую систему. Бухгалтерский учет может выполнить предназначенные ему функции в системе управления производством только в том случае, если он будет применять все эти способы, во-первых, в совокупности; во-вторых, в последовательности, предопределенной ме­тодологией сбора, регистрации, систематизации и передачи инфор­мации о хозяйственной деятельности организации.

Документация

В бухгалтерском учете первичная регистрация хозяйственных фактов как элементов хозяйственных процессов осуществляется, во-пер­вых, по методу сплошного непрерывного учета; во-вторых, в специальных носителях информации — документах, придающих бухгалтерской инфор­мации доказательную (в юридическом значении этого слова) силу. Спо­соб сплошного и непрерывного наблюдения за хозяйственными фак­тами и их регистрация в специальных носителях информации, прида­ющих ей юридическую силу, получил название документации. Следовательно, первичный учет, т. е. сбор и регистрация исходных данных в бухгалтерском учете, осуществляется способом документации. Необходимость придания бухгалтерской информации юридичес­кой силы обусловлена тем, что отражаемые в системе бухгалтерского учета хозяйственные отношения одновременно являются и правоотно­шениями (начисление заработной платы и премий, оформление приема (передачи) материальных и денежных средств, расчетов и т. п.). Поэто­му использовать бухгалтерскую информацию для управления хозяйст­венными правоотношениями можно только в том случае, если она имеет правовую силу.

Таким образом, придание информации юридической силы является объективно необходимой закономерностью метода ведения бухгал­терского учета. Сказанное выше определяет особое значение документов как осно­вания всех последующих группировок и обобщений в системе бухгал­терского учета, как средств оперативного руководства работой и теку­щего контроля за хозяйственной и финансовой деятельностью организаций. Документальная регистрация хозяйственных фактов, отражаемых бухгалтерским учетом, остается одним из основополагающих требо­ваний его ведения и в условиях применения современной вычислитель­ной техники. Замена традиционных, выписываемых вручную, бумаж­ных носителей информации машинными носителями не должна приводить к потере бухгалтерской информацией юридической силы.

Инвентаризация

Документация должна обеспечить непрерывное отражение в специальных носителях информации всех хозяйственных фактов, но иногда изме­нения в составе имущества не поддаются регистрации в доку­ментах в тот момент, когда они произошли (например, уменьшение величины материальных ценностей в процессе их хранения или перевозки вследствие особых естественных свойств этих ценностей). Все эти факты выявляются и регистрируются путем проведения инвентаризации, т. е. периодической проверки в натуре и составления описей наличия и состояния материальных ресурсов, денежных средств и расчетов. Инвентаризация повышает уровень полноты и достоверности бух­галтерской информации, а также содействует реализации его контроль­ной функции.

Инвентаризации подлежат:

·  все виды финансовых обязательств организации;

·  все имущество, принадлежащее организации, независимо от его местонахождения;

·  другие виды имущества, не принадлежащие организации, но отраженные в бухгалтерском учете (обычно на забалансовых счетах);

·  имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Оценка

Бухгалтерский учет должен обеспечить обобщенное отражение состояния и движения имущества в денежном измерении. Это достигается путем использования такого элемента метода бухгалтерского учета, как оценка. Под оценкой в бухгалтерском учете понимается способ выражения имущества в денежном измерении. Основными принципами оценки имущества организации являются реальность и единство оценки. Единство оценки достигается тем, что все организации в обязательном порядке осуществляют оценку своих средств на основе единых правил. Реальность же оценки определяется тем, что все имущество организации оценивается и отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения или изготовления. При этом необходимо иметь в виду, что в текущем бухгалтерском учете оценка объектов учета по их фактической себе­стоимости практически невозможна, так как полную информацию для ее калькулирования можно получить только после отражения на бух­галтерских счетах большинства хозяйственных фактов за учетный цикл (месяц). Для оценки имущества в текущем учете применяются так называемые учетные цены, под которыми понимаются внутрихозяйст­венные фиксированные стоимостные нормативы. Правила оценки кон­кретного вида имущества приводятся по мере изложения методики учета их состояния и движения.

Калькуляция

К числу важнейших задач бухгалтерского учета относится задача исчисления в денежном измерении фактической величины расходов на производство определенных видов продукции (работ, услуг), а также приобретенных материальных ресурсов, сопоставление этих расходов с нормативными (плановыми), выявление величины отклонений фактиче­ской себестоимости от нормативной (плановой). Эти данные составляют основу информационного обеспечения управления экономической сторо­ной процесса производства. Решение этой задачи достигается приме­нением калькуляции себестоимости продукции как элемента метода бух­галтерского учета.

Бухгалтерские счета и двойная запись

Документация обеспечивает первичную регистрацию и тем самым отражает разрозненные, не взаимосвязанные между собой хозяйствен­ные факты в той последовательности, в которой они совершаются. Информационная емкость этих данных очень мала. Непосредственно они могут быть использованы лишь на стадии оперативного управления и, как правило, только на том его уровне, где совершаются сами хозяй­ственные факты. Для систематизированного отражения имущества и источников его образования, для выявления взаимосвязи между разрозненными хозяйственными фактами необходима обра­ботка первичной информации. Важнейшим способом обработки первичных данных в системе бухгалтерского учета являются счета и двойственное отражение в них хозяйственных фактов. Бухгалтерские счета представляют собой способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества, капитала, обязательств и хозяйственных процессов. Причем информация об изменении имущества и источников его образования под воздействием хозяйственных фактов регистрируется в одном и том же размере дважды, на двух взаимосвязан­ных (корреспондирующих) счетах. Способ двойственной регистрации хо­зяйственных фактов на счетах получил название двойной записи. Использование счетов и двойной записи как способа обработки первичной информации о хозяйственных фактах позволяет раскрыть экономическую сущность конкретных фактов, исчислить показатели хозяйственной деятельности, отразить их движение, существующие между ними взаимосвязи и на этой основе сформировать динамичную информационную модель реального кругооборота имущества организаций. Именно счета и двойственное отражение в них хозяйственных фактов придают бухгалтерскому учету системность, которая принципиально отличает его от двух других видов учета. Кроме информационно-познавательно­го значения, этот способ обработки первичных данных обеспечивает возможность автоматического контроля за правильностью отражения хозяйственных фактов на счетах, т. е. контроля за правильностью ведения самого учета. Одним из основных инструментов регулирования бухгалтерского учета, обеспечивающего его методологическое единство, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов представляет собой систе­матизированный перечень (классификатор) общей номенклатуры синтетических счетов, обязательных для применения всеми хозяйствующими субъектами, функционирующими на территории данного государ­ства. План счетов, а также инструкцию по его применению разрабатывает и утверждает Министерство финансов Российской Федерации. С 1 января 2001 г. в Российской Федерации был внедрен новый План счетов и инструкция по его применению, в соответствии с кото­рыми бухгалтерский учет должен быть организован в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы соб­ственности, организационно-правовой формы. В разработке Плана счетов и инструкции по его применению принимали участие эксперты ООН по применению международных стандартов бухгалтерского учета в транснациональных корпорациях и совместных предприятиях. В нем нашли отражение многие требования международных бухгалтерских стандартов.

В России принят иерархический подход к построению пла­на. При этом особое внимание уделяется использованию ин­формационных возможностей субсчетов. На каждом синтетичес­ком счете можно открыть до 10 субсчетов: практически задей­ствовано до 9 счетов второго порядка.

В Плане счетов бухгалтерского учета раскрыты структура и назначение счетов, экономическое содер­жание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок уче­та наиболее распространенных фактов, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского уче­та. В настоящее время упрощается ведение учета, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных фактов, по­является возможность автоматизировать все участки бухгал­терского учета. При этом сводятся к минимуму ошибки в корреспонден­ции счетов. Типовая схема закладывается в программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения новых фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведе­нии данных процедур — строгое соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

На основе Плана счетов бухгалтерского учета организа­ция утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитичес­ких (включая субсчета) счетов, применяемых в данной организации.

Таким образом, План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйствен­ной деятельности в бухгалтерском учете организации.

На счетах отражаются хозяйственные факты. Но бухгалтерия может узнать об этих операциях только из документов, составляемых на месте их совершения, а затем уже поступающих в бухгалтерию, где они (после проверки) и служат основанием для записей на счетах. Таким образом, в системе бухгалтерского учета счета занимают про­межуточное положение между документами, балансом и прочими отчет­ными таблицами. Записи на счетах делаются на основании документов, а балансы и отчеты составляются на основании записей на счетах.

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерским балансом называется способ количественного отра­жения и качественной характеристики имущества организации на опреде­ленный момент в единой денежной оценке — по их составу и функциональной роли, с одной стороны (актив), по источникам образо­вания и целевому назначению — с другой (пассив).

Таким образом, в бухгалтерском балансе имущество организации отражается в двух составляющих: по составу и по источникам образо­вания, но в едином денежном измерителе, что обусловливает равенство, сбалансированность их итогов. Общий итог показателей актива и пассива называют "валютой" баланса. Познавательное значение бухгалтерского баланса можно уяснить, лишь овладев основами экономики организации (микроэкономики), а также всей совокупностью инструментов, используемых для анализа его финансово-хозяйственной деятельности, что возможно лишь на стадии завершения изучения курсов бухгалтерского учета и основ экономическо­го анализа. Сейчас лишь отметим, что бухгалтерский баланс является важнейшей составной частью бухгалтерской отчетности организации.

Отчетность

Для целей прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности во внешних контактах организациям необходима информация, обобщенно характеризующая состояние объек­та управления за более или менее продолжительные промежутки вре­мени. Только на ее основе можно выявить тенденции развития объекта управления и определяющие это развитие факторы, объективно оценить достигнутые результаты деятельности и наметить задачи на будущее. Способом периодического обобщения данных текущего учета и на этой основе формирования сводных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта управления за определенный период, является бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

Анализ элементов метода бухгалтерского учета в логической последовательности сбора, регистрации, обработки и передачи экономиче­ской информации позволяет сделать вывод, что учетный процесс расч­леняется на три основные фазы:

1)  первичная регистрация хозяйственных фактов, производимая при помощи документации;

2)  группировка и систематизация хозяйственных фактов, осуществляемые методом двойной записи на счетах;

3)  обобщения и сводки информации о состоянии и движении имущества и процессов, производимые путем составления бух­галтерских балансов и отчетов.

Завершая общую характеристику метода бухгалтерского учета, необ­ходимо подчеркнуть, что он как целое, как система может быть использо­ван лишь при отражении деятельности хозяйственных комплексов с индивидуальным кругооборотом средств. Что же касается отдельных спо­собов или элементов метода бухгалтерского учета, то они могут приме­няться более широко, причем в последние десятилетия наблюдается тен­денция к их использованию и на макроуровне (например, система национального счетоводства, положенная во многих странах мира в основу учета создания и распределения национального дохода).

Тема 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Как следует из общей характеристики метода бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс не является первым этапом бухгал­терского учетного процесса, но с баланса удобнее начинать изучение бухгалтерского учета.

Бухгалтерским балансом называется метод количественного отра­жения и качественной характеристики совокупности имущества организации на определенный момент, в единой денежной оценке и в двух разрезах — по их составу и функциональной роли, с одной стороны (актив), по источникам образования и целевому назначению — с другой (пассив).

Группировка имущества в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации имущества, капитала, обязательств организации. Однако строение баланса на практике не идентично струк­туре этой классификации. Будучи обусловлено экономической классификацией имущества организаций, строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния организаций. Последнее определяет необходимость деления баланса по горизонтали на несколько обособленных частей — разделов, каждый из которых объединяет группу определенных средств в активе и источников в пассиве. Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса. Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится два ряда данных: на начало года и на конец года или другого отчетного периода. После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего синтетического счета по Плану счетов.

Поскольку бухгалтерский баланс является основной формой типовой бухгалтерской отчетности, его структура определяется Министерством финансов РФ и является обязательной для всех организаций.

3.1. Строение бухгалтерского баланса

В нашей стране баланс представляет собой двухстороннюю таблицу:

·  левая сторона – АКТИВ – отражает состав и размещение имущества,

·  правая – ПАССИВ – отражает капитал и обязательства.

Такое расположение вызвано сложившимися национальными традициями. В международной практике (например, в США или Англии и ряде других стран) в балансе сначала приводятся все статьи актива, а за ними – статьи пассива. Все статьи баланса объеденены в экономически однородные разделы.

Бухгалтерский баланс имеет в активе два раздела:

1.  Внеоборотные активы;

2.  Оборотные активы;

и в пассиве - три раздела:

3.  Капитал и резервы;

4.  Долгосрочные обязательства;

5.  Краткосрочные обязательства.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1.  полностью охватить хозяйственный процесс организации;

2.  дать группировку хозяйственных явлений;

3.  установить правильную корреспонденцию счетов.

Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень подвижности имущества или степень ликвидности. Это означает, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится по принципу возрастающей ликвидности. В нем в 1-м разделе показывается недвижимое имущество. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте располагаются статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и т. д.

Эта схема характерна для США, Англии. В России она применялась до конца 1920-х гг.

В рыночной экономике пассив баланса определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования на полученные организацией ресурсы (активы). Важным моментом здесь является группировка обязательств, которые различаются по субъектам: одни из них - обязательства перед собственниками, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).

Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности их погашения. Например, обязательства перед собственником составляют постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации. Обязательства второго вида, т. е. заемные средства, имеют определенную срочность своего погашения.

Обязательства перед собственниками состоят из двух частей:

1.  Уставный капитал, полученный от акционеров, пайщиков;

2.  Капитал, который организация генерирует в процессе деятельности, т. е. прибыль.

Обе части называют собственным капиталом.

Другой составной частью пассива являются внешние обязательства, т. е. долги, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Их принято называть заемным капиталом.

Таким образом, статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств. В нашей практике они располагаются по возрастающей срочности возврата.

3.2. Типы балансовых изменений

Очень важным является понимание типов балансовых изменений. Выделяют четыре типа.

I тип характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму:

∑П=∑А+Х-Х

Пример. Для выдачи заработной платы с расчетного счета в кассу поступили деньги в сумме 50000 руб.

П тип характеризуется изменением только в пассиве баланса.

∑А=∑П+Х-Х

Пример. Произведены удержания налога на доходы из заработной платы работников в сумме 3000 руб.

Ш тип характеризуется одновременным изменением на равную сумму актива и пассива баланса.

Увеличение имущества в активе баланса вызывает увеличение капитала или обязательств по статьям пассива баланса:

∑А+Х=∑П+Х

Пример. Начислена заработная плата работникам организации - 55000 руб.

1У тип характеризуется уменьшением актива и пассива баланса на одну и ту же сумму:

∑А-Х=∑П-Х

Пример. Из кассы выплачена заработная плата работникам в сумме 50000 руб.

Тема 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

4.1. Понятие счета

Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники образования имущества организации. В нем показаны результаты хозяйственных про­цессов, но не сами процессы. Между тем для управления процессом производства необходима информация не только о состоянии имущества и источников его образования на определенную дату, но и об их движении, о самих хозяйственных процессах.

Из этого вытекает необходимость счетов и двойной записи как способов отражения и систематизации информации о характере движения имущества, капитала, обязательств в процессе производства.

Счета и двойная запись являются осью системы обработки бухгал­терской информации. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных фактов и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную инфор­мационную модель. Только уяснив сущность счетов и двойной записи, методику их ведения, можно понять содержание последующих тем.

Итак, счета представляют собой таблицу, состоящую из двух частей: в одной части записываются операции, увеличивающие величину имущества или капитала, обязательств, в другой - уменьшающие величину имущества или капитала и обязательств.

Левая часть таблицы счетов называется Дебет (от латинского DEBET - он должен), правая - Кредит (от латинского CREDIT - он верит).

Д № К

Рис 4.1

Сумма операций, отраженных по дебету или кредиту, называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету называется дебетовым, а по кредиту - кредитовым.

Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) имущества, капитала, обязательств открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток имущества, капитала, обязательств и все изменения, т. е. увеличение, уменьшение, вызываемые хозяйственными фактами. На первое число каждого месяца на счетах бухгалтерского учета определяются остатки (сальдо).

Различают счета активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета состояния и изменения имущества. Они открываются по данным статей актива баланса.

Примеры активных счетов:

·  основные средства (01),

·  материалы (10),

·  готовая продукция (43),

·  основное производство (20).

Структура активного счета:

Дебет Наименование счета Кредит

 

Начальный остаток

(сальдо начальное)

 

Увеличение имущества ( + ) Уменьшение имущества (- )

 

Дебетовый оборот Кредитовый оборот

 

Конечный остаток

(сальдо конечное)

Рис 4.2

Особенности:

1. Сальдо на начало месяца записывается только по дебету.

2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение имущества, записываются по дебету, а вызывающие уменьшение - по кредиту.

3. Сальдо на конец месяца может быть только дебетовым и определяется по формуле расчета конечного остатка на активных счетах:

Ск = Сн + Од - Ок,

где Сн и Ск — сальдо на начало и конец месяца;

Од и Ок — обороты за месяц по дебету и кредиту.

Пассивные счета предназначены для учета состояния и изменений капитала и обязательств. Они открываются по данным статей пассива баланса. Примеры пассивных счетов:

·  уставный капитал (80),

·  расчеты по оплате труда (70),

·  расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69),

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками (60),

Структура пассивного счета

Дебет Наименование счета Кредит

 

Начальный остаток

(сальдо начальное)

 

Уменьшение капитала Увеличение капитала

и обязательств (- ) и обязательств ( + )

Дебетовый оборот Кредитовый оборот

 

Конечный остаток

(сальдо конечное)

Рис 4.3

Особенности:

1. Сальдо на начало месяца записывается по кредиту.

2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение капитала и обязательств, записываются по кредиту, а вызывающие уменьшение - по дебету.

3. Сальдо на конец месяца может быть только кредитовым.

Формула расчета конечного остатка на пассивных счетах:

Ск = Сн + Ок - Од,

где

Сн и Ск - сальдо на начало и конец месяца;

Од и Ок - обороты за месяц по дебету и кредиту.

Кроме активных и пассивных счетов имеются также и счета активно-пассивные, их называют расчетными. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым, т. е. развернутым.

Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У организации может возникнуть либо дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), либо кредиторская задолженность (когда должна организация), либо дебиторская и кредиторская задолженности одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь, это выражается в следующем:

-  и баланс и счета отражают одно и то же имущество, капитал и обязательства, только баланс отражает их состояние на определенную дату, а счета отражают текущие изменения этих имущества, капитала и обязательств. На каждую группу имущества, капитала и обязательств открывается, как правило, отдельный счет под тем же наименованием;

-  подобно статьям баланса, счета делятся на активные и пассивные. Счета открываются на основании данных баланса, остатки которого в начале месяца в качестве начального сальдо записываются в активных счетах по дебету, в пассивных - по кредиту;

-  данные счетов с отраженными в них хозяйственными фактами и выведенными конечными остатками служат основанием для составления нового баланса.

4.2. Двойная запись

В результате хозяйственных фактов происходят двойственные и равновеликие изменения имущества, капитала, обязательств или их источников либо тех и других одновременно. Отсюда следует, что каждый факт, вызывая двойственные изменения, должен быть записан на счетах дважды - в один счет и в другой.

Например:

Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу - 3000 руб.

Дебет «Касса»

Кредит «Расчётный счет»

Из кассы выдана заработная плата работникам организации - 2500 руб.

Дебет «Расчеты по оплате труда»

Кредит «Касса»

Из примеров видно, что все хозяйственные факты записываются по счетам дважды: один раз по дебету одного счета, другой - по кредиту другого счета.

Способ отражения хозяйственных фактов на счетах, когда каждый факт записывается в одной и той же сумме дважды, называется двойной записью.

Двойная запись одна из характерных особенностей бухгалтерского учета. При этом основным моментом двойной записи является не количество счетов, в которые записывается факт, а двойное отражение общей суммы хозяйственного факта.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами. Корреспонденция счетов позволяет определить основное содержание хозяйственного факта.

Указание корреспондирующих счетов и суммы хозяйственных фактов называется бухгалтерской проводкой (записью).

Проводки бывают: простые и сложные.

·  Простые: Один счет дебетуется и один кредитуется

Д 20

К 70

По характеру отражаемых данных все простые проводки подразделяются на реальные и условные.

a)  Реальные проводки указывают корреспонденцию счетов и отражают данные о хозяйственных фактах, таких как, получение кредита, отпуск материалов в производство, начисление заработной платы и т. д.

Реальные проводки бывают прямые и относительные.

- Прямые. Отражают непосредственное совершение хозяйственных фактов (например, отпуск материалов в производство).

- Относительные. Факт предстоящего изменения (например, начисление оплаты труда работникам, т. е. определяется необходимость платежа и право его требовать).

б) Условные проводки возникают тогда, когда в действительности хозяйственный факт не осуществлялся (не было хозяйственного факта), а проводка выполнялась (Например, общепроизводственные расходы собираются в течение месяца, а затем переносятся на счет 20 «Основное производство»).

·  Сложные проводки: несколько счетов дебетуется по частным суммам, а один - кредитуется на общую сумму, и наоборот.

Например: Поступили от материалы на сумму 1560 руб., в том числе НДС -260 руб

Д 10 «материалы» - 1300

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 260

К 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1560.

Таким образом, для того чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо придерживаться следующих правил:

1. По содержанию хозяйственного факта определить, какие счета по наименованию затрагивает данный хозяйственный факт.

2. Определить, какие это счета по отношению к балансу, т. е. активные или пассивные.

3. Определить, что произойдет в результате хозяйственного факта, т. е. что уменьшится или увеличится, и указать дебет и кредит счетов.