КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Промышленно-экономический колледж»
Заочное отделение
Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
(номер название)
КОНТРОЛЬНАЯ работа № 1
по дисциплине
Аудит
(название)
студента группы 12201
зачетная книжка №
ФИО студента
Адрес г. Санкт - Петербург, ул. Типанова, к.2,кВ.118
E-mail: *****@***com
телефон:
2013 год
ВАРИАНТ 2
1. Структура и содержание аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.
Исходя из задач аудиторской проверки – предоставить аудируемому лицу информацию, выраженную в виде мнения аудитора о достоверности и соответствии законодательству бухгалтерской отчётности предприятия – аудиторское заключение является тем документом, который эту информацию и содержит.
Точное определение понятия «аудиторское заключение» содержится в статье 6 Федерального Закона № 000 «Об аудиторской деятельности» где сказано, что это официальный документ, созданный для пользователей бухгалтерской или финансовой отчётности.
Аудиторская проверка и заключение даёт основание пользователям отчётности и, в первую очередь собственникам бизнеса и руководителям, сделать объективные выводы о результатах деятельности своего предприятия, реальном финансовом и имущественном состоянии организации и принять обоснованные решения для дальнейшего развития.
Поскольку аудиторское заключение – документ, как уже было сказано выше, официальный, то составляется он строго в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД)
По итогам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение.
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
наименование «Аудиторское заключение»;
указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;
перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;
сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
указание даты заключения.
Также данным законом «Об аудиторской деятельности» устанавливается независимость аудиторской организации, аудиторов.
В действующем в настоящее время Федеральном законе от 30.12.08 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 01.09.13 г.) понятие "заведомо ложное аудиторское заключение" является более "узким" по сравнению с предыдущим. Теперь заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
Более узким определение является потому, что согласно части третьей 3 ст. 1 Закона N 307-ФЗ аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, в то время как аудиторская проверка, упоминавшаяся в связи с определением понятия "заведомо ложное аудиторское заключение" в предыдущем Законе, могла быть как комплексной, так и обзорной, т. е. результатом выполнения сопутствующей аудиту услуги (см. федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами", введенное постановлением Правительства Российской Федерации от 25.08.06 г. N 523). Заведомо ложным аудиторское заключение по-прежнему признается по решению суда (часть пятая 5 ст. 6 Закона N 307- ФЗ).
2.Проверка операций по расчетному счету и прочим счетам в банке.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методикой учета денежных средств на счетах в банках, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций на счетах в банках, включает:
• основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения операций на счетах в банке и бухгалтерский учет этих операций;
• бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств);
• налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
• приказ об учетной политике предприятия;
• регистры по учету операций на расчетном и прочих счетах в банке (ведомость № 2, журнал-ордер № 2, журнал-ордер № 3);
• первичные документы, оформляющие операций на счетах в банке (платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными, выписки банка).
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках и наименования банков. Эти данные необходимы для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений предприятия и банка, то есть проверяет соответствие договора банковского обслуживания нормам Гражданского кодекса РФ.
Следующим этапом производится проверка документального оформления операций по счетам в банке. Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены Центральным банком Российской Федерации. К таким документам относятся:
• выписки банка с приложенными расчетно-платежными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, объявлениями на взнос наличными, денежными чеками, поручениями на обязательную продажу валюты, поручениями на покупку валюты и другими);
• первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.
• Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона или договора предприятия с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудитору нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
Данная процедура оформляется в рабочей документации аудитора. Выявленные нарушения указываются в ней и поясняются причины их возникновения.
В процессе аудита операций по счетам в банке аудитор осуществляет следующие процедуры:
1. проверка соответствия произведенных операций нормативным документам Российской Федерации;
2. проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к ним;
3. арифметическая проверка остатков на конец дня и подсчета оборотов по поступлению и списанию денежных средств в выписках банка и четных регистрах;
4. проверка соответствия записей в выписках банка, учетных регистрах и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомится с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если на предприятии нет такого классификатора, то эту информацию можно получить в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для предприятия.
