МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
Государственное образовательное учреждение
Среднего профессионального образования
«Санкт-Петербургский промышленно-экономический колледж»
Домашняя контрольная работа
По дисциплине: «Аудит»
Студентки заочного отделения
По специальности 080110.51
Суховой Ирины Сергеевны
Гр. 02201
Санкт-Петербург
2012
ВАРИАНТ № 2.
1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение (АЗ) – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части и содержания аудиторского заключения определены Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.11.93 г. № 000.
АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9.02.96 г. протокол №1 одобрен и рекомендован для применения в аудиторской деятельности «Порядок составления АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласно этому документу АЗ:
· положительно – аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;
· условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;
· отрицательно – отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.
Аудиторское заключение составляется в свободной форме, но обязательно в нем должны быть следующие разделы: заголовок; введение; масштаб проверки; заключение аудитора о финансовой отчетности; дата аудиторского заключения; адрес аудиторской фирмы; подпись аудиторского заключения.
Заголовок аудиторского заключения
В заголовке аудиторского заключения говорится о том, что аудиторская проверка проводилась независимым аудитором.
Дается название аудитора или аудиторской фирмы. Также приводится полное название предприятия, которое проверялось, и время проверки.
Раздел «Введение»
Аудиторское заключение должно содержать информацию о составе финансовой отчетности и дату подготовки отчетности. В этом разделе говорится также о том, что ответственность за правильность подготовки отчетности возлагается на руководство предприятия, об ответственности аудитора за аудиторское заключение, которое обосновывается результатами проведенной проверки.
Раздел «Масштаб проверки»
В аудиторском заключении необходимо приводить масштаб аудита и содержание проведенных работ. Этот раздел аудиторского заключения дает уверенность его пользователям в том, что аудиторская проверка осуществлена в соответствии с требованиями украинского законодательства и норм, регулирующих аудиторскую практику и ведение бухгалтерского учета, или в соответствии с требованиями международных стандартов и практики.
В этом разделе говорится, что проверка была спланирована и подготовлена с достаточным уровнем уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
При аудиторской проверке аудитор должен делать оценку ошибок в системах учета и внутреннего контроля предприятия на предмет их существенного воздействия на финансовую отчетность. При оценке существенности ошибок аудитор должен руководствоваться положениями Национального норматива аудита N 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторской проверки».
Далее говорится о том, что аудитор использовал принцип выборочной проверки информации и что при проверке он брал но внимание только существенные ошибки. Также дается информация о принципах бухгалтерского учета, которые использовались на предприятиях в период проверки.
Раздел «Заключение аудитора о проверенной финансовой отчетности»
В этом разделе дается заключение аудитора о финансовой отчетности, о ее правильности во всех существенных аспектах.
Раздел «Дата аудиторского заключения»
Аудитор должен проставлять дату аудиторского заключения на день завершения аудиторской проверки. Дата на аудиторском заключении проставляется в тот самый день, когда руководство предприятия подписывает акт приема-передачи аудиторского заключения. Дата в аудиторском заключении проставляется или перед вводной частью аудиторского заключения, или около подписи аудитора.
Раздел «Подпись аудиторского заключения»
Аудиторское заключение подписывается директором аудиторской фирмы или уполномоченным на это лицом, которое имеет соответствующую серию сертификата аудитора Украины на вид проведенного аудита.
Раздел «Адрес аудиторской фирмы»
В аудиторском заключении указывается адрес действительного местонахождения аудиторской фирмы и номер лицензии на аудиторскую деятельность. Эта информация может размещаться как в конце аудиторского заключения, после подписи аудитора, так и в матрице бланка аудиторской фирмы.
Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» (ст. 11) заведомо ложным аудиторским заключением считается аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона . В соответствии с данной правовой нормой составление заведомо ложного заключения влечет аннулирование у аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов лицензии. Лица, подписавшие такое заключение, лишаются квалификационного аттестата аудитора. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании. Индивидуальные аудиторы также могут быть привлечены и к уголовной ответственности по ст. 202 УК РФ.
Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
2. Проверка операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.
Целью аудиторской проверки операций по расчетному счету является установление соблюдения экономическими субъектами правил ведения, а также полноты и точности отражения в учете банковских операций по расчетному счету.
Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:
- Правильность оформления расчетных документов в банке.
