В составе сальдо прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) следует выделить: ЕНВД, налог на имущество (НИ), прочие доходы и расходы.
В свою очередь прочие расходы, учитываемые в составе коммерческих, могут быть как постоянными (РПпост), не зависящими от объемов реализации (коммунальные платежи, арендная плата и т. п.), так и переменными (РПпер), величина которых растет с увеличением объемов реализации (транспортные расходы, расходы на упаковку и т. п.).
В прочих доходах и расходах, учитываемых в составе операционных и внереализационных, как показывает практика, наибольший удельный вес составляют расходы по оплате процентов по заемным средствам, по оплате услуг банка и пр. В большинстве своем они носят переменный характер (зависят от объемов реализации).
Введение показателей отложенных налоговых активов и обязательств обусловлено несоответствием бухгалтерской (по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения) и налогооблагаемой прибыли.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью объясняется различными правилами признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Данное несоответствие состоит из постоянных и временных разниц. Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.
В свою очередь временные разницы в зависимости от влияния на налогооблагаемую прибыль подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда в отчетном периоде сумма расходов, принимаемая для целей бухгалтерского учета, окажется больше, чем расходы, принятые для налогообложения (бухгалтерская прибыль меньше налоговой). Однако в будущем предполагается, что произойдет обратное и налогооблагаемая прибыль окажется меньше бухгалтерской.
Налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета (налогооблагаемая прибыль меньше бухгалтерской). Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется больше бухгалтерской.
Рассмотрим многофакторную модель определения налоговой нагрузки торгового предприятия, находящегося одновременно на двух режимах налогообложения: в виде единого налога на вмененный доход (по розничной торговле) и общей системе налогообложения (по оптовой торговле).
Изначальными, «входными» параметрами предлагаемой модели являются следующие показатели:
1. Выручка (нетто) по оптовой торговле (Вопт).
2. Выручка по розничной торговле (Вроз).
3. Средний размер торговой наценки в оптовой торговле (ТНопт).
4. Средний размер торговой наценки в розничной торговле (ТНроз).
5. Среднесписочная численность персонала (ССЧ).
6. Среднемесячная заработная плата (ЗП).
7. Среднемесячная величина амортизационных отчислений (ам).
8. Остаточная стоимость амортизируемого имущества на начало исследуемого периода (ОС).
Предлагаемая модель подразумевает введение следующих структурных коэффициентов:
· доля оптовой реализации в общем товарообороте
Копт = Вопт / В; (65)
· соотношение постоянных затрат, учитываемых в составе коммерческих расходов, и общей величины затрат на оплату труда
Кпост = ПРпос / (ССЧ 
12 ЗП); (66)
· доля переменных затрат, учитываемых в составе коммерческих расходов, в величине валового дохода
Кпер = ПРпер / ВД; (67)
· доля прочих доходов и расходов, учитываемых в составе операционных и внереализационных, в величине валового дохода
Кпдр = ПДР / ВД; (68)
· доля постоянных разниц (ГТР) в валовом доходе по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения
Кпр = ПР/ВДопт; (69)
· доля вычитаемых временных разниц (ВВР) в валовом доходе по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения
Кввр = ВВР/ВДопт; (70)
· доля налогооблагаемых временных разниц (НВР) в валовом доходе по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения
Кнвр = НВР/ВДопт. (71)
Выбор в качестве базы сравнения при исчислении коэффициентов, характеризующих уровень постоянных расходов и фонда оплаты труда, обусловлен предположением относительного постоянства данного показателя.
При планировании затрат на оплату труда в практике торговых предприятий обычно ориентируются на предполагаемую среднесписочную численность персонала, среднемесячную заработную плату, планируемый объем товарооборота. Если на конкретном предприятии фонд оплаты труда нельзя считать условно постоянным, то в качестве базы сравнения может использоваться другой показатель (например, первоначальная стоимость основных фондов, величина амортизационных отчислений и пр.).
Налоги, подлежащие уплате (по организации в целом или по видам деятельности), определяются следующим образом:
1. Единый социальный налог (ЕСН) – по оптовой торговле:
ЕСН =ССЧ 12 ЗП Копт 0,26, если 12 ЗП Копт <= ;
ССЧ + 12 ЗП Копт 0,1), если < 12 ЗП Копт <= ;
ССЧ + 12 ЗП Копт 0,02), если 12 ЗП Копт >
2. Отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС) по розничной торговле:
ОПС =ССЧ 12 ЗП (1 - Копт) 0,14, если 12 ЗП <= ;
ССЧ + 12 ЗП 0,055) (1 - Копт), если < 12 ЗП <= ;
ССЧ (1 – Копт), если 12 ЗП >
3. Отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ОПТ):
ОПТ = ССЧ 12 ЗП 0,002 (0,2% – страховой тариф 01 класса профессионального риска), в том числе:
по оптовой торговле: ОПТопт = ОПТ Копт, (72)
по розничной торговле: ОПТроз = ОПТ (1 – Копт). (73)
4. Единый налог на вмененный доход – по розничной торговле:
ЕНВД = 12 N БД К1 К2 0,15 – ОПСЧ, (74)
где N – физический показатель (торговое место, торговая площадь);
БД – базовая доходность на единицу физического показателя;
К1 – коэффициент-дефлятор;
К2 – корректирующий коэффициент;
OПC'i – сумма отчислений на обязательное пенсионное страхование по розничной торговле за I, II, III, IV кварталы отчетного года.