Если по банковскому договору предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, то аудитор должен проверить, начисляет ли предприятие доходы или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению налогооблагаемой прибыли, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
• порядок ведения учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей);
• своевременность отражения в регистрах операций по движению денежных средств на расчетном счете;
• тождественность записей в учетных регистрах и в выписках банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных продукции, работ, услуг, аудитору необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями по счетам 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от банков в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банке», а также сверки выписок и приложенных к ним документов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых на расчетный счет. Для этого проводят встречную проверку записей с данными счета 50 «Касса».
Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками», чтобы установить насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке подвергаются операции по счету 51 «Расчетный счет» в корреспонденции со счетами затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на продажу»), так как в данном случае коммерческим предприятиям запрещается списывать затраты с расчетного счета минуя счета расчетов. А также при таком перечислении могут быть сокрыты средства за невыполненные работы или неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами затрат позволяют выявить ошибки по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и других на себестоимость продукции, что ведет к искажению налогооблагаемой прибыли и может иметь налоговые последствия.
Важной частью аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
• приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
• равенство записей по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
Выявленные в ходе проверки нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам проверки данного раздела аудиторской проверки.
Следующим этапом проверяется проверка законности операций по валютному счету.
Аудит операций по валютным счетам - это проверка и подтверждение правильности оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в учете; соблюдения валютного законодательства по операциям с валютой.
Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:
оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте; проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте; оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:
1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:
- Налоговый кодекс РФ; Гражданский кодекс РФ; ФЗ «О валютном регулировании и контроле» № 000 от 01.01.2001 г.; ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 000 от 01.01.2001 г.; ФЗ «Об экспортном контроле» № 000 от 01.01.2001 г.; ФЗ «О бухгалтерском учете» № 000 от 01.01.2001 г.; Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006; План счетов и инструкция по его применению и др.
2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о движении денежных средств»);
3) налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);
4) приказ об учетной политике организации;
5) регистры синтетического и аналитического учета операций по счету 52 «Валютные операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету:
52.1 «Транзитный валютный счет»
52.2 «Текущий валютный счет»
52.3 «Валютные счета за рубежом»
52.4 «Специальный транзитный валютный счет»; [2]
6) контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные поручения, выписки банка.
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки валютных операций представлена в табл. 1.
Таблица 1 - Этапы проведения аудита валютных операций
Этапы проведения аудита валютных операций | ||
1 этап. Ознакомительный | 2 этап. Основной | 3 этап. Заключительный |
Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения; 2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые для проверки. | Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах; 2) проверить правильность оформления документов; 3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; 4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка | Аудитор: 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику). |
На этапе планирования аудитор в соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» должен принять во внимание:
деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами; риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; значимость операций с денежными средствами для проведения аудита; наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставления аудиторского заключения.На первом этапе аудитор также определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам Гражданского кодекса РФ.
На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета валютных операций, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.
Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в соответствии с ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» приведены табл. 2.
Таблица 2 - Объекты проверки и аудиторские процедуры
Объект аудиторской проверки | Аудиторская процедура |
Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях | Формальная проверка |
Полнота и правильность отражения в учете операций по движению иностранной валюты | Сверка выписок банка и платежных поручений с аналитическим регистром по счету 52 |
Остатки на счете 52 на конец месяца | Пересчет, инспектирование регистров бухгалтерского учета |
Соответствие оборотов по счету 52 с данными выписок банка и платежными поручениями | Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению валютных операций |
Использование иностранной валюты только для целей установленных законодательством | Запрос, инспектирование, аналитические процедуры |
Приобретение валюты происходило установленными законодательством способами | Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры |
Полнота отражения в учете расходования денежных средств с валютного счета | Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка |
Полнота отражения в учете поступления денежных средств на валютный счет | Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок банка |
Правильность подсчета и отражения курсовых разниц | Пересчет и инспектирование регистров бухгалтерского учета |
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Кроме расчетных и валютных счетов предприятие может иметь и прочие счета в банках. Открытие специальных счетов в банке вызывается необходимостью расчетов между предприятиями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке отдельно.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банке», на котором отражается движение денежных средств в российской и иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки».
