Приложение
К приказу «Об учетной политике в целях организации бюджетного
учета, отчетности и в целях налогообложения
университета на 2009 год»
от 01.01.2001 г. № 000
Порядок
отражения в бухгалтерском учете операций по производству готовой продукции и её реализации обособленными структурными подразделениями КГУ
Данный порядок регламентирует отражение на счетах бюджетного учета процесса производства продукции, её реализации и использования для собственных нужд КГУ. В соответствии с Инструкцией № 25н продукция собственного производства, включая продукты питания, подлежащая реализации на сторону (заказчикам), учитывается на балансовом счете 2 «Готовая продукция», готовая продукция производственного потребления, подлежащая использованию внутри учреждения или для собственных нужд, учитывается на балансовом счете 2 «Прочие материальные запасы». Результатом одного из видов деятельности производственных, структурных подразделений университета (Издательский центр КГУ, Столовая КГУ, ЛОП КГУ) является продукция (издательская продукция, полиграфическая продукция, продукция общественного питания, продукция тиражирования и т. п.).
Производственный процесс, обеспечивающий изготовление готовой продукции для целей реализации её на сторону (заказчику) является предпринимательской деятельностью учреждения.
Под реализацией готовой продукции подразумевается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на готовую продукцию (товары) одним лицом для другого лица, передача права собственности на готовую продукцию (товары) одним лицом для другого лица - на безвозмездной основе. Реализация готовой продукции физическим и юридическим лицам может осуществляться в розницу, оптом по договору, в порядке выполнения индивидуального заказа по договору. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; (НК РФ п. п.2, п.1, ст.146) признаются реализацией для целей налогообложения НДС.
Согласно Инструкции №25н производство и реализация готовой продукции отражается в бюджетном учете в единственно возможном варианте, когда выполнение заказа на изготовление по производственному циклу предшествует факту передачи продукции и формированию её фактической стоимости. Отражение процессов производства и реализации осуществляется на отдельном балансе.
1. Операции по производству готовой продукции.
Текст хозяйственной операции: «Произведены расходы, относимые к прямым и накладным расходам (расходы к распределению) по производству готовой продукции, подлежащей реализации на сторону». Основание: Договоры, приказ, акты выполненных работ, счета-фактуры, ведомости на заработную плату, расходные накладные, акты на списание и т. д.
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности по оплате труда»
готовой продукции (работ, услуг)»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности с поставщиками
готовой продукции (работ, услуг)» и подрядчиками по услугам связи»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности с поставщиками
готовой продукции (работ, услуг)» подрядчиками по транспортным услугам»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности по ЕСН и страховым взносам
готовой продукции (работ, услуг)» на обязательное пенсионное страхование в РФ»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости прочих
изготовления материалов, материальных запасов»
готовой продукции (работ, услуг)»
и т. д.
Текст хозяйственной операции: «Оприходована готовая продукция, произведенная для целей реализации на сторону». Основание: Договор, Акт выполненных работ, накладная.
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости
готовой продукции в оценке изготовления материалов,
по фактической себестоимости» готовой продукции (работ, услуг)»
2. Операции по реализации готовой продукции.
Текст хозяйственной операции: «Начислена задолженность заказчика за отгруженную ему готовую продукцию согласно договору по цене реализации с учетом рентабельности 6000 рублей». Основание: Договор, накладная, счет-фактура.
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение дебиторской «Доходы от рыночных продаж готовой продукции
задолженности от рыночных по прейскурантной стоимости»
продаж готовой продукции»
Текст хозяйственной операции: «Отражено списание фактической стоимости отгруженной готовой продукции заказчику». Основание: Договор, накладная, счет-фактура.
Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от рыночных продаж «Уменьшение стоимости
готовой продукции готовой продукции в оценке
по договорной стоимости» по фактической себестоимости»
Текст хозяйственной операции: «Начислена задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС) от реализации готовой продукции в соответствии с учетной политикой по отгрузке».
Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от рыночных продаж «Увеличение кредиторской
готовой продукции задолженности по НДС»
по договорной стоимости»
Текст хозяйственной операции: «Начислена задолженность по налогу на прибыль от реализации готовой продукции в соответствии с учетной политикой по отгрузке».
Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от рыночных продаж «Увеличение кредиторской
готовой продукции задолженности по налогу на прибыль»
по договорной стоимости»
Текст хозяйственной операции: «Определен финансовый результат от реализации готовой продукции в отчетном году 31 декабря для целей бюджетного учета».
Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от рыночных продаж «Финансовый результат
готовой продукции прошлых отчетных периодов»
по договорной стоимости»
Для целей формирования объективной и достоверной информации об объектах учета (готовой продукции, финансовых результатов от реализации готовой продукции) в условиях сегментирования производственного и торгового циклов, учетной политикой университета предусмотрена оценка готовой продукции на различных стадиях её движения до момента реализации (отгрузки заказчику – покупателю).
Торговый цикл включает в себя предпродажную подготовку продукции, фасовку продукции, учет продукции, оформление витрин, участие в выставках и ярмарках продукции с целью её распространения, а также непосредственно её реализацию покупателю.
Розничная реализация готовой продукции производится согласно письменному распоряжению ректора в любом подразделении, включая головную организацию, в котором имеется соответствующая торговая площадь, зарегистрированные в установленном порядке ККМ и персонал.
Цена розничной реализации продукции устанавливается прейскурантом с учетом торговой наценки (скидки) и утверждается ректором (проректором). Структурное подразделение, которое осуществляет реализацию продукции, имеет право на торговую скидку, устанавливаемую от цены реализации распоряжением ректора для покрытия расходов торговли.
Цена реализации подлежит нанесению на ценник, исправления в котором не допускаются. В случае изменения цены реализации ценники на товары оформляются вновь, а в бухгалтерском учете отражается операция переоценки товаров.
Передача продукции для целей реализации может иметь место по технологическому циклу раньше, чем сформируется фактическая себестоимость её изготовления. Для целей отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете операций реализации готовой продукции в Рабочем плане счетов следует использовать следующие счета:
2 /1 «Готовая продукция в оценке по фактической себестоимости»
Фактическая себестоимость готовой продукции в бюджетном учете подразделения, её производящего, составляет совокупность фактических расходов на производство.
2 /2 «Готовая продукция в оценке по учетной стоимости»
В случае, если готовая продукция подлежит реализации, в бюджетном учете подразделения, её производящего, готовая продукция принимается к учету на склад по учетной стоимости. Учетная стоимость определяется исходя из сметной калькуляции на изготовление продукции.
2 /3 «Готовая продукция в оценке по прейскурантной стоимости – розничной цене, включая НДС»
В случае, если готовая продукция подлежит реализации в розницу, в бюджетном учете подразделения, которому поручено осуществление торговых операций, готовая продукция принимается к учету и реализуется по прейскурантной стоимости. Прейскурантная стоимость готовой продукции определяется как совокупность учетной стоимости готовой продукции и торговой наценки.
Для формирования информации о расчетах с обособленными подразделениями, наделенными правомочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса, имеющими лицевые счета в органах организующих кассовое исполнение бюджета (УФК) в дальнейшем «Получатели» в рабочем плане счетов используется счет – 2 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
На этом счете в аналитическом разрезе ведется учет по каждому получателю отдельно и по каждому виду расчетов (отношений) или средств. Соответственно, состояние счета 2 /1 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств при операциях с ОСП №1» отражает учет расчетов по получателю – обособленному структурному подразделению №1 (ОСП №1), виду расчетов (отношений) или средств и т. д.
