ВЫСТУПЛЕНИЕ АУДИТОРА
КОНТРОЛЬНО-СЧЕТНОЙ ПАЛАТЫ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
А. Б. КОЧЕРГИНОЙ
«Основные рекомендации по подготовке заключения на годовой отчет об исполнении бюджета»
В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный процесс – это регламентированная деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности (Слайд 1).
Таким образом внешняя проверка отчета об исполнении бюджета является неотъемлемой частью бюджетного процесса и предваряет этап рассмотрения отчета органами законодательной (представительной) власти (Слайд 2, Слайд 3).
Основанием для проведения внешней проверки годового отчета органом внешнего государственного (муниципального) финансового контроля являются положения статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Целями проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета являются (Слайд 4):
- подтверждение полноты и достоверности данных об исполнении бюджета;
- оценка соблюдения бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса;
- оценка уровня исполнения показателей, утвержденных законом (решением) о бюджете на отчетный финансовый год.
В соответствии с частью 1 указанной статьи БК РФ « Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета», то есть внешняя проверка состоит из нескольких этапов (Слайд 5).
1. Проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств (далее – ГАБС).
2. Проверка полноты и достоверности годового отчета об исполнении местного бюджета.
3. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
Предметом вашей внешней проверки являются годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования, сводная годовая бюджетная отчетность ГАБС, в том числе финансового органа. Исходя из положений БК РФ в КСО муниципальных образований уже должны были поступить отчеты об исполнении бюджетов ваших муниципальных образований и работа по проведению внешней проверки вступает в активную фазу.
Информационную базу проведения внешней проверки годового отчета составляют (Слайд 6, Слайд 7):
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Устав муниципального образования;
- Положение о бюджетном процессе в муниципальном образовании (иной аналогичный документ);
- Решение о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год;
- Решения о внесении изменений (дополнений) в бюджет муниципального образования на отчетный финансовый год;
- нормативные правовые акты по вопросам исполнения бюджета, разъяснения уполномоченного органа по вопросам составления бюджетной отчетности;
- нормативные правовые акты муниципального образования о введении местных налогов, установлении налоговых ставок по ним;
- муниципальные нормативные правовые акты, касающиеся вопросов исполнения местного бюджета в отчетном финансовом году (например, порядок использования бюджетных ассигнований резервного фонда местной администрации, составления и ведения сводной бюджетной росписи, исполнения бюджета по расходам, предоставления бюджетных кредитов поселениям и т. п.);
- сводная бюджетная роспись на отчетный финансовый год;
- реестр расходных обязательств муниципального образования на отчетный финансовый год;
- отчеты об использовании субвенций и субсидий;
- результаты контрольных мероприятий контрольно-счетного органа муниципального образования, относящиеся к средствам бюджета муниципального образования отчетного финансового года;
- результаты текущего контроля (мониторинга) за исполнением бюджета ГАБС в отчетном году, а также информация, полученная по запросам из внешних источников (органы федерального казначейства, налоговая и т. д.).
Как я уже отметила выше, внешняя проверка состоит из 3 этапов (Слайд 8).
1-й этап. Внешняя проверка годовой бюджетной отчетности ГАБС, которая представляет собой комплекс мероприятий по проверке полноты и достоверности бюджетной отчетности ГАБС, её соответствия требованиям нормативных правовых актов и может проводиться на камеральном и выездном уровне.
Камеральная проверка проводится без выхода на объект проверки на основании представленных документов, выездная проводится непосредственно по месту нахождения объекта контроля.
Определение метода проведения контрольного мероприятия зависит от результатов предварительного изучения деятельности объекта проверки, оценки надежности системы внутреннего контроля, рисков хозяйственной деятельности объекта проверки, а также возможностей КСО муниципального образования.
На камеральном уровне внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета ГАБС осуществляется в разрезе всех форм годовой отчетности, предусмотренных Бюджетным кодексом РФ, в отношении которых формируется заключение о достоверности годового отчета, то есть осуществляется документальная проверка на основании представленной объектом проверки отчетности, а также полученной из внешних источников документации (информации).