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам в банке проводится по методике аналогичной проверке расчетного счета.
При проверке операций по субсчету 55/1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
• предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
• соблюдение сроков действия аккредитивов;
• не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
• правильность документального оформления закрытия аккредитива.
Результаты проверки специальных счетов оформляются в рабочей документации аудитора и включаются в общий отчет.
3. Задача № 1.
При проверке нематериальных активов аудитору были представлены документы на передачу организацией А в качестве вклада в уставный капитал организации Б патента с исключительной передачей права производства продукции. До момента передачи организация А не использовала патент в производственной деятельности, но производила начисление амортизации. Стоимость патента на балансе организации А - 30000 руб., начисленная амортизация к моменту передачи 3000 руб. Согласованная учредителями оценка патента в качестве вклада в уставный капитал - 45000 руб. В бухгалтерском учете операции по передаче патента отражены:
Д58/1 К 04 – 30000 руб.
Д 05 К 26 – 3000 руб.
Д 58/1 К98 – 45000 руб.
Какие нарушения допущены организацией А и каковы последствия этих нарушений?
Решение:
Согласно Ст. 256 п.1 НК РФ амортизация нематериальных активов (в нашем случае патента на производство) начисляется только в том случае, если нематериальный актив используется для извлечения дохода. Следовательно организация А не должна была начислять амортизацию, так как не использовала его в производстве.
Согласно Письму УФНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 n 20-12/23565 «Для признания нематериального актива необходима способность приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Следовательно, амортизация, начисленная по нематериальным активам в виде исключительного права на объекты интеллектуальной собственности (патенты на изобретения, свидетельства на полезные модели, свидетельства о регистрации программ для ЭВМ), которые не используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг), не учитывается в расходах, принимаемых для целей налогообложения прибыли..»
Суммы ошибочно начисленной амортизации необходимо внести в состав доходов для целей налогообложения.
Отражение в бухгалтерском учете :
Д58/1 К 04 – 45000 руб. - Отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.
Д91 К04 – 30000 руб. Списание остаточной стоимости актива
Д 58/1 К91 – 30000 руб. Отражена передача актива в качестве вклада в уставный капитал другой организации и сформирована стоимость финансовых вложений в виде акций (долей)
4. Задача № 2
К авансовому отчету за декабрь 2008 г. Приложено заявление подотчетного лица о возмещении расходов за проживание в гостинице в течении 5 суток в сумме 4720 руб., в связи с утратой счета. Расходы по авансовому отчету утверждены руководителем.
Указанные расходы отражены в бухгалтерском учете:
Д20 К71 – 4000 руб.
Д19 К71 – 720 руб.
Д68 К19 – 720 руб.
Совокупный доход командированного лица и налогооблагаемая база по налогу на прибыль увеличены на 4000 руб.
Оценить правомерность этой операции.
Решение:
Компенсацию, которую выплачивают по заявлению, нельзя принимать в налоговом учете, потому что нет первичного документа - значит, не подтверждено документально. А это подтверждение и есть главное условие учета расходов при расчете налога на прибыль. (п.1.ст.252 НК РФ) С выплаченной работнику суммы необходимо удержать НДФЛ.
Д 20 К71 – 4720руб.
Д20 К70 – 4720 руб.
Дт 70 Кт 68.1 - удержан НДФЛ (13%) – 614 руб.
Список использованной литературы:
1.Налоговый Кодекс РФ Части 1 и 2
2. Положения по бухгалтерскому учету по состоянию на 2013 год
3. , «Аудит. Учебник», Москва, изд. ИНФРА-М, 2002
06.12.2013
