Особенности учета в торговле (стр. 5 )

> для выполнения работ (ремонтно-строительная организация закупает краску, чтобы производить ремонт помещений, квартир и т. д.);

> для оказания услуг (парикмахерская закупает лак для укладки волос);

> для дальнейшей перепродажи (оптовая организация закупает товар для продажи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, розничный магазин закупает товар для продажи населению).

По договору поставки поставляют:

а) продукцию собственного производства;

б) товары, приобретенные для перепродажи.

Оптовая торговая организация заключает следующие виды договоров поставки:

> с производителями продукции на приобретение этой продукции для дальнейшей перепродажи;

> с другими оптовыми, снабженческо‑сбытовыми, заготовительными организациями на приобретение товара для последующей перепродажи;

> с другими оптовыми, снабженческо‑сбытовыми, заготовительными организациями на поставку своих товаров, приобретаемых для этой цели;

> с организациями розничной торговой сети на поставку товаров;

> с организациями общественного питания, социальной сферы, бюджетными учреждениями (детскими дошкольными, образовательными, медицинскими и т. д.) на поставку товаров продовольственного и непродовольственного назначения.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются правила о купле‑продаже, если это не противоречит существу мены и правовым основам мены.

По договору мены, каждая из сторон признается продавцом товара и покупателем товара, при этом, каждая сторона в качестве продавца обязуется передать один товар и в качестве покупателя принять в обмен другой товар.

По договору мены право собственности на приобретаемый товар переходит к сторонам после того, как они исполнили свои обязанности в качестве продавцов, то есть, обязанности по передаче товара. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

В договоре мены нужно указать, какими первичными документами стороны подтвердят факт совершения сделки, этими документами могут быть счета‑фактуры, упаковочные листы, сертификаты качества или количества, коносаменты или другие транспортные документы, свидетельство о таможенной очистке товара в стране назначения или о его приемке покупателем и другие документы.

Литература: [4]; [7]; [8]; [10]; [13]; [14]

Вопросы для самоподготовки:

1. Дайте понятие оптовой торговли?

2. С помощью чего осуществляется оптовая торговля?

3. Дайте определение договора.

4. Назовите существенные условия договора.

5. Назовите основные виды договоров оптовой торговли.

Тема 16. Учет собственного капитала, внеоборотных активов в торговых организациях.

Учет капитала в торговых организациях: учет собственного капитала в торговых организациях, учет добавочного капитала, учет резервного капитала. Учет внеоборотных активов: учет нематериальных активов, учет основных средств.

Изучив данную тему, студент должен

знать:

- понятие собственного капитала в торговых организациях;

- порядок формирования собственного капитала;

- источники формирования имущества (активов) организации;

- учет собственного капитала в торговых организациях;

- основные задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов в торговле;

уметь:

- формировать достоверную информацию о имуществе организации (активах);

- осуществлять учет источников формирования имущества организации (обязательств организации).

Методические рекомендации:

Собственный капитал в торговых организациях представляет собой совокупность имущества, прав и денежных средств, необходимых организациям для осуществления их уставной деятельности, покрытия убытков, создания нового имущества. При изучении темы студентам необходимо освоить базовые понятия, цели и задачи учета собственного капитала и внеоборотных средств. В современных экономических условиях основной задачей учета собственного капитала торговой организации становится задача формирования наиболее полной и достоверной информации о величине собственного капитала и структурном соотношении его составляющих – для внешних потребителей информации, а также о порядке распределения прибыли – для внутренних потребителей информации.

Уставный (складочный) капитал образуется как совокупность средств, внесенных собственниками организации в соответствии с условиями учредительного договора.

Образование добавочного капитала регулируется нормативными и законодательными актами. К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации, эмиссионного дохода.

Предприятие в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами создает резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков.

Активы организации подразделяются следующим образом:

внеоборотные активы (основной капитал):

- основные средства – средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев (холодильное оборудование, торговые прилавки, контрольно – кассовые машины и др.);

- нематериальные активы (НМА) – не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации (исключительные права владельца на товарный знак и др.);

- вложения во внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые будут в последствии приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или НМА;

Внеоборотные активы любой организации, в том числе и торговой, представляют собой наименее активную часть активов и характеризуют организацию с точки зрения ее технической и материальной оснащенности, имеющейся деловой репутации и инвестиционной активности.

Оборотные активы (оборотный капитал):

- материальные оборотные средства – это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка и прочие расходные материалы;

- денежные средства – наличные деньги в кассе торговой организации, средства на счетах и др.;

- финансовые вложения – инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы др. организаций, предоставленные другим организациям займы;

- средства в расчетах – дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам и др.;

К источникам формирования имущества (активов) организации относятся:

- собственный капитал

- заемный капитал

Литература: [1]; [2]; [3]; [4]; [5]; [6]; [7]; [8]; [9]; [15];

Вопросы для самопроверки:

1. Что представляет собой собственный капитал торговой организации?

2. Дайте определение уставного (складочного капитала)?

3. Что включают в себя внеоборотные активы?

4. Что представляет собой добавочный капитал?

5. Для каких целей используется резервный капитал?

Тема 17: Учет импортных операций.

Внешнеторговый контракт. Взаимосвязанные лица. Расчетная стоимость импортных товаров. Метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Метод по цене сделки с идентичными товарами. Метод по цене сделки с однородными товарами. Метод вычитания стоимости. Метод оценки на основе сложения стоимости. Резервный метод.

Изучив данную тему, студент должен

знать:

- сущность внешнеторгового контакта;

- понятие взаимосвязанных лиц;

- из каких элементов складывается расчётная стоимость импортных товаров;

- иметь представление о методах: по цене сделки с ввозимыми товарами, о цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, оценки на основе сложения стоимости, резервном методе;

уметь:

- применять на практике основные методы, по которым декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров;

Методические рекомендации:

Учет операций по внешнеторговым контрактам представляет для торговых организаций большую сложность. В учете необходимо соблюсти много различных норм и требований российского законодательства.

Условия заключаемых контрактов внешнеторговых сделок, оказывают существенное влияние на их отражение в бухгалтерском учете. Из таможенных тарифов осталась всего одна, пошлина, которая из обязательного взноса модифицировалась в обязательный платеж.

В таможенный оборот введено новое понятие – «взаимосвязанные лица» (п. 2 ст. 5). В качестве взаимосвязанных лиц признаются те, кто отвечает одному из следующих условий:

1) быть сотрудником или руководителем организации, созданной с участием другого лица;

2) быть деловыми партнерами, то есть, иметь договорные отношения, и действовать в целях извлечения прибыли, а так же совместно нести расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;

3) быть работодателем и работником;

4) прямо или косвенно владеть 5 % (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц, контролировать 5 % (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или являться номинальным держателем 5 % (и более) выпущенных в обращение голосующих акций обоего типа;

5) прямо или косвенно контролировать другое лицо;

6) оба лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;

7) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Расчетная стоимость импортных товаров складывается из суммы отдельных элементов:

· переменных затрат;

· средних накладных затрат;

· удельной прибыли.

При ввозе товаров взимаются импортные пошлины, их размер зависит от кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) устанавливается Правительством РФ. ТК РФ допускает декларировать все входящие в поставку товары по одному коду ТН ВЭД, что упрощает заполнение ГТД. Ставка пошлин применяется к таможенной стоимости товара, которая может быть равна его контрактной (фактурной) стоимости, либо устанавливается таможней в пределах ее компетенции. Согласно ст. 323 ТК РФ методы, в соответствии с которыми декларант определяет таможенную стоимость ввозимых товаров, устанавливаются законодательством РФ. В п. 1 ст. 18 Закона РФ от 01.01.2001 № 5003‑1 «О таможенном тарифе» перечислено следующие методы:

· по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);

· по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);

· по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);

· вычитания стоимости (ст. 22);

· сложения стоимости (ст. 23);

· резервный метод (ст. 24).

Эти методы должны применяться последовательно, так, если не может быть использован первый, применяется второй и так далее, однако основным является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. При этом методе таможенная стоимость принимается равной цене сделки с иностранным поставщиком, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром границы РФ и в цену сделки включаются:

а) расходы по доставке товара до места ввоза товара (стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма);

б) расходы, понесенные покупателем (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются, как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке);

в) часть стоимости товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при их производстве (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно‑конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров в РФ.

Метод по цене сделки с идентичными товарами подразумевает использование цены одинаковых во всех отношениях товаров, в том числе, по таким признакам, как физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:

а) проданы для ввоза на территорию РФ;

б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. Если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других условиях, необходимо произвести соответствующую корректировку их цены и документально подтвердить ее обоснованность. Если выявлено более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости применяется самая низкая из них. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных расходов, перечисленных в предыдущем методе.

Метод по цене сделки с однородными товарами рассматривает, как однородные товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми.

При определении однородности товаров учитываются такие их признаки, как качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При использовании методов таможенной оценки по ценам идентичных и однородных товаров:

а) товары не считаются идентичными оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если производитель не выпускает ни идентичных, ни однородных оцениваемым товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, ОКР над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы, выполнены в РФ.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При этом в качестве основы для определения стоимости, принимается цена единицы товара, по которой такие товары продаются наибольшей партией на территории РФ, не позднее 90 дней от даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

Из цены единицы товара вычитаются:

а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида;

б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей;

в) понесенные в РФ расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При использовании метода оценки на основе сложения стоимости, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара, принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:

а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством товара;

б) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;

в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.

Если таможенная стоимость товара не может быть определена в результате последовательного применения вышеперечисленных методов, или, если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется резервным методом, с учетом мировой практики.

При его применении таможенный орган предоставляет имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию, и, в качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу, не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке РФ;

б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

в) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхождения;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

В условиях применения резервного метода таможенные органы могут предписать импортеру определение таможенной стоимости, исходя из своих представлений о цене импортируемого товара. Причем, в случаях исчисления таможенных платежей от таможенной стоимости, превышающей контрактную, у налоговых органов может возникнуть желание оспорить правомерность признания этих платежей для целей налогообложения в той их части, которая начислена на превышение.