УСЛОВНЫЙ ПРИМЕР
Оформлен и выполнен заказ на изготовление книжной продукции лаборатории офсетной полиграфии (ЛОП) для целей использования в образовательном процессе и реализации на сторону через розничную сеть. Определен источник финансирования расходов на изготовление заказа – средства платного образования и оборотные средства предпринимательской деятельности. Объем заказа составляет 1000 экземпляров, в том числе для реализации в розничной торговле 800 экземпляров. Утверждена плановая калькуляция заказа в размере 50 рублей за единицу продукции без НДС. Срок исполнения заказа 15 число отчетного месяца. Утвержден прейскурант розничной цены реализации в размере 66 рублей за единицу продукции, в том числе НДС 6 рублей (10%). Распоряжением головной организации установлена торговая наценка в размере 10 рублей на единицу продукции без НДС. ЛОП является производственным структурным подразделением, учет расходов по его деятельности осуществляется на балансе головной организации (ГО), ОСП является торговым структурным подразделением, наделенным частичными правомочиями юридического лица в части ведения отдельного баланса.
Текст хозяйственной операции: «Передана готовая продукция на баланс торгового подразделения для реализации в розницу по учетной стоимости после изготовления заказа ЛОП». Основание: Калькуляция стоимости готовой продукции, накладная на внутреннее перемещение продукции, распоряжение на перемещение имущества.
Учет на балансе головной организации (ГО).
1) Д-т 2 ОСП) К-т 2 /2 40000= (50= х 800 экз.)
Вид расчетов «Реализация «Уменьшение стоимости гото-
готовой продукции» вой продукции в оценке по учетной стоимости»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
2) Д-т 2 /2 К-т 2 ГО) 40000= (50= х 800 экз.)
«Увеличение стоимости Вид расчетов «Реализация
готовой продукции в оценке по готовой продукции»
учетной стоимости»
одновременно
Текст хозяйственной операции: «Произведена дооценка учетной стоимости готовой продукции на балансе ОСП до величины прейскурантной стоимости в размере 32% к учетной стоимости на сумму 16 рублей за единицу продукции, включая НДС»
3) Д-т 2 /3 К-т 2 /2 40000= (50= х 800 экз.)
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости
готовой продукции в оценке по готовой продукции в оценке по
прейскурантной стоимости» учетной стоимости»
одновременно
4) Д-т 2 /3 К-т 2 = (16= х 800 экз.)
«Увеличение стоимости «Доходы от операций с активами
готовой продукции в оценке по в части переоценки товаров»
прейскурантной стоимости»
Текст хозяйственной операции: «ОСП осуществляет реализацию продукции по прейскурантной стоимости».
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Текст хозяйственной операции: «Получена в кассу ОСП выручка от реализации готовой продукции по прейскурантной стоимости за 400 экземпляров, в том числе НДС 10%».
5) Д-т 2 К-т 2 = (66= х 400 экз.)
«Поступления в кассу» «Уменьшение дебиторской задолженности
от рыночных продаж готовой продукции»
одновременно
6) Д-т 2 К-т 2 = (66= х 400 экз.)
«Увеличение дебиторской «Доходы от рыночных продаж готовой продукции,
задолженности от рыночных работ, услуг по прейскурантной стоимости»
продаж готовой продукции»
В соответствии с учетной политикой декларантом НДС является головная организация. Соответственно обособленное подразделение ведет книгу продаж от имени юридического лица, где отражает выручку, полученную от реализации готовой продукции по прейскурантной стоимости на основании отчета ККМ.
Текст хозяйственной операции: «Начислена задолженность головной организации, в части НДС, от реализованной готовой продукции в соответствии с учетной политикой по отгрузке».
7) Д-т 2 К-т 2 ГО) 2400=
«Доходы от рыночных продаж Вид расчетов «По НДС»
готовой продукции, работ, услуг
по прейскурантной стоимости»
Текст хозяйственной операции: «Перечислен НДС от реализованной готовой продукции в розницу на баланс головной организации». Декларация, платежное поручение.
8) Д-т 2 ГО) К-т 2 =
Вид расчетов «По НДС» «Выбытие денежных средств»
Учет на балансе головной организации (ГО).
9) Д-т 2 К-т 2 ОСП) 2400=
«Поступление денежных Вид расчетов «По НДС»
средств»
Текст хозяйственной операции: «Начислен НДС согласно АВИЗО и декларации ОСП от розничной реализации готовой продукции на балансе ОСП».
