КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И ВЫСШЕЙ ШКОЛЕ
Санкт-Петербургское государственное бюджетное
образовательное учреждение среднего профессионального образования
«Промышленно-экономический колледж»
Заочное отделение
Специальность 080110.51 Банковское дело
(номер название)
КОНТРОЛЬНАЯ работа № ___
по дисциплине
«Налоги и налогообложение»
(название)
студента группы 12501
зачетная книжка № ______
ФИО студента Сурхаев Курбан Сурхай Оглы
Адрес г. Санкт-Петербург
E-mail: __________________
телефон:
ЗАДАНИЕ 1
ВАРИАНТ 10
1. Пени за несвоевременное исполнение поручения налогоплательщика или налогового агента взыскиваются с банка:
1. в бесспорном порядке на основе инкассового поручения, направляемого по решению руководителя налогового органа.
2. Допускаются ли в счете-фактуре подчистки и помарки:
1. нет;
3. Что такое налоговый период?
календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате
4. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента:
1. предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;
5. Налоговая база для транспортного налога определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как:
1. мощность двигателя в лошадиных силах
6. Неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются:
1. в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
7. Что такое налоговая ставка?
1. Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы
8. Какие из перечисленных налогов не относятся к федеральным налогам:
1. налог на игорный бизнес;
2. транспортный налог;
9. Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих доходов:
1. процентных доходов по вкладам в банках
2. суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств
10. Какой порядок исчисления транспортного налога установлен для юридических лиц?
1. Организации исчисляют сумму налога самостоятельно
ЗАДАНИЕ 2
На выбор студента предложено дать характеристику налоговой системы любой страны мира. Информацию о налоговой системе той или иной страны можно взять в Интернете, при этом информация должна соответствовать действительности не позднее 2012 года. Сделать сравнительный анализ с налоговой системой РФ года:
количество налогов
налоговые ставки
налоговое бремя на налогоплательщиков (физических лиц и организаций).
Задание должно быть оформлено в соответствии с методическими рекомендациями по оформлению текстовых учебных документов и содержать не более 5 страниц текста.
ЗАДАНИЕ 2
Налоговая система Германии
Основной принцип немецкого налогообложения звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».
В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система. Обо всех налогах, которые должны выплачивать граждане и не граждане Германии Вам будут сообщать каждый месяц: на почту приходят письменные извещения налоговых органов. Помощь специалистов при оплате налогов — обычное дело в Германии. Новым предпринимателям и иностранным предпринимателям, а также тем, кто получает дополнительные доходы, всегда рекомендуется обратиться к экспертам при заполнении первых налоговых деклараций (например, налоговым консультантам, адвокатам, присяжным ревизорам, аудиторам и финансовым инспекторам).
Сводный, бюджет Германии разделяется на три уровня:
- Центральный (государственный) бюджет (доходы и расходы всей страны) — 48% всех налоговых поступлений.
- Бюджеты 16-ти федеральных земель. Бюджеты разных земель неодинаковы, зависят от экономических факторов регионов — 34% всех налоговых поступлений
- Бюджеты городских и сельских громад — 13% всех налоговых поступлений.
Дополнительно в госбюджет входят доходы немецкого Центробанка и госпредприятий. Бюджеты земель, изначально неравномерные, распределяются вертикально и горизонтально для финансовой «равности» - от высокодоходных регионов (авария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия) в пользу «менее развитых экономически (Саксония, Шлезвиг-Голштейн) проходит перераспределение налоговых сборов, дополнительно финансово "слабые" земли получают государственные дотации.
Общие правила налогообложения в Германии регулируются Законом «Порядок взимания налогов» - Abgabenordnung.
Налоги в ФРГ обеспечивают около 80 % бюджетных доходов. Именно поэтому они рассматриваются правительством как главное средство воздействия государства на развитие экономики.
Основной принцип немецкого налогообложения, с момента зарождения системы звучит так: «налоги должны соответствовать величине услуг оказываемых государством».
Всего в Германии 45 видов налога, включая такие как налог для владельцев собак, налог на уксусную кислоту, церковный налог, налог на игристые вина, энергию, увеселительные мероприятия, кофе, пиво, охоту, второй дом или квартиру, спирт и многие другие.
В общем же, все налоги Германии можно разделить на три основные группы:
налоги на доходы
налоги на имущество
налоги на сделки и потребление
Основные виды налога на доходы:
подоходный налог с физических лиц - Einkommensteuer
налог на прибыль предприятий — Körperschaftsteuer
налог на хозяйственную деятельность — Gewerbesteuer
Основные налоги на имущество:
налог на землю — Grundsteuer
налоги на дарение и наследство
Основные налоги на сделки и потребление:
налог на приобретение имущества
НДС
Если рассмотреть некоторые налоги подробнее:
Подоходный налог с физических лиц. Основной источник государственных доходов - он дает около 40% всех налоговых поступлений. Налогом облагается доход физических лиц из разных источников (в том числе с с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). В подоходный налог входит:
налог на заработную плату
налог на доходы с капитала
Подоходным налогом также облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т. д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.
Это прогрессивный налог. Его минимальная ставка - 19%, максимальная — 53%.