Процедуры, осуществляемые при проведении камеральной проверки, предусматривают:
1. Проверку порядка организации и реализации бюджетного процесса в объекте контроля:
1) проверку соблюдения требований Бюджетного кодекса РФ, законодательства Московской области, муниципальных правовых актов, регламентирующих бюджетный процесс (формирование и исполнение бюджета, сводной бюджетной росписи, бюджетных смет участников бюджетного процесса, уведомлений о бюджетных ассигнованиях);
2) анализ исполнения местного бюджета за отчетный финансовый год (порядок внесения изменений в бюджетную роспись, структура доходной и расходной частей местного бюджета, соответствие показателей исполнения бюджета плановым показателям);
3) анализ выявленных нарушений и недостатков по характеру, существенности (качественной и количественной) и причинам их возникновения;
2. Проверку годовой отчетности об исполнении бюджета объектом контроля на:
1) соответствие порядка подготовки годовой отчетности (по форме и полноте представления) требованиям законодательства о бюджетной отчетности;
2) соответствие показателей отчетности данным представленных объектом контроля бюджетных регистров, правильности представления и раскрытия информации об активах и обязательствах, финансово-хозяйственных операциях в бюджетной отчетности (достоверность показателей годового отчета);
3) корректность формирования сводной отчетности, консолидации показателей, а именно правильность суммирования одноименных показателей форм бюджетной отчетности ПБС, главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора доходов бюджета и финансового органа по соответствующим строкам и графам, исключение в установленном порядке взаимосвязанных показателей по консолидируемым позициям;
4) проверку соблюдения контрольных соотношений (арифметических увязок) между показателями различных форм отчетности и пояснительной записки;
3. Проведение прочих контрольных (аналитических) процедур, в том числе по результатам камеральной проверки:
1) анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, причин и сроков их возникновения;
2) анализ структуры расходов бюджета, их соответствия кодам бюджетной классификации;
3) анализ соблюдения методологии бюджетного учета, формирования бюджетных регистров;
4) анализ выявленных нарушений и недостатков по характеру, существенности (качественной и количественной) и причинам их возникновения.
При проведении выездной проверки может применяться как сплошной, так и выборочный метод. Сплошной проверке в рамках выездного контрольного мероприятия могут подлежать данные об отдельных финансово-хозяйственных операциях, остатки по отдельным счетам бюджетного учета, существенных по величине (стоимости) и их характеру либо подверженных риску или по которым ранее были выявлены ошибки (нарушения).
При проведении выездной проверки также используются:
- первичные учетные документы;
- регистры бухгалтерского учета;
- статистическая и иная отчетность;
- результаты процедур контроля, проведенных в ходе контрольного мероприятия и оформленные рабочими документами;
- заключения экспертов (в случае их привлечения);
- письменные заявления и разъяснения руководителя и должностных лиц объектов внешней проверки;
- документы и сведения, полученные из других достоверных источников (органы казначейства и др.).
Выездная проверка основывается на проведении экспертизы первичных учетных документов, регистров бюджетного учета, бюджетной отчетности объекта внешней проверки.
При выездной проверке также могут осуществляться следующие контрольные процедуры (помимо указанных выше, т. е. при проведении камеральной проверки) (Слайд 9):
1) экспертиза правоустанавливающих документов и договоров;
2) анализ существующего порядка организации и ведения бюджетного учета, оценка надежности средств внутреннего контроля;
3) выборочная сверка данных бюджетного учета с данными бюджетных регистров и показателями годовой отчетности;
4) выборочная проверка правомерности и порядка отражения в учете и отчетности показателей финансово-хозяйственных операций, активов и обязательств (по полноте и обоснованности, правильности отнесения к соответствующему периоду, соответствия данных учета данным первичной документации и др.);
5) проверка оформления результатов инвентаризации активов и обязательств и соответствия их данным учета и отчетности (инвентаризационные описи, акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами и др.);
6) проверка и анализ нетиповых финансово-хозяйственных операций, бюджетных записей, корректирующих проводок в учете и их документальной обоснованности;
7) выборочная проверка целевого и эффективного использования ресурсов, анализ исполнения доходов и расходов местного бюджета;
8) проведение визуального осмотра (наблюдения), выборочной инвентаризации, контрольных замеров и т. п.;
9) анализ материалов по результатам внешних контрольных мероприятий, проводившимся уполномоченными контрольными органами на объекте проверки, и принятых по их результатам мер;
10) проверка соблюдения требований по размещению заказов на поставку товаров, выполнения работ, оказание услуг для муниципальных нужд.
По окончании проведения контрольных и аналитических процедур необходимо (Слайд 10):
- оформить аналитические записки по каждому объекту проверки (отчет по результатам проведенного мероприятия с подробным описанием выявленных нарушений (искажений));
- сформулировать выводы по результатам проверки в разрезе каждого объекта контроля и подготовить соответствующее заключение на годовой отчет;
- согласовать результаты внешней проверки с руководством объекта контроля (при проведении выездной проверки).
В 2013 году действовали следующие нормативные акты Министерства финансов Российской Федерации (Слайды 12-14):
Инструкция N 191н | Приказ Минфина РФ от 01.01.2001 N 191н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» |
Инструкция N 157н | Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная Приказом Минфина России от 01 декабря 2010 N 157н |
Инструкция N 162н | Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 162н |
Указания N 190н | Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.01 г. N 190н |
Для установления полноты бюджетной отчетности ГАБС и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов необходимо провести анализ представленной к проверке отчетности ГАБС на предмет её соответствия по составу, структуре и заполнению (содержанию) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании, Инструкции № 000н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
В соответствии с инструкцией 191н в состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
1. Для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета:
Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503130);
Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);
Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф.0503184);
Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503127);
Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф.0503128);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
Пояснительная записка (ф.0503160);
Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф.0503230);..
2. Для финансового органа:
Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф.0503140);
Баланс исполнения бюджета (ф.0503120);
Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);
Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф.0503124);
Отчет об исполнении бюджета (ф.0503117);
Отчет о движении денежных средств (ф.0503123);
Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121);
Пояснительная записка (ф.0503160).
Основными приёмами финансового анализа по данным бюджетной отчётности являются (Слайд 15):
- чтение отчётности,
- горизонтальный анализ,
- вертикальный анализ.
Чтение отчётности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним. По данным бюджетной отчётности можно судить об имущественном положении организации, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов и т. д. В процессе чтения отчётности важно рассматривать показатели разных форм отчётности в их взаимосвязи.
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа данных бюджетной отчётности.
В ходе горизонтального анализа осуществляется сравнение каждой позиции отчётности с соответствующей позицией решения о бюджете. Кроме того, в ходе такого анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчётности за период и построение аналитических таблиц. Данный анализ позволяет выявить тенденции изменения отдельных показателей, входящих в состав отчётности.
Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге отчёта, выяснение структуры доходов и расходов. Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом.
Остановлюсь на Отчете об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Отчет об исполнении бюджета ГАБС, Отчет).
В соответствии с пунктом 55 Инструкции № 000н в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения» Отчета об исполнении бюджета ГАБС должны быть отражены:
- по разделу «Доходы бюджета» – утвержденные решением о бюджете плановые показатели на отчетный финансовый год, закрепленные за главным администратором доходов бюджета;
- по разделу «Расходы бюджета» – сумма утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств на отчетный финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;
- по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» – сумма утвержденных главному администратору (администратору) источников финансирования дефицита бюджета на отчетный финансовый год решением о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним поступлениям источников финансирования дефицита бюджета и (или) сумма бюджетных ассигнований по выплатам источников финансирования дефицита бюджета, утвержденных (доведенных) на отчетный финансовый год согласно утвержденной сводной бюджетной росписи (бюджетной росписи), с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
В графе 5 «Лимиты бюджетных обязательств» раздела «Расходы бюджета» Отчета должны быть отражены суммы утвержденных (доведенных) ГАБС лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений текущего финансового года, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (пункт 56 Инструкции № 000н).
Также в соответствии с Инструкцией № 000н по соответствующим разделам Отчета должны быть заполнены графы «Исполнено» и «Неисполненные назначения».
При проведении проверки заполнения графы «Неисполненные назначения» Отчета необходимо провести анализ объемов неисполненных в отчетном году назначений по ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств в разрезе разделов, целевых статей и кодов классификации операций сектора государственного управления, установить причины их неосвоения (например: поступление средств в конце отчетного года; заявительный характер предоставления средств; экономия средств в результате проведения конкурсных процедур; отсутствие необходимых нормативных документов, определяющих порядок использования бюджетных средств; несвоевременность представления исполнителями работ документов для окончательного расчета; длительность сроков заключения государственных контрактов; необходимость резервирования денежных средств для обеспечения выполнения возложенных функций).
Также в ходе проверки Отчета об исполнении бюджета ГАБС следует провести анализ соответствия показателей Отчета показателям, отраженным в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164), являющихся составной частью Пояснительной записки.
2. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Баланс).
В соответствии с пунктом 13 Инструкции № 000н показатели должны быть отражены в Балансе в разрезе бюджетной деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.
Согласно пункту 14 Инструкции № 000н в графе «На начало года» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), соответствующие данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).
В случае выявления несоответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса необходимо установить объемы расхождений и причины, их обусловившие (например: реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация бюджетных учреждений; переоценка стоимости активов, проведенная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и т. д.).
Объемы выявленных расхождений должны соответствовать данным, указанным в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), являющихся составной частью Пояснительной записки.
В графе «На конец отчетного периода» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета (пункт 15 Инструкции № 000н).
Показатели указанных разделов Баланса должны быть заполнены с соблюдением требований пунктов 16-19 Инструкции № 000н.
Также в составе Баланса должна быть сформирована Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (пункт 20 Инструкции № 000н).
В ходе проверки Баланса необходимо провести анализ объемов дебиторской и кредиторской задолженности, ее структуры и динамики.
Объемы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в Балансе, должны быть тождественны аналогичным показателям, указанным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), являющихся составной частью Пояснительной записки.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в обязательном порядке следует установить причины возникновения задолженности (например, несвоевременное исполнение договорных обязательств, отсутствие первичных документов и т. д.).
Также необходимо проанализировать даты возникновения дебиторской и кредиторской задолженности (для определения объемов просроченной задолженности) и меры, принимаемые по ее снижению.
Кроме того, следует проанализировать изменение объема нереальной к взысканию дебиторской задолженности в отчетном году, определить обоснованность ее возникновения.
Также необходимо определить объем расходов (переплат), произведенных ГАБС в отчетном году в счет платежей следующего финансового года.
Кроме того, следует установить, принимались ли в отчетном году ГАБС обязательства сверх доведенных ему лимитов.
3. Отчет о финансовых результатах деятельности.
В соответствии с пунктом 93 Инструкции № 000н показатели должны быть отражены в Отчете о финансовых результатах деятельности в разрезе бюджетной деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя.
Указанный отчет должен быть сформирован ГАБС с соблюдением требований пунктов 94-97 Инструкции № 000н.
4. Пояснительная записка. В соответствии с пунктом 152 Инструкции № 000н Пояснительная записка составляется ГАБС в разрезе следующих разделов:
Раздел 1 «Организационная структура субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица №1);
- Сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
При анализе данного раздела Пояснительной записки необходимо проверить соответствие данных, отраженных в сведениях об основных направлениях деятельности и сведениях о количестве подведомственных учреждений, Положению о ГАБС.
Раздел 2 «Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств (Таблица №2);
- Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности», включающий
- Сведения об исполнении текстовых статей решения о бюджете (Таблица №3);
- Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163);
- Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
- Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения бюджета ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
При анализе раздела 3 Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета» (ф. 0503163).
В указанной форме должны быть отражены обобщенные за отчетный период данные:
- об изменениях бюджетной росписи ГАБС по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, по которым в отчетном периоде осуществлялись изменения;
- об объемах внесенных изменений и их причинах (со ссылкой на правовые основания их внесения).
На основе указанных данных должен быть проведен анализ внесенных изменений в бюджетную роспись ГАБС и сделан вывод об их обоснованности.
Также при анализе указанного раздела Пояснительной записки следует обратить внимание на «Сведения об исполнении бюджета» (ф. 0503164). Необходимо проверить заполнение данной формы по показателям, исполнение по которым составило менее утвержденных годовых назначений.
Показатели, отраженные в указанной форме, должны соответствовать аналогичным показателям, указанным в Отчете об исполнении бюджета ГАБС.
Раздел 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
- Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171);
- Сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172);
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);
- Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176);
- Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели финансовой отчетности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
При анализе раздела 4 Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169). Показатели, отраженные в ф. 0 должны соответствовать аналогичным показателям Баланса.
Также при анализе указанного раздела следует обратить внимание на «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173).
Сведения об изменении остатков валюты баланса должны содержать обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного года вступительного баланса ГАБС по сравнению с данными на конец предыдущего отчетного года заключительного баланса с указанием причин изменения.
Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об особенностях ведения бюджетного учета (Таблица №4);
- Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица №5);
- Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица №6);
- Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица №7);
- Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Порядок оформления таблиц и приложений Пояснительной записки установлен пунктами 153-174 Инструкции № 000н.
При анализе раздела 5 Пояснительной записки необходимо обратить внимание на таблицу «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля».
Указанная таблица должна содержать данные:
- о проведенных в отчетном году мероприятиях внутреннего контроля и выявленных в ходе их проведения нарушениях;
- о мерах, принятых по устранению выявленных нарушений.
Также необходимо обратить внимание на таблицу 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий», в которой должна быть указана следующая информация:
- дата, по состоянию на которую проводилась проверка;
- наименование контрольного органа, осуществлявшего проверку ГАБС;
- тема проведенной проверки и кратко ее результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки;
- меры, принятые контрольным органом и ГАБС по устранению выявленных в ходе проверки нарушений.
Проверка контрольных соотношений между показателями форм бюджетной отчетности, установленных письмами Федерального казначейства для главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета.
По итогам внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС должен быть сделан вывод об их достоверности или недостоверности.
Результаты внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС могут быть оформлены по каждому ГАБС в отдельности либо в целом, по всем проверенным ГАБС в форме сводного заключения, акта, справки.
Оформление результатов внешней проверки годовой бюджетной отчетности ГАБС.
На основе проверки бюджетной отчетности ГАБС готовятся заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС (по каждому ГАБС).
В заключении в должно быть отражено:
- плановое и фактическое исполнение расходов ГАБС (в разрезе функциональной классификации расходов;
- информация о наличии/отсутствии фактов неполноты бюджетной отчетности с указанием причин и возможных последствий;
- информация о наличии/отсутствии фактов недостоверности показателей бюджетной отчетности; о наличии/отсутствии фактов, способных негативно повлиять на достоверность отчетности;
- информация о наличии/отсутствии фактов нарушения бюджетного законодательства с указанием причин и последствий;
- информация об исполнении долгосрочных муниципальных целевых программ (в разрезе финансового исполнения и, при возможности, достижения натуральных показателей);
- при возможности информация об эффективности и результативности использования бюджетных средств ГАБС.
Заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС подписываются сотрудниками, осуществившими внешнюю проверку.
Срок представления заключения (акта, справки) Контрольно-счетной палаты муниципального образования о результатах проверки бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств устанавливается правовым актом контрольно-счётного органа
По результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС, в случае отсутствия соответствующего информационного продукта, формируются сводные таблицы для анализа соответствия сводной бюджетной отчетности ГАБС отчету об исполнении бюджета.
2-й этап. Проверка полноты и достоверности годового отчета об исполнении местного бюджета (Слайд 16).
Цель проведения процедуры: подтверждение достоверности показателей сводной бюджетной отчетности финансового органа, сформированной путем консолидации показателей отчетности ГАБСов.
Проверка консолидации отчетности финансового органа включает:
- экспертизу суммирования одноименных показателей по соответствующим строкам и графам форм бюджетной отчетности
- анализ показателей форм консолидированной бюджетной отчетности.
3-й этап. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета (Слайд 17).
В заключении на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования следует дать оценку:
- полноты и достоверности данных, представленных в годовом отчете, с учетом результатов внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС;
- соблюдения требований бюджетного законодательства при составлении годового отчета;
- полноты представленных одновременно с годовым отчетом документов и материалов, их соответствие требованиям законодательства;
- основных наиболее значимых итогов исполнения бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита;
- состояния муниципального долга (при наличии).
Кроме того, необходимо отразить в заключении выявленные расхождения показателей бюджетного учета и отчетности с указанием причин, их обусловивших.
Также в заключении целесообразно отразить наиболее существенные нарушения и недостатки, выявленные в ходе проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования и бюджетной отчетности ГАБС.
Сейчас я хочу рассказать о дополнительной информации, получаемой нами для проведения анализа исполнения бюджета, в том числе и при проведении внешней проверки – это аналитические формы, разработанные КСП Московской области для участников бюджетного процесса Московской области.
Используя только бюджетную отчетности ГАБС и отчетность Минфина невозможно всесторонне оценить финансово-хозяйственную деятельность участников бюджетного процесса.
Аналитические формы разрабатывались нами в целях (Слайд 18):
- более глубокого изучения причин неисполнения (низкого исполнения) бюджета по расходам;
- необходимости иметь информацию об остатках бюджетных средств (в разрезе федеральных средств и средств бюджета Московской области) на счетах муниципальных образований;
- оценки соответствия объемов расходов бюджета Московской области, определенных в нормативно правовых актах Московской области (постановления о ДЦП, о распределении объемов различных межбюджетных трансфертов и т. д.) объемам средств, утвержденным в Законе о бюджете;
- анализа динамики принятия Правительством МО необходимых нормативных правовых актов в целях реализации Закона о бюджете, в том числе и исполнение полномочий министерствами и ведомствами Московской области:
- подготовки аналитической (информационной) базы по государственным контрактам в целях подготовки КСП МО в дальнейшем к аудиту закупок.
С целью единого подхода при отражении информации по исполнению бюджета области всеми министерствами и ведомствами, а также «правильного» заполнения аналитических форм ГАБС КСП Московской области разработаны Методические рекомендации по заполнению форм ГАБС для главных администраторов бюджетных средств Московской области, которые доведены до всех министерств и ведомств и размещены на нашем сайте.
Кратко о каждой аналитической форме ГАБС:
1. Формы 1-ГАБСфед. д. (о поступлении целевых средств федерального бюджета) и 2ГАБС фед. р. (об использовании целевых средств федерального бюджета) (Слайды 19-21).
Отдельные данные форм в цифровых показателях соответствует отчетности по форме 0503324.
Но форма « 324» не имеет информации о:
- объемах федеральных средств, утвержденных законом о бюджете (гр.6);
- нормативных правовых актах, которые являются основанием для перечисления федеральных средств (гр. 8);
- причин возврата федеральных средств органами местного самоуправления (гр. 13);
- процента исполнения за счет средств федерального бюджета от утвержденных законом назначений и т. д.
Хочу обратить ваше внимание на систематическое наличие неиспользованных остатков межбюджетных трансфертов, поступивших из федерального бюджета.
2. Формы 3-ГАБС деб., и 4-ГАБС кред. (Слайды 22-24).
«Информация о погашении дебиторской (кредиторской) задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2013 года», т. е. нас не интересует текущая задолженность, которая у них образовывается в течение года.
Нас интересует динамика погашения задолженности, которая образовалась на конец 2012 года.
И сейчас мы во внешней проверке за 2013 год уделяем особое внимание этому факту.
3. Форма № 5-ГАБС «Сведения о сводных показателях и финансовом обеспечении государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ) государственными учреждениями (Слайды 25-26).
Цель данной формы:
проверка соответствия сводного реестра государственных услуг Московской области фактическому перечню государственных услуг оказываемых главными распорядителями бюджетных средств Московской области.
4. Форма № 6-ГАБС «Информация об исполнении долгосрочных целевых программ Московской области» (Слайды 27-28).
Особенность этой формы заключается в том, что при заполнении данной формы мы можем видеть соответствие постановления Правительства МО об утверждении программ утвержденному закону о бюджете, а также организацию исполнения бюджета, своевременность принятия нормативных правовых актов и внесения изменений в уже принятые нормативные акты.
5. Форма «Информация об использовании средств государственной корпорации» Фонд содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства» (Слайды 29-30).
Данную форму представляют только «профильные» ГРБС.
Необходимость формы, я думаю, не надо объяснять, так как данную информацию в бюджетной отчетности мы не найдем.
6. Форма «Информация об изменениях, внесенных в сводную бюджетную роспись» (Слайд 31-32).
Законодательством предусмотрено внесение изменений в бюджетную роспись без внесения изменений в Закон о бюджете, но как контрольно-счетный орган субъекта РФ мы должны понимать и систематизировать причины внесения изменений в бюджетную роспись.
Форма НПА «Информация о наличии нормативных правовых актов, необходимых для реализации закона о бюджете МО на текущий год» (Слайды 33-34).
Смысловая нагрузка данной формы – показать количество и направление необходимых для реализации Закона о бюджете нормативных правовых актов и количество уже принятых актов.
Так как непринятие (позднее принятие) нормативных правовых актов изначально приводит к неравномерному исполнению Московской областью своих обязательств.
7. Форма (субсидии) и 11- ГАБС (субвенции) (Слайды 35-37).
В данных формах представляется информация об использовании муниципальными образованиями субсидий (субвенций) предоставленных из бюджета из бюджета МО.
Данные формы также представляют информацию, которую невозможно найти в представляемой ГРБС бюджетной отчетности. А именно - остаток неиспользованных средств субсидий (субвенций) на конец отчетного периода в бюджетах муниципальных образований в разрезе источников финансирования (федерального бюджета и бюджета МО).
8. Форма г/к «Информация об использовании государственных контрактов (соглашений, договоров), заключенных до начала текущего финансового года (Слайды 38-39).
Данная форма позволяет проследить погашение дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе государственных контрактов (договоров, соглашений). Установить причины непогашения, а также увидеть и оценить своевременность предъявляемым к поставщикам (подрядчикам) санкций.
9. Форма динамика Г\к «Информация о динамике заключения и исполнения государственных контрактов (договоров)» (Слайд 40-41).
В данной форме мы видим работу каждого министерства (ведомства) по заключению государственных контрактов (договоров) в разрезе контрактов (договоров) на:
- обеспечение собственно деятельности министерства (ведомств);
- инвестиции;
- закупку товаров (работ, услуг) в пользу граждан;
- строительство (ремонт) автодорог.
Кроме того, данная форма позволяет провести анализ:
- соотношения объема заключенных государственных контрактов к объему доведенных лимитов бюджетных обязательств;
- процент исполнения по заключенным государственным контрактам.
Всё это подготовительный этап к аудиту закупок.
По результатам камеральной проверки отчетности ГАБС, анализа наших аналитических форм и отчета об исполнении бюджета Московской области, готовиться Заключение, которое в соответствии с утвержденными методическими указаниями о проведении внешней проверки за 2013 год состоит из следующих разделов (Слайды 42-43):
1. Общие положения – данный раздел введен для обеспечения методологической целостности Заключения, в нем указываются основания проведения внешней проверки и перечень сокращений, применяемых в Заключении.