Расходы, связанные с импортом товаров, могут быть выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. При осуществлении импортного контракта, сначала нужно произвести оплату поставщику, для этого организация должна иметь валютный счет в банке и оформить паспорт внешнеэкономической сделки.

Беспошлинная торговля – это таможенный режим, при котором ввезенные иностранные товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации. Продажа таких товаров осуществляется непосредственно в магазинах беспошлинной торговли.

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, запрещенных к обороту на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Литература: [1]; [2]; [3]; [4]; [5]; [6]; [7]; [8]; [9].

Вопросы для самопроверки:

1. Понятие взаимосвязанных лиц?

2. Из каких элементов складывается расчетная стоимость импортных товаров?

3. Что включает в себя цена сделки по ввозимым товарам?

4. В чем заключается метод по цене сделки с идентичными товарами?

5. Дайте определение беспошлинной торговли?

5.Методические указания к выполнению контрольной работы

Контрольная работа состоит из пяти заданий. К ее выполнению предъявляются следующие требования.

1. Объем выполнения контрольных заданий определяется полнотой и обоснованностью ответов на каждый поставленный вопрос.

2. Контрольные задания включают: титульный лист, оглавление, разделы основного содержания (контрольные задания №1, №2, №3, №4, №5), список использованной литературы.

3. Контрольные задания выполняются рукописно на стандартных листах бумаги формата А4. Желательно выполнение заданий с использованием ПЭВМ, представление их в электронном виде на дискете. В процессе выполнения контрольных заданий обязательна нумерация страниц, начиная с титульного листа. Приводится список использованной учебной, нормативной и справочной литературы. В конце работы проставляется дата ее выполнения и личная подпись студента.

4. Выполнение контрольного задания №1 основывается на документальном оформлении товарных операций и отчетности материально ответственных лиц о наличии и движении товаров.

Выполнение контрольного задания №2 выполняется на основе данных по учету товарных операций.

Выполнение контрольного задания №3 выполняется на основе данных по учету издержек обращения.

Выполнение контрольного задания №4 выполняется на основе данных для инвентаризации товаров и расчете товарных потерь.

Выполнение контрольного задания №5 выполняется на основе данных по учету продажи товаров по договору комиссии.

5. В заданиях сделаны некоторые допущения, связанные с упрощением отражения отдельных фактов хозяйственной жизни. В ряде операций приведены готовые суммы, хотя на практике их рассчитывают в бухгалтерии по действующим методикам. Весь цифровой материал носит условный характер.

6. В задачах четко излагаются задания, данные для ее решения и предлагается комплект бухгалтерских документов, регистров, форм бухгалтерской отчетности, таблиц расчета налогов для оформления в них решения задачи. При отборе первичных документов и построения задач использованы действующие нормативные документы.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 1

Документальное оформление товарных операций и отчетность материально ответственных лиц о наличии и движении товаров

На основе данных для выполнения задачи:

§ выписать от имени поставщиков (базы «Росбакалея», кондитерской фабрики №1) товарно-транспортные накладные (ТТН), накладные и счета-фактуры на отпуск товаров и тары магазину;

§ составить акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей;

§ выписать товарно-транспортную накладную, накладную и счет-фактуру на возврат магазином тары поставщику;

§ составить товарные отчеты и отчеты по таре за 1-15 марта, 16-31 марта, провести их бухгалтерскую обработку, сделав соответствующие записи в журналах-ордерах по кредиту счетов 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и ведомостях к ним;

§ заполнить журнал регистрации прочих хозяйственных операций за март 200__г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы.

Данные для выполнения задачи

Сальдо по синтетическим счетам магазина №31 на 01.03.200__г.

Номер счета	Наименование счета	Сумма, руб.
19	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	664
19-31	НДС по приобретенным товарам	664
41	Товары	19640
41-2	Товары в розничной торговле	19300
42	Товарная наценка	1380
50	Касса	100
51	Расчетные счета	9500
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	3980

Расшифровка сальдо отдельных синтетических счетов:

счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п\п	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1	Макаронная фабрика № 1, ТТН № 000 от 27.02.200__г.	970
2	Холодильник № 4, ТТН № 000 от 28.02.200__г.	1150
3	Кондитерская фабрика № 1, ТТН № 000 от 28.02.200__г.	1860
ИТОГО	3980

счет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

№ п\п	Наименование тары	Цена, руб.	Количество, шт.	Сумма, руб.
1	Ящики пластиковые залоговые	10	30	300
2	Короба картонные	1	40	40
ИТОГО			340

 

СВЕДЕНИЯ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ПО ПРИХОДУ И РАСХОДУ ТОВАРОВ И ТАРЫ

База «Росбакалея», 5, , расчетный счет № в Краснодарском банке СБ РФ г. Краснодара, , Материально ответственное лицо – зав. складом