Необлагаемый налогом минимум составляет в год 5616 евро (для одиноких) и 11232 евро (для семейных пар)
Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 евро и 16307 евро для семейных пар действует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 евро (для одиноких) и 240083 евро (для семейных пар). Все доходы выше облагаются по максимальной ставке 51%.
Действуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай) и другие.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Налогом на добавленную стоимость, в принципе облагается любая услуга, которую предприниматель осуществляет за плату в процессе своей предпринимательской деятельности. Объектом налогообложения является любая услуга, не предназначенная для личного потребления, а также ввоз предметов из стран, не являющихся членами ЕС.
Согласно Закону о НДС в Германии действуют две налоговые ставки: общая налоговая ставка, составляющая 19% и пониженная - 7%.
Пониженная налоговая ставка применяется главным образом при поставках, личном пользовании и ввозе большинства продуктовых товаров (за исключением напитков) и в сфере деятельности заведений общественного питания. Определенные льготы предусмотрены и для мелких предприятий. НДС не взимается, например, с экспортных поставок и давальческой обработки предметов, предназначенных для экспорта, с поставок в рамках ЕС, с предоставления кредита, передачи в аренду и аренды земель, с оборотов в медицинской и социальной сферах.
3. Налог с корпораций уплачивают юридические лица (акционерные общества, различные товарищества, а также государственные организации, в том случае если они занимаются частной хозяйственной деятельностью). Объектом налогообложения является их прибыль в течение календарного года. Если у корпорации несколько собственников, то ставка налога составляет 30%. Если владелец у корпорации один, ставка - 45% прибыли.
Существующая налоговая система Российской Федерации требует совершенствования, потому как должна способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитиютерриторий. Национальные налоговые системы оказывают влияние на социальное и экономическое развитие общества, поэтому необходимо изучение налогообложения зарубежных стран. Современная экономическая жизнь в большинстве зарубежных стран в значительной степени определяется налогово-правовой обстановкой. Отличительное значение налоги и налоговоеправо получают в западных промышленно развитых странах, которые называют странами высоких налогов. К их числу относят Германию. Не смотря на это невозможно не отметить сходства в налоговых системах России и Германии, помимо которых имеют место быть и различия, поскольку упомянутые страны стоят на разных уровнях экономического развития и
занимают неравные положения в мировом хозяйстве.
Что же касается Германии, то она в настоящий момент притягивает взгляды российских экономистов смелыми решениями в области экономики иполитики. Не менее широкий интерес представляет налоговая система современной Германии, которая начала зарождаться с момента образования первых немецких государств, а также с установлением торговых отношений между ними и развитием городского права.
Германия относится к наиболее экономически развитым государствам мира. Экономическая система именуется там социальной рыночной экономикой. Государство выплачивает своим гражданам довольно значительные социальные пособия, непосредственно за счет взимания высоких налогов.
Принципы построения системы налогообложения укоренились в Германии еще со времен западногерманского экономиста и государственного деятеля Людвига Эрхарда: налоги по возможности минимальны; минимальны или, точнее, минимально необходимы и минимальны затраты на их взимание; налоги не могут препятствовать конкуренции; налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов; система должна строиться на уважении к частной жизни человек -
человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь, а налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайны гарантировано; налоговая система исключает двойное обложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства[1]. Налогообложение России основывается на классических принципах, сформулированных Адамом Смитом: принцип справедливости - это равная обязанность всех граждан платить налоги, исходя из реальной платежеспособности граждан. В налоговых системах со слабо развитыми механизмами налогового администрирования (например, в России) налоги платят в основном экономически слабые хозяйствующие субъекты. В государствах с сильным налоговым администрированием налогообложению в большей степени подлежат экономически эффективные предприятия; принцип определенности налогообложения – означает, что срок уплаты, способ платежа, сумма платежа должны быть ясны и определенны для плательщика и для всякого другого лица; принцип удобства налогообложения – налогообложение должно осуществляться тогда и так, когда и как плательщику удобнее всего платить его; принцип экономии – расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог[2].
В России как и в Германии около 80% бюджета составляют налоговые поступления. В ФРГ как и в РФ налоговой деятельностью занимаются специальные ведомства и институты, а также существует Министерство финансов.
Основным нормативно-правовым документом в РФ, регламентирующем процесс налогообложения является Налоговый Кодекс, в котором определены виды налогов, субъекты, объекты налога, величины налоговых ставок, порядок их уплаты и т. д.
В ФРГ общие правила, которые действуют для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении - общего налогового правового документа. В нем приводится понятие налогов, устанавливается круг налогоплательщиков, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип размерности налогообложения.
В Германии наиболее крупные налоговые поступления формируют сразу два или три бюджета, а в России только один.
Основными видами налогов в Германии являются: подоходный налог с физических лиц, налог на доходы корпорации; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; страховые взносы; налог с наследства и дарения; автомобильный налог, налог на содержание пожарной охраны; акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, вино-водочные и табачные изделия; таможенные пошлины; сборы, идущие на развитие добычи нефти и
газа на территории Германии.
В систему налогов России в соответствии с принципом гармонизации, который является основой для построения эффективной налоговой системы, включены некоторые налоги, присущие Германии: подоходный налог (НДФЛ, налог на прибыль организаций), поимущественный налог (налог на имущество организаций), НДС, акцизы и др.
Рассмотрим подоходный налог в Германии, аналогом которого в России является налог на доход физических лиц (НДФЛ). В ФРГ данный налог является основным источником доходов государства, в РФ же он стоит на втором месте после налога на прибыль организаций. В обеих странах налогоплательщиками являются физические лица, которые являются резидентами, либо нерезидентами. Налоговый период как в России, так и в Германии составляет календарный год. В ФРГ подоходный налог удерживается с семи источников доходов.
Группа 1 – 3:
1) доходы от сельского и лесного
хозяйства;
2) доходы от промысловых
предприятий;
3) доход от самостоятельной работы
(собственного дела).
Группа 4 – 7:
4) доходы от работы по найму;
5) доходы от капитала (дивиденды,
проценты, доход от продажи долей
корпорации);
6) доходы от сдачи в наем и аренду;
7) другие доходы
Для группысельское и лесное хозяйство, промысловые предприятия, самостоятельная деятельность) основополагающей для налогообложения частью дохода является разница между общим доходом и затратами на деятельность предприятия или на самостоятельную профессиональную деятельность, т. е. при самостоятельной деятельности за основу берется прибыль. Дляиз величины дохода вычитаются издержки, связанные с получением доходов. Затраты на жизнь (например, регулярные затраты на питание, одежду, жилье) не должны вычитаться как производственные издержки или как издержки при получении доходов. Это относится и к затратам, которые обусловлены хозяйственным и общественным положением налогоплательщика. Общая сумма доходов получится суммированием положительных результатов по отдельным источникам доходов. После вычитания из общей суммы доходов специальных затрат(например, церковный налог, предупредительные страховые взносы, целевые взносы на индивидуальное жилищное строительство), непредвиденных расходов и налоговых льгот получается налогооблагаемый доход. Специальные затраты могут вычитаться либо полностью (т. е. неограниченно), либо дифференцированно до максимальной суммы, зависящей от состава семьи, либо до определенной общей предельной суммы. Налог на заработную плату – это только форма удержания подоходного налога, но не самостоятельный налог[3].
В РФ доходами признаются: дивиденды и проценты полученные, страховые выплаты, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и т. д. Также применяются группы вычетов:
стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. При определении налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него появилось, а также доходы в виде материальной выгоды.
Ставка подоходного налога в ФРГ имеет прогрессирующий характер. При налоговой базе до 7.834,00 евро в год (на 2009 год) – доход не облагается налогом. При доходе от 7.835,00 евро до 52.551,00 евро в год (на 2009 год) - ставка налога возрастает по прогрессивной шкале с 14% до 42%. Доход от 52.551,00 евро в год до 250.401,00 применяется ставка 42%. При доходе свыше 250.401,00 евро в год – применяется максимальная налоговая ставка в размере 45%. В Германии для расчёта облагаемой базы существуют особые правила и ограничения. Особенно важно учитывать изменения, действующие с 2009 года о налогообложении дохода с капитала. Эти доходы подлежат с 2009 обложению ставкой налога в размере 25%.[4].
В РФ ставки колеблются от 13% до 35%. Ставкой 35% облагаются материальные выгоды, доходы по вкладам в части превышения, ценные призы и подарки стоимостью свыше 4 тыс. руб.; ставкой 30% - все доходы лиц, не являющихся резидентами, за исключением дивидендов, которые облагаются 15%; 9% - облагаются доходы резидентов по дивидендам; ставка 13% применяется во всех остальных случаях.
Сумма налога в обеих странах исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Исходя из приведенного сравнения двух налоговых систем и порядка исчисления подоходного налога в России и Германии, можно отметить, что общие сходства подоходного налога этих стран существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различны. Соответственно, существует много сложностей и нюансов в процессе применения соответствующих налоговых вычетов и определения налогооблагаемой базы. Так как, поступления от данного налога играют основную роль в формировании бюджетов рассмотренных стран, то естественно, что нормативно-правовые
акты, регулирующие данный налог ежегодно претерпевают изменения, с целью усовершенствования. Поэтому, можно сделать вывод о том, что подоходный налог является динамичным и сложным как России, так и в Германии.
Следовательно, обеим странам необходимо обеспечивать эффективность своих налоговых систем - свести к минимуму постоянные изменения и дополнения, т. е. обеспечивать соблюдение принципа стабильности.
Список литературы:
1. Налоги: учебник/ Под ред. к. э.н. . - М.: Финансы и
статистика, 2003.
2. Налоги и налогообложение/ .- Ростов-на-Дону: Феникс,
2000.
3. Сервис бесплатных рассылок о Германии: [Электронный ресурс]. URL:
http://www. web-globus. de/articles/nalogi_v_germanii. (Дата обращения:
10.12.2012).
4. Портал развития межрегионального и международного делового
сотрудничества Бизнес в Германии: [Электронный ресурс]. URL:
http://www. germany. *****.
