О. А. КОЛЕВАТОВА
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
АНАЛИЗ ПРЕДСТОЯЩИХ ИЗМЕНЕНИЙ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА В 2005 ГОДУ
В настоящее время в Российской Федерации бюджетный учет подразделяется на два сектора: бухгалтерский учет исполнения бюджетов и бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Бухгалтерский учет исполнения бюджетов регулируется инструкцией по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов, утвержденной приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 15н. План счетов исполнения бюджета имеет трехуровневую структуру. Первый уровень характеризует объект учета (бюджетные средства, расходы бюджетов, источники финансирования дефицитов бюджетов и т. д.), второй указывает на принадлежность объекта учета к тому или иному уровню бюджета: федеральному, бюджету субъекта РФ или местному. Третий уровень плана счетов исполнения бюджета детализируют объект учета.
Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина России от 01.01.2001 г. № 000н – документом, формирующим учётную политику каждого учреждения и комплексно решающим вопросы бухгалтерского учёта в учреждениях. План счетов имеет двухуровневую структуру. Первый уровень содержит основную информацию об объекте учета, второй – детализирует её. Иерархическая структура плана счетов представляет собой следующую цепочку: синтетический счет – синтетический субсчет – аналитические субсчета. В двойной записи принимают участие только синтетические субсчета. Инструкция 107н предписывает ведение раздельного учета бюджетных средств и средств, получаемых из внебюджетных источников. Возможность такого учета осуществляется с помощью введения отличительных признаков у субсчетов (например, по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным за счет внебюджетных источников: 2 – по предпринимательской деятельности, 3 – по целевым средствам и безвозмездным поступлениям).
C 1 января 2005 года вводится в действие новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 01.01.2001г. № 70н. Это концептуально новый документ, принятие которого продиктовано необходимость реформирования системы бюджетного учета и отчетности.
Статья 240 БК РФ предусматривает ведение бюджетного учета на основе единого плана счетов, отражающего все объекты, как бухгалтерского учета исполнения бюджетов, так и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Поэтому для выполнения требований БК осуществлен переход к единому плану счетов бюджетного учета. Это позволит консолидировать учетную информацию каждого участника бюджетного процесса для формирования отчетности о государственных операциях.
Особенностью нового Плана счетов бюджетного учета является построение номера счета из нескольких разрядов. В структуру номера входят коды классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов. Этим обеспечивается взаимосвязь между бюджетной классификацией и нумерацией субсчетов, а следовательно, использовать бюджетную классификацию РФ при формировании отчетности об операциях сектора государственного управления, применять учетный регистры при анализе состояния активов и обязательств государственного сектора экономики.
Кроме того, новая Инструкция предусматривает использовать часть объектов учета по методу начисления (нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат) и по кассовому методу (кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями). Инструкцией 107н предписывалось определять доходы и финансовый результат кассовым методом. На наш взгляд, такая структура номера счета громоздка, а изменения бюджетной классификации приведет к необходимости изменения номеров синтетического учета.
С введением в действие новой Инструкции значительные изменения внесены в состав счета «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материальные запасы». Вместо износа на первоначальную (восстановительную) стоимость не только основных средств, но и нематериальных активов будет начисляться амортизация. Отменяются понятия «Фонды в основных средствах», «Фонды в нематериальных активах». Малоценные предметы будут переведены в состав основных средств.