10) Д-т 2 ОСП) К-т 2 =
Вид расчетов «По НДС» «Увеличение кредиторской
задолженности по НДС»
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Текст хозяйственной операции: «Отражена реализация (выбытие) готовой продукции ОСП по прейскурантной стоимости».
11) Д-т 2 К-т 2 /3 26400=
«Доходы от рыночных продаж «Уменьшение стоимости
готовой продукции, работ, услуг» готовой продукции в оценке по
прейскурантной стоимости»
Текст хозяйственной операции: «Торговая наценка в размере 32% на реализованную готовую продукцию ОСП отражена в доходах от рыночных продаж отчетного периода».
12) Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от операций с активами «Доходы от рыночных продаж
в части переоценки товаров» готовой продукции, работ, услуг»
Текст хозяйственной операции: «Произведены расходы, относимые к прямым и накладным расходам (расходы к распределению) ОСП по реализации готовой продукции, в размере 3600 рублей». Основание: Договоры, приказ ректора, акты выполненных работ, счета-фактуры, ведомости на заработную плату и т. д.
14) Д-т 2 К-т 2 =
«Расходы по оплате труда» «Увеличение кредиторской
задолженности по оплате труда»
15) Д-т 2 К-т 2 =
«Расходы на услуги связи» «Увеличение кредиторской
задолженности с поставщиками
и подрядчиками по услугам связи»
16) Д-т 2 К-т 2 =
«Расходы на транспортные услуги» «Увеличение кредиторской
задолженности с поставщиками
подрядчиками по транспортным услугам»
17) Д-т 2 К-т 2 =
«Расходы на начисления по «Увеличение кредиторской
оплате труда учреждения» задолженности по ЕСН и страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование в РФ»
и т. д.
Текст хозяйственной операции: «Произведенные расходы ОСП, относимые к деятельности по реализации готовой продукции, списаны на счет доходов отчетного периода».
18) Д-т 2 К-т 2 =
«Доходы от рыночных продаж «Уменьшение стоимости
готовой продукции, изготовления материалов, готовой продукции
работ, услуг» (работ, услуг)»
Текст хозяйственной операции: «Определен финансовый результат от розничной реализации готовой продукции в ОСП».
400= (6400= - 2400= - 3600=)
Текст хозяйственной операции: «Передан финансовый результат от розничной реализации готовой продукции в ОСП на баланс головной организации по итогам любого отчетного периода в соответствии с учетной политикой». Основание: АВИЗО ОСП.
Д-т 2 К-т 2 /ГО 400=
«Доходы от рыночных продаж Вид расчетов «Прибыли (убытки) отчетного периода»
готовой продукции,
работ, услуг»
Учет на балансе головной организации (ГО).
Текст хозяйственной операции: «Принят финансовый результат от розничной реализации готовой продукции в ОСП на баланс головной организации по итогам любого отчетного периода в соответствии с учетной политикой». Основание: АВИЗО ОСП.
Д-т 2 /ОСП К-т 2 =
Вид расчетов «Прибыли (убытки) «Доходы от рыночных продаж
отчетного периода» готовой продукции, работ, услуг»
В соответствии с графиком документооборота, утвержденным приказом об учетной политике университета, на основании первичных документов о производстве готовой продукции, по окончании отчетного периода в бухгалтерском учете головной организации отражаются фактические расходы на её производство.
Текст хозяйственной операции: «Произведены расходы, относимые к прямым и накладным расходам (расходы к распределению) по производству готовой продукции, подлежащей реализации на сторону и для нужд университета». Основание: Акты выполненных работ, счета-фактуры, ведомости на заработную плату, расходные накладные, акты на списание и т. д.
