Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера"
Том 3. "Выплаты физическим лицам"
(Том приведен в соответствии с изменениями от сентября 2012 г.)
Раздел I. Основная зарплата
Оформляем увольнение
Содержание Тома 3 "Выплаты физическим лицам"
Поисковый регистр Тома 3 "Выплаты физическим лицам"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Организация, увольняя работника, обязана с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены:
- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;
- компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был).
Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются:
- выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка;
- выходное пособие в размере месячного среднего заработка;
- средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы.
Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст. 178 ТК РФ):
- работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
- работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
- на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу;
- работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Выходное пособие в размере среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что:
- трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями и это исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ);
- организация ликвидируется либо производится сокращение численности или штата работников (ст. 178 ТК РФ).
Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен.
Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении
Выплаты при увольнении отражают в учете в том же порядке, что и основную заработную плату.
Подробно о том, как отразить в учете начисление заработной платы, смотрите ситуацию "Как отразить начисление заработной платы в бухгалтерском учете" (раздел "Основная зарплата").
Начисление выплат отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет сотрудник, которому они начисляются.
Когда производится окончательный расчет
Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачивают в день увольнения.
Если в день увольнения сотрудник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным сотрудником требования о расчете.
Как рассчитать оплату за фактически отработанное время
Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения.
Подробно о том, как рассчитывают заработную плату, смотрите раздел "Основная зарплата" - ситуацию "Системы оплаты труда".
Заработную плату за дни, отработанные до увольнения, облагают взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС, взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.
Пример
18 декабря отчетного года работник основного производства ООО "Пассив" увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова -руб.
В декабре - 23 рабочих дня, из которых Иванов отработал 12 дней.
Иванов должен получить заработную плату за декабрь отчетного года в сумме:
15000 руб. : 23 дн. х 12 дн. = 7826 руб.
Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.
Бухгалтеру "Пассива" надо сделать следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 7826 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 242,61 руб. (7826 х 3,1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 227 руб. (7826 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 1721,72 руб. (7826 х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 399,13 руб. (7826 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1017 руб. (7826 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 6809 руб. (7выдана заработная плата Иванову.
Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск
При увольнении работнику выплачивают денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска.
Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения.
Обратите внимание: право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника.
Компенсацию не выплачивают, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумму отпускных, которая приходится на неотработанные дни отпуска, удерживают из заработной платы работника.
О том, как это сделать, смотрите ситуацию "Удержания за неотработанные дни оплаченного отпуска" (раздел "Основная зарплата").
Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается сотруднику, отработавшему полный рабочий год.
Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).
Пример
Сотрудник ООО "Пассив" работал с января по август 2010 года. 12 августа 2010 года он был уволен. В данном случае учитывают только 7 месяцев (январь-июль), отработанных Петровым. Август не учитывают, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени.
Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
28 дн. : 12 мес. х 7 мес. = 16,33 дн.
Обратите внимание: если сотрудник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который ему положен.
Пример
Работник ЗАО "Актив" отработал 12 месяцев в 2008 году и 3 месяца в 2009 году. 1 апреля 2009 года он уволился.
Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2008 и 2009 годах он в отпуске не был.
Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
- за 2008 год - 28 дней;
- за 2009 год - 7 дней (28 дн. : 12 мес. х З мес.).
Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:
28 дн. + 7 дндн.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска.
Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск.
Следует обратить внимание на то, что за время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается.
Статья 126 Трудового кодекса устанавливает, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.
Если фирма заменяет компенсацией часть отпуска, превышающую 28 календарных дней по каждому ежегодному отпуску (в том числе по отпускам прошлых лет), то ее сумму можно учесть в расходах на оплату труда. А получить ее могут только те сотрудники, которые имеют право:
- на дополнительный отпуск (помимо основного отпуска - 28 календарных дней);
- на удлиненный отпуск, превышающий 28 календарных дней.
Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается.
Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяют по тем же правилам, которые применяют при подсчете среднего заработка за время отпуска. Подробно о том, как рассчитать отпускные, смотрите раздел "Отпуска" - ситуацию "Оплата отпуска".
Компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении облагают налогом на доходы физических лиц, взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и взносами "по травме" в обычном порядке (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ).
Пример
Петров работает в отделе снабжения ЗАО "Актив" с 11 марта отчетного года. 2 ноября он увольняется. Петров имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова -руб.
Петров проработал 7 полных месяцев (апрель-октябрь) и больше половины марта. Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:
28 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 18,67 дн.
При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включают март-октябрь отчетного года. Все выплаты работнику, которые включают в расчет компенсации за неиспользованный отпуск, сведем в таблицу:
Период | Заработная плата (руб.) | Расчет |
Март | 10227,27 | 15 000 руб.: 22 раб. дн. х 15 раб. дн. |
Апрель-Октябрь | 105000 | 15 000 руб. х 7 мес. |
Итого | 27 |
Среднедневной заработок для оплаты отпуска равен:
,27 руб. : (7 мес. х 29,4 + (29,4 : 31 календ, дн. х 21 календ. дн.) = 510,50 руб.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск равна:
510,50 руб. х 18,67 дн. = 9531,04 руб.
В ноябре отчетного года 21 рабочий день. Заработная плата Петрова за 2 рабочих дня ноября составит:
15 000 руб. : 21 дн. х 2 дн. = 1428,6 руб.
Для упрощения примера предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 1428,6 руб. - начислена заработная плата Петрову;
Дебет 20 Кредит 70
- 9531,04 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск Петрову;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 21,92 руб. ((1428,6 + 9531,04) х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 318 руб. ((1428,6 + 9531,04) х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 2411,12 руб. ((1428,6 + 9531,04) х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 559 руб. ((1428,6 + 9531,04) х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1425 руб. ((9531,04 + 1428,6) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 9534,64 руб. (1428,6 + 9531,0выплачены из кассы Петрову заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.
Как рассчитать выходное пособие
В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивают, если увольнение связано с тем, что:
- работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;
- работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу;
- на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу;
- работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность.
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагают взносами во внебюджетные фонды и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст. 217 НК РФ, ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ). Если выходное пособие выплачивают руководителю, его заместителю или главному бухгалтеру, и его размер превышает три среднемесячных заработка (для работников Крайнего Севера шесть среднемесячных заработков), то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ.
Пособие рассчитывают исходя из среднего заработка работника. Подробно о том, как определить средний заработок, смотрите раздел "Основная зарплата" - ситуацию "Расчет среднего заработка".
Пример
8 октября отчетного года рабочий ЗАО "Актив" Иванов был уволен в связи с отказом от перевода на работу в другую местность вместе с организацией. Месячный оклад Иванова -руб.
Отпуск в отчетном году Иванов использовал полностью, поэтому компенсацию за неиспользованный отпуск ему не начисляют. В день увольнения бухгалтер "Актива" должен начислить Иванову:
- заработную плату за дни, отработанные в октябре;
- двухнедельное выходное пособие.
В октябре отчетного года 21 рабочий день. Иванов отработал в октябре 6 дней.
Заработная плата Иванова за 6 дней, отработанных в октябре, составит:
11000 руб. : 21 день х 6 дн. = 3143 руб.
Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Иванова.
При определении среднего заработка в расчетный период включают:
Месяц | Количество рабочих дней |
прошