Памятка начинающему индивидуальному предпринимателю (стр. 1 )

ПАМЯТКА НАЧИНАЮЩЕМУ ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЮ

Содержание.

1. Государственная регистрация и постановка на учет

2. Режимы налогообложения

3. Общий налоговый режим

4. Налог на добавленную стоимость (НДС)

5. Налог на прибыль организаций

6. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

7. Налог на имущество организаций

8. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)

9. Упрощенная система налогообложения

10. Упрощенная система налогообложения на основе патента

11.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Единый налог на вмененный доход).

12. Права и обязанности налогоплательщиков.

1. Государственная регистрация и постановка на учет

Государственная регистрация юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя необходима для законного оформления права заниматься предпринимательской деятельностью.

В целях проведения налогового контроля все организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановке на учет в территориальном налоговом органе по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

И государственная регистрация, и постановка на учет осуществляются налоговыми органами.

Порядок государственной регистрации регулируется Федеральным законом от 08.08.01 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

Порядок постановки на учет и снятия с учета регулируется статьями 83 и 84 Налогового кодекса.

Предпринимательская деятельность, осуществляемая без государственной регистрации или с нарушением правил регистрации, является незаконной и предусматривает ответственность в соответствии со статьями 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП) и 171 Уголовного кодекса.

Основные этапы прохождения государственной регистрации выглядят так:

Определение места нахождения юридического лица - «юридического» адреса*

Процедуры государственной регистрации и постановки на учет потребуют от Вас знания и понимания следующих моментов:

1. Наиболее удобной для малого предпринимательства организационно-правовой формой деятельности является общество с ограниченной ответственностью (ООО), которое не должно выпускать акции и публиковать финансовые результаты деятельности в средствах массовой информации. Действующее законодательство предъявляет минимальные требования к его участникам и процедуре регистрации. В то же время, право выбора организационно-правовой формы деятельности остается за Вами.

2. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя осуществляется по месту его жительства. Если физическое лицо имеет место жительства в одном населенном пункте, а предпринимательскую деятельность предполагает вести в другом, оно подлежит государственной регистрации по месту жительства, а не по месту возможного осуществления предпринимательской деятельности.

3. Регистрация юридического лица или индивидуального предпринимателя всегда происходит одновременно с постановкой на налоговой учет, несмотря на то, что в ряде регионов России (например, в Москве) кроме налоговых инспекций, занимающихся учетом налогоплательщиков, существуют отдельные налоговые инспекции, занимающиеся исключительно вопросами регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) (пункт 3 статьи 83 Налогового кодекса).

Если Вы осуществляете виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД, Вы помимо «обычной» постановки на учет в налоговом органе, дополнительно обязаны встать в налоговом органе по месту осуществления деятельности на учет в качестве налогоплательщика – ЕНВД, представив в этот налоговый орган отдельное заявление1). При осуществлении таких видов деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозная или разносная розничная торговля, размещение рекламы на транспортных средствах, отдельное заявление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя), (пункт 2 статьи 346.28 Налогового кодекса).

В случае прекращения осуществления вида деятельности, переведенного на ЕНВД, в налоговый орган так же подается заявление2) о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД.

Заявление подается в течение пяти дней с момента начала (окончания) осуществления вида деятельности, подлежащего переводу на ЕНВД.

Помните, что в соответствии с пунктом 6 статьи 84 Налогового кодекса постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

4. Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) будет присвоен Вам не позднее пяти рабочих дней с момента подачи документов на государственную регистрацию одновременно с выдачей свидетельства о постановке на учет, а также свидетельства о государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя. Если физическое лицо, зарегистрировавшееся в качестве индивидуального предпринимателя, ранее уже получило ИНН, то налоговым органом ему будет выдано уведомление о постановке на учет по месту жительства, в котором отражается ранее присвоенный ИНН.

__________________________________________________________________

1) Формы заявлений (№ ЕНВД-1 и № ЕНВД-2) о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-7-6/5@

2) Формы заявлений (№ ЕНВД-3 и № ЕНВД-4) о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-7-6/5@

Запомните - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные (ФИО, паспортные данные, данные о гражданстве). Это определено статьей 84 Налогового кодекса.

5. Каждая коммерческая организация, в отличие от индивидуального предпринимателя, должна иметь устав, а также уставный капитал, который оплачивается учредителями имуществом или деньгами на расчетный счет. Минимальный размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью определен пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 01.01.2001 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон) и должен быть не менееруб.

При оплате уставного капитала имуществом в налоговую инспекцию нужно представить решение учредителя (общего собрания учредителей) о формировании капитала организации путем внесения имущества (далее – решение), в котором нужно указать его наименование и стоимость. Если стоимость имущества превышаетрублей, то для ее подтверждения потребуется оценка (пункт 2 статьи 15 Закона). Поэтому к указанному решению рекомендуем приложить акт оценки имущества, составленный независимым оценщиком в произвольной форме.

При формировании уставного капитала путем внесении денег банк откроет Вам временный (накопительный) счет, на который к моменту регистрации организации разрешается внести не менее 50 процентов от размера минимального капитала, то есть не менее 5 000 рублей (пункт 2 статьи 16 Закона). Остальную часть денежных средств можно внести в течение года после завершения процедуры государственной регистрации. Как правило, для открытия временного счета в банк достаточно представить заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии учредительных документов.

Запомните - на временный счет можно положить любые суммы, но распоряжаться ими, то есть перечислять в уплату чего-то, нельзя. После завершения регистрации и постановки на учет организации банк закроет временный счет, и, удостоверившись в наличии всех регистрационных документов, а также нотариально заверенных образцов подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) откроет Вам расчетный счет, на который переведет с временного счета вклады учредителей и ранее внесенные денежные средства. Порядок открытия расчетного счета установлен Инструкцией от 14.09.06 Центробанка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитов)»

_________________________________________________________________________

* Действующим законодательством не предусмотрены понятия «юридический адрес» и «фактический адрес» - адресом регистрации юридического лица считается место постоянного нахождения его исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности Возможно использование адреса собственного (арендованного учредителем) помещения в качестве адреса организации. Также нормативными документами не утверждена единая форма такого учредительного документа, как Устав организации.

** Размер госпошлины для государственной регистрации юридического лица при его создании составляет 4000 руб., для государственной регистрации индивидуального предпринимателя – 800 руб. (статья 333.33 Налогового кодекса).

*** В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 08.08.01 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» заявление, представляемое в регистрирующий орган, удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке. Это означает, что будущая организация или предприниматель подписывают заявление о регистрации только в присутствии нотариуса, который должен засвидетельствовать подлинность подписи путем проставления своего штампа в заявлении только при наличии основного документа (паспорта) физического лица-заявителя. При этом нотариус не контролирует правильность заполнения заявления и соответствие утвержденной формы заявления. Вся ответственность за правильность заполнения заявления лежит на заявителе.

Не забывайте об установленной подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязанности в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счета письменно***** сообщить об открытии (закрытии) расчетного счета в свою налоговую инспекцию. Иначе Вас привлекут к налоговой ответственности по статье 118 Налогового кодекса и административной ответственности по ст.15.4 КоАП.

6. Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя (ИП), при осуществлении предпринимательской деятельности Вы будете выступать от своего имени, как физическое лицо. Если же Вами учреждена организация – юридическое лицо, то Вы должны назначить руководителя и главного бухгалтера, которые будут подписывать все финансовые и нормативно-распорядительные документы или соответствующим приказом возложить их обязанности на себя или партнеров по бизнесу.

Помните - Организация занимается предпринимательской деятельностью от своего имени, как юридическое лицо.

7. Индивидуальный предприниматель, в отличие от физического лица – учредителя организации (учредители несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества), несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (за исключением имущества, указанного в статье 446 Гражданского процессуального кодекса).

8.  Учет организаций или индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей в государственных внебюджетных фондах осуществляется без их участия на основании сведений о государственной регистрации, которые регистрирующие (налоговые) органы сообщают в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным Законом -ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

9. С момента государственной регистрации Вы становитесь налогоплательщиком с возникновением обязанностей, предусмотренных статьей 23 Налогового кодекса, в том числе по представлению в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого признаны, независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).

Ответственность за непредставление налоговой декларации предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса

Если организация была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года.

Если организация создана в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (пункт 2 статьи 55 Налогового кодекса).

Однако в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал первый налоговый период не удлиняется (пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса).

_________________________________________________________________________

**** Требования к оформлению «регистрационных» документов утверждены постановлением Правительства РФ «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

***** Форма № С-09-1 сообщения об открытии (закрытии) счета, утвержденная приказом ФНС России от 01.01.2001 № ММ-7-6/252@, носит обязательный характер.

Пример

Вы зарегистрировали организацию, находящуюся на общем режиме налогообложения, 2 декабря 2008 года. При этом в 2009 году вы должны отчитаться следующим образом.

Первую декларацию по налогу на прибыль Вы должны подать в налоговую инспекцию в соответствии с установленными Налоговым кодексом сроком, соответственно - не позднее 28 апреля 2009 года за отчетный период – 1 квартал 2009 года.

В этой декларации Вы отразите показатели не только за 1 квартал 2009 года, но и за период со 2 по 31 декабря 2008 года.

Поскольку Налоговым кодексом для налога на имущество организаций особенностей расчета его среднегодовой стоимости вновь созданными организациями не определено, то первым налоговым периодом по налогу на имущество является 2008 год и налоговую декларацию нужно также подать за 2008 год не позднее 30 марта 2009 года.

Так как налоговый период по налогу на добавленную стоимость в 2008 году установлен как квартал и не может удлиняться, то первую декларацию по данному налогу вы представляете за 4 квартал 2008 года не позднее 20 января 2009 года.

10. С момента государственной регистрации организации у нее появляется обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего налогового учета бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская отчетность представляется организациями независимо от факта осуществления предпринимательской деятельности. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по представлению в налоговый орган бухгалтерской отчетности (подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса, пункт 3 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

Индивидуальные предприниматели ведут учет в порядке, определяемом Минфином России в Книге учета доходов и расходов (пункт 2 статьи 54 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).

2. Режимы налогообложения

Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов:

Налоговые режимы

Указанные в схеме режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.

Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.

Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения.

Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.

Обратите внимание! Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом.

3. Общий налоговый режим

Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В случае, если Вы не перешли на специальные налоговые режимы, «по умолчанию» необходимо применять общий налоговый режим.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т. е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения Вы исчисляете и уплачиваете следующие основные налоги:

- налог на добавленную стоимость,

- налог на имущество организаций,

- налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей),

- налог на доходы физических лиц.

Полный перечень налогов, плательщиками которых Вы можете являться, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.

4. Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (далее – налог) уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 Налогового кодекса).

Этим налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса.

Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика у вас может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса.

Если Вы будете применять специальные режимы налогообложения, то НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового агента.

Если Вы применяете общую систему налогообложения, то имеете право на освобождение от исчисления и уплаты налога, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма Вашей выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает двух миллионов рублей. Порядок представления документов в налоговый орган для получения освобождения от уплаты налога подробно отражен в статье 145 Налогового кодекса. При применении данного освобождения за Вами сохраняется обязанность по исчислению и уплате налога в качестве налогового агента.

Налоговым периодом по налогу установлен квартал (статья 163 Налогового кодекса).

Налоговые ставки – разные, установлены в зависимости от вида и назначения товара (работы, услуги) - 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем - 10/110 или 18/118. Подробный порядок их применения регламентирован статьей 164 Налогового кодекса.

При применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов для подтверждения ее правомерности в налоговые органы представляются документы в соответствии со ст.165 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость исчисляется по облагаемым налогом операциям по установленной ставке к налоговой базе. Порядок расчета налога установлен статьей 166 Налогового кодекса.

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), исчисленная исходя из рыночных цен и без включения в них НДС. До тех пор пока не доказано иное рыночной ценой признается цена, указанная в договоре (пункт 1 статьи 40 Налогового кодекса). Более подробно порядок определения налоговой базы по налогу регламентирован статьями 154-162 Налогового кодекса.

Как правило, к налоговой базе, определяемой таким образом, применяются «прямые» налоговые ставки – 0, 10 или 18 процентов. А налоговые ставки, определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), применяются к налоговой базе, которая включает в себя сумму налога либо рассчитывается как разница между ценой приобретения и ценой реализации с учетом НДС.

Исчисленная в указанном порядке сумма налога на добавленную стоимость предъявляется продавцом покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) в момент получения предоплаты за их предстоящую поставку (выполнение, оказание, передачу) и в момент их отгрузки (выполнения, оказания, передачи) в счет этой предоплаты, а если предоплату продавец не получал, то налог исчисляется только в момент их отгрузки. При этом составляется и передается покупателю счет-фактура, порядок составления, передачи и учета которого приведен в статьях 168 и 169 Налогового кодекса.

Продавец, получивший предоплату и исчисливший с нее налог, обязан также исчислить налог и при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет этой предоплаты. В этом случае суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, уменьшаются на суммы налога, исчисленные в момент получения предоплаты.

При определении Вами итоговой суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет, из суммы налога, исчисленной Вами по облагаемым операциям, вычитается сумма налога, предъявленная Вам поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав в целях осуществления облагаемых налогом операций.

Указанный налоговый вычет производится после перечисления Вами предоплаты продавцу (при наличии документов, перечисленных в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса) и после принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании счетов – фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов. Однако, в том случае, если Вы воспользовались вычетом при перечислении предоплаты, то вычет подлежит восстановлению (т. е. исчислению к уплате) при принятии на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных в счет этой предоплаты. Более подробно о процедуре налоговых вычетов указано в статьях 171 и 172 Налогового кодекса, о процедуре восстановления налога – в пункте 3 статьи 170 и абзацах 4, 5 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса.

Обращаем Ваше внимание, что правом на вычет может воспользоваться только налогоплательщик, совершающий покупки для осуществления облагаемых налогом операций и работающий на общей системе налогообложения, а также не получивший освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса. Все остальные лица учитывают сумму предъявленного им продавцами налога в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) на основании пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса.

Порядок определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, указан в статье 173 Налогового кодекса.

В том случае, если итоговая сумма налоговых вычетов в целом за налоговый период превысит итоговую сумму налога, исчисленную за этот же налоговый период, то полученная разница подлежит возмещению из бюджета путем зачета или возврата на расчетный счет налогоплательщика. Подробный порядок возмещения налога установлен статьей 176 Налогового кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 Налогового кодекса). Исключение составляют случаи уплаты налога, указанные в пункте 4 статьи 174 Кодекса.

5. Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 Налогового кодекса).

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами.

К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т. ч. от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т. п.) за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса.

В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, поименованных в статье 270 Налогового кодекса и за исключением расходов, не соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса (экономически не обоснованны и (или) документально не подтверждены).

По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т. п.).

Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания.

При этом, прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляется отдельно.

Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20 % применяется в подавляющем большинстве случаев, за исключением установленных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса.

Общеустановленная ставка налога в размере 20 % законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5 процентов.

Сумма налога исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса.

Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль.

Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли.

Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет (статья 283 Налогового кодекса).

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетным периодом – квартал или месяц (по выбору налогоплательщика).

Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год).

Сроки представления деклараций и уплаты налога установлены статьями 287 и 289 Налогового кодекса.

Если у организации имеются обособленные подразделения (филиалы) – налоговая декларация представляется, а налог уплачивается так же по месту нахождения каждого обособленного подразделения (филиалов) (статья 288 Налогового кодекса).

В случае, если Ваша организация создает несколько филиалов в одном субъекте Российской Федерации, то представлять декларацию у уплачивать налог можно по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (филиала), которое выбирается Вами самостоятельно.

Обратите внимание, что под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (статья 11 Налогового кодекса).

Порядок и особенности исчисления налога и представления налоговой декларации организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен статьей 288 Налогового кодекса.

В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года – итоговую сумму налога.

Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286-288 Налогового кодекса.

6. Налог на доходы физических лиц

(НДФЛ)

Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя*, Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи 207 и 228 Налогового кодекса), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 Налогового кодекса).

Иными словами, если Вы «едины в двух лицах», то и налог к уплате в бюджет рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в одну (общую) налоговую декларацию. Но об этом поговорим чуть позже, а сейчас расскажем о следующем:

Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен статьей 208 Налогового кодекса.

Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в статье 217 Налогового кодекса.

Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 Налогового кодекса).

Основная налоговая ставка равна 13 %.

Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу** отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 Налогового кодекса).

Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные (статья 218 Налогового кодекса), социальные (статья 219 Налогового кодекса), имущественные (статья 220 Налогового кодекса) и профессиональные (статья 221 Налогового кодекса) налоговые вычеты.

Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).

Являясь индивидуальным предпринимателем, Вы имеете право на применение всех указанных видов вычетов:

1. Профессиональных налоговых вычетов, к которым относятся суммы расходов, возникших в результате осуществления Вами предпринимательской деятельности. Состав налоговых вычетов Вы определяете самостоятельно, в порядке, аналогичном определению расходов по налогу на прибыль организаций (статья 252 Налогового кодекса). При этом расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов и документально подтверждены. Иначе доход можно будет уменьшить только на 20% от его суммы.

_____________________________________________________________________________

* В данном случае рассматриваются индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, поскольку применение специальных налоговых режимов освобождает от исчисления и уплаты налога.

** Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по НДФЛ в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом от 01.01.2001 Минфина России № 86н, МНС России № БГ–3-04/430.

Пример 1. Доходы от предпринимательской деятельности составили 30 000 руб. Расходы, не подтвержденные документами – 20 000 руб.

Таким образом, Налоговая база = 24000 руб. – X 20%)) руб., а не 10 000 – руб.

Следовательно, и налог составил 3 120 (24 000 Х 13%) руб., а не 1 300 руб.

Также статьей 221 Налогового кодекса к расходам отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при предоставлении необходимых документов.

Следует учесть, что имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные Вами, как индивидуальным предпринимателем, от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели, лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - при наличии соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные расходы.