OПC(i) =3 N БД К1 К2 0,15 0,5,
если ОПС(Г) – ОПС(1кв.-1кв.) >= N БД К1 К2 0,15 0,5;
5. Налог на имущество (НИ) - по оптовой торговле:
НИ =((13 ОС – 78 ам) / 13) Копт 0,022, если ОС / ам >= 12
(([ОС / ам] + 1) (ОС - [ОС / ам] ам / 2) / 13) Копт 0,022,
если ОС / ам <=12, где [ОС / ам] - целая часть частного от деления;
0,022 - ставка налога на имущество.
(Предложенная модель исходит из предположения постоянства величины амортизационных отчислений).
6. Налог на прибыль (НП) – по оптовой торговле:
НП = (Вдопт – ССЧ 12 ЗП м Копт – НСБ – ОПТопт – АМопт – (ССЧ 12 ЗП м Кпост + ВД Кпер) Копт – НИ – ВД Кпдр Копт + (Кпр + Вввр – Кнвр) ВДопт) м 0,24,
где АМопт – амортизационные отчисления по оптовой торговле:
AM =12 ам Копт, если ОС / ам >= 12; ОС Копт, если ОС / ам < 12.
7. Налог на добавленную стоимость (НДС) – в оптовой торговле:
НДС = ВДопт Сндс +/- кндс, (75)
где Сндс – средняя ставка НДС;
кндс – величина корректировки НДС.
Сндс = (HEi СндсГ) / HEi, (76)
где HEi – суммарная налоговая база (выручка от реализации), соответствующая i‑той налоговой ставке – Сндс1 (18%, 10%, 0% – если операции по реализации НДС не облагаются).
Введение показателя без НДС обусловлено наличием ряда факторов.
Во-первых, тем, что налоговая база по НДС шире, чем выручка от реализации товаров (по основной деятельности), и включает также выручку от реализации прочего имущества (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.); стоимость товаров, использованных для собственных нужд; стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления; суммы авансов, полученные в счёт предстоящих поставок товара, продукции, работ, услуг.
Во-вторых, несоответствием во времени факта реализации товара и принятием «входного» НДС к вычету по данной реализации.
В-третьих, вычетам подлежат, помимо «входного» НДС по товарам, суммы «входного» НДС по приобретаемым работам, услугам, материалам, основным средствам, нематериальным активам и прочему имуществу; суммы налога, уплаченные покупателем, при возврате данных ценностей; суммы налога, исчисленные и уплаченные с сумм авансовых платежей.
Относительный показатель НДС может являться критерием в оценке налогового планирования НДС на предприятии. Таким образом, налоговая нагрузка (НН) в целом по предприятию составит:
НН = (НДС + НСС + ОПС + ОПТ + ЕНВД + НИ + НП) / (НДС + ВД), в том числе:
1) по оптовой торговле (Ннопт):
Ннопт = (НДС + НСС + ОПТопт + НИ + НП) / (НДС + Вдопт);
2) по розничной торговле (Ннроз):
Ннроз = (ОПС + ОПТроз + ЕНВД) / (Вдроз).
Рассмотрим использование данной модели в оценке налоговой нагрузки предприятия, осуществляющего как оптовую (с централизованного склада), так и розничную (3 магазина, общая торговая площадь 500 кв. м) торговлю. Изначальные параметры представлены в табл. 8.
Т а б л и ц а 8
Данные для расчёта налоговой нагрузки оптового предприятия
Показатель | Значение |
Выручка (нетто) по оптовой торговле (Вопт) | 1 |
Выручка по розничной торговле (Вроз) | 56 |
Средний размер торговой наценки в розничной торговле (Тнопт) | 0,15 |
Средний размер торговой наценки в розничной торговле (Тнроз) | 0,4 |
Среднесписочная численность персонала (ССЧ) | 20 |
Средняя заработная плата (ЗП) | 13 000 |
Среднемесячная величина амортизационных отчислений (ам) | 20 000 |
Остаточная стоимость амортизируемого имущества на начало анализируемого периода (ОС) | |
Физический показатель (при исключении ЕНВД) (N) | 500 |
Базовая доходность с единицы физического показателя (БД) | 1 800 |
Коэффициент дефлятор - дефлятор (К1) | 1 |
Корректируемый к-т (К2) | 1,132 |
Соотношение постоянных затрат, относимых к коммерческим, и величине валового дохода (Кпер) | 0,32 |
Доля переменных затрат, относимых к коммерческим, в величине валового дохода (Кпер) | 0,03 |
Доля прочих доходов и расходов, относимых к операционным и внереализационным (Кпдр) | 0,11 |
Средняя ставка НДС (Сндс) | 0,1391 |
dНДС/ (Вдопт х Сндс) | -0,002 |
Доля постоянных разниц в валовом доходе по деятельности, находящейся на общем режиме налогообложения (Кпр) | 0,007 |
Доля вычитаемых временных разниц в валовом доходе по деятельности, находящийся на общем режиме налогообложения (Кввр) | 0,002 |
Доля налогооблагаемых временных разниц в валовом доходе по деятельности, находящийся на общем режиме налогообложения (Кнвр) | 0,000 |
Предложенная методика представлена с учетом действующего законо-дательства в области налогообложения по состоянию на 1 января 2006 года. При расчете налоговой нагрузки по вышеприведенной методике получены результаты, отраженные в табл. 9.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 |