2. Правовые основания подготовки Заключения – в данном разделе проводится анализ нормативных правовых актов, касающихся осуществления Контрольно-счетной палатой полномочий по проведению внешней проверки годового отчета.
3. Материалы, представленные к внешней проверке – обязательный раздел, который содержит перечень приложений, отчетов, документов и показателей годового отчета об исполнении бюджета, которые подверглись внешней проверке.
4. Предмет внешней проверки – раздел содержит информацию о предмете внешней проверки:
- бюджетная отчетность главных администраторов бюджетных средств за 2013 год;
- годовой отчет об исполнении бюджета Московской области за 2013 год.
5. Основные показатели социально-экономического развития Московской области на 2013 год – раздел содержит информацию об основных показателях социально-экономического развития Московской области за истекший год.
6. Характеристика основных показателей бюджета – раздел содержит информацию об утвержденных объемах доходов, расходов и профицита бюджета Московской области, об изменениях, внесенных в закон Московской области «О бюджете Московской области на 2013 год».
7. Исполнение основных показателей бюджета Московской области в 2013 году – в данном разделе содержится информация об исполнении доходной и расходной частей бюджета, состоянии государственного долга.
8. Доходная часть бюджета Московской области – в данном разделе содержится информация о структуре доходов в 2013 году и сопоставление исполнения бюджета по доходам с прошлым годом.
9. Расходная часть бюджета Московской области – в данном разделе отражена структура расходов бюджета по разделам и подразделам бюджетной классификации расходов, с указанием диапазона исполнения и исполнителей.
10. Реализация мероприятий долгосрочных целевых программ Московской области – в данном разделе отражены результаты анализа исполнения мероприятий долгосрочных целевых программ Московской области.
11. Государственный долг Московской области – в данном разделе отражены результаты состояния государственного внутреннего долга Московской области по состоянию на 1 января 2014 года.
12. Результаты внешней проверки отчетов главных администраторов бюджетных средств.
13. Результаты внешней проверки – по данному разделу отражены результаты внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета Московской области за 2013 год и годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств:
1. Основными причинами неполного исполнения бюджета Московской области по расходам (например: несвоевременность подготовки нормативных правовых актов, необходимых для исполнения бюджета Московской области; длительные сроки при подготовке главными распорядителями бюджетных средств документации к процедуре размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд Московской области и заключению государственных контрактов; поступление средств федерального бюджета в конце финансового года и т. д.)
2. Анализ годовых отчетов главных распорядителей бюджетных средств показал, что качество и объем представленной в бюджетной отчетности информации не в полной мере отвечает требованиям Инструкции о составлении отчетности (например: при заполнении сведений об исполнении бюджета (ф.0503164) не по всем кодам бюджетной классификации указываются причины отклонений исполнения от бюджетных назначений; в сведениях об изменениях бюджетной росписи ряда главных распорядителей бюджетных средств (ф.0503163) не указаны причины изменений между показателями бюджетной росписи и закона о бюджете; в сведениях о выполнении мероприятий долгосрочных целевых программ Московской области (ф.0503166) не всегда указываются причины неполного исполнения бюджетной росписи и т. д.).
3.Основным недостатком годовой бюджетной отчетности практически всех главных распорядителей бюджетных средств является слабая информативность (например: ряд форм бюджетной отчетности, являющихся обязательными, отдельными главными распорядителями бюджетных средств не заполнялись; в пояснительных записках годовых отчетов главных распорядителей бюджетных средств отсутствует информация, позволяющая дать оценку факторам, повлиявшим на исполнение бюджета, что не в полной мере соответствует положениям статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой пояснительная записка (ф.0503160) должна содержать анализ исполнения бюджета и иные результаты использования бюджетных ассигнований и т. д.).
14. Предложения Контрольно-счетной палаты Московской области по итогам проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета.
15. Заключение по итогам проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета.
В соответствии с законодательством заключение направляется Губернатору Московской области и Председателю Московской областной Думы.
Только после получения нашего заключения Московская областная Дума может принять к рассмотрению отчет об исполнении бюджета Московской области.