- Целесообразность совершенных операций.
- Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.
- Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
- Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:
- Проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
- Изучить, какие открыты у предприятия прочие счета.
- Проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3.
- Проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
- При открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.
При проверке операций на расчетном счете, прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.
При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:
- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;
- правильность отражения конвертации рубля;
- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);
- обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т. п.);
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;
- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).
Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.
В итоге, задачами проверки операций по расчетным счетам является необходимость удостоверения в:
- полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных документов;
- осуществлении денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;
- соответствии денежно-расчетных документов (платежных поручений) платежным документам (счетам, счетам-фактурам);
- наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных документов;
- правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам;
- наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и закрытии банковских счетов в 10-дневный срок;
- выявлении «ключевых по риску» денежно-расчетных операций (операций, составляющих учетные области с повышенным внутренним риском).
Последняя задача является наиболее важной при проверке операций по расчетным счетам, так как ее выполнение позволяет достаточно быстро (вследствие наглядности экономической сути операций, отраженных денежно-расчетными документами) выявить учетные области с повышенным внутренним риском и сосредоточить на них внимание, например путем применения процедуры прослеживания документов.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др.
- Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:
- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);
- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
- правильность составления бухгалтерских проводок;
- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).
При проверке операций на расчетном счете и прочих счетах в банке аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и законодательными актами:
1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2001 г.;
2) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 01.01.2001г.;
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 01.01.2001 г.);
4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 01.01.2001г.);
5) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 01.01.2001 г.);
6) Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-П от 03.г. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 01.01.2001 N 1964-У);
7) Указание Центрального банка Российской Федерации от 3 марта 2003 г. «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 01.01.2001 г. «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;
8) ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 01.01.2001г. (в ред. Федеральных законов от 01.01.2001 N 150-ФЗ);
9) Налоговый кодекс РФ (ч. I), утв. Федеральным законом от 31.07.98 (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 01.01.2001) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.03.2007);
10) Указ Президента Российской Федерации № 000 от 23.05.94 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве» (в ред. Указов Президента РФ от 01.01.2001 N 637);
11) Указание ЦБ РФ от г. «Об упорядочении отдельных актов банка России» (в ред. Указания ЦБ РФ от 01.01.2001 N 1576-У);
12) Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» № 62 от 25.06.97.;
13) Кодекс РФ об административных правонарушениях;
14) Гражданский кодекс РФ.
3. Задача № 1.
При проверке нематериальных активов аудитору были представлены документы на передачу организацией А в качестве вклада в уставный капитал организации Б патента с исключительной передачей права производства продукции. До момента передачи организация А не использовала патент в производственной деятельности, но производила начисление амортизации. Стоимость патента на балансе организации А – 30000 руб., начисленная амортизация к моменту передачи 3000 руб. Согласованная учредителями оценка патента в качестве вклада в уставный капитал – 45000 руб. В бухгалтерском учете операции по передаче патента отражены:
Д 58/1 К04 – 30000 руб.
Д 05 К 26 – 3000 руб.
Д 58/1 К98 – 45000 руб.
Какие нарушения допущены организацией А и каковы последствия этих нарушений?
4. Задача № 2.
К авансовому отчету за декабрь 2008 г. приложено заявление подотчетного лица о возмещении расходов за проживание в гостинице в течение 5 суток в сумме 4720 руб. в связи с утратой счета. Расходы по авансовому отчету утверждены руководителем.
Указанные расходы отражены в бухгалтерском учете:
Д 20 К 71 – 4000 руб.
Д 19 К 71 – 720 руб.
Д 68 К 19 – 720 руб.
Совокупный доход командированного лица и налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличены на 4000 руб.
Оценить правомерность отражения этой операции.
Сч.20- основное производство;
Сч. 71 – расчеты с подотчетными лицами;
Сч.19 – налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
Сч. 68 - расчеты по налогам и сборам;
Отражение операции Д20/К71 – неправомерно, поскольку денежные средства поступили не на основное производство, они должны были быть оформлены как Д70/К71, в таком случае доход подотчетного лица и налогооблагаемая база бы увеличились на 4000 руб. А при поступлении денежный средств на счет основного производства они никак не влияют на конкретное подотчетное лицо и не меняют его доход и налогооблагаемую базу.