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности по оплате труда»
готовой продукции (работ, услуг)»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности с поставщиками
готовой продукции (работ, услуг)» и подрядчиками по услугам связи»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности с поставщиками
готовой продукции (работ, услуг)» подрядчиками по транспортным услугам»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Увеличение кредиторской
изготовления материалов, задолженности по ЕСН и страховым взносам
готовой продукции (работ, услуг)» на обязательное пенсионное страхование в РФ»
Д-т 2 К-т 2 =
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости прочих
изготовления материалов, материальных запасов»
готовой продукции (работ, услуг)»
Текст хозяйственной операции: «Оприходована готовая продукция, произведенная для целей реализации на сторону по фактической себестоимости». Основание: Акт выполненных работ, накладная.
Д-т 2 /1 К-т 2 = (26= х 800 экз.)
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости
готовой продукции в оценке изготовления материалов,
по фактической себестоимости» готовой продукции (работ, услуг)»
Текст хозяйственной операции: «Оприходована продукция, произведенная для нужд университета по фактической себестоимости». Основание: Акт выполненных работ, накладная.
Д-т 2 /1 К-т 2 = (26= х 200 экз.)
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости
материальных запасов изготовления материалов,
по фактической себестоимости» готовой продукции (работ, услуг)»
Текст хозяйственной операции: «Списана фактическая себестоимость готовой продукции, произведенной для целей реализации на сторону». Основание: Бухгалтерская справка.
Д-т 2 /2 К-т 2 /1 20800= (26= х 800 экз.)
«Увеличение стоимости «Уменьшение стоимости
готовой продукции в оценке по готовой продукции в оценке по
учетной стоимости» фактической себестоимости»
ОДНОВРЕМЕННО
Текст хозяйственной операции: «Списан в доходы отчетного периода доход в размере положительных отклонений от фактической себестоимости готовой продукции, реализованной на сторону ОСП в отчетном периоде». Основание: Бухгалтерская справка, отчет о продажах, АВИЗО.
Д-т 2 /2 К-т 2 = (24= х 400 экз.)
«Увеличение стоимости «Доходы от рыночных продаж
готовой продукции в оценке по готовой продукции, товаров
учетной стоимости» (работ, услуг)»»
Согласно произведенным операциям на отдельных балансах головной организации (ГО) и обособленного структурного подразделения (ОСП) на отчетную дату в бухгалтерском учете числится:
Учет на балансе головной организации (ГО).
Сальдо дебетовое по счету 2 /1 в размере 5200=
Сальдо дебетовое по счету 2 /2 в размере=)
Сальдо дебетовое по счету 2 в размере 2400=
Сальдо дебетовое по счету 2 /ОСП в размере 40400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 26000=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 2400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 10000=
БАЛАНС 38400=
Учет на балансе обособленного структурного подразделения (ОСП).
Сальдо дебетовое по счету 2 /3 в размере 26400=
Сальдо дебетовое по счету 2 в размере 24000=
Сальдо кредитовое по счетам 2 в размере 3600=
Сальдо кредитовое по счету 2 /ГО в размере 40400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 6400=
БАЛАНС 50400=
При подготовке финансовой отчетности следует учесть принцип консолидации (устранение двойного счета), вследствие применения которого показатели по счетам баланса юридического лица будут отражать:
Сальдо дебетовое по счету 2 в размере 22000=
Сальдо дебетовое по счету 2 в размере 26400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 29600=
Сальдо кредитовое по счетам 2 303 04 000 в размере 2400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 10000=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 6400=
БАЛАНС 48400=
В соответствии с правилами свода и консолидации бюджетной отчетности согласно приказу «Об учетной политике в целях организации бюджетного учета, отчетности и в целях налогообложения университета на 2009 год»от 01.01.2001 г. № 000 показатели актива и пассива баланса, отражающие материальные запасы корректируются на сумму внутрихозяйственной прибыли (торговой наценки, торговой скидки), утвержденной соответствующим распорядительным документом вследствие применения учетной и прейскурантной стоимости материальных запасов.
Сальдо дебетовое по счету 2 105 00 000 в размере 15600= (22000= - 6400=)
Сальдо дебетовое по счету 2 201 01 000 в размере 26400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 29600=
Сальдо кредитовое по счетам 2 303 04 000 в размере 2400=
Сальдо кредитовое по счету 2 в размере 10000=
БАЛАНС 42000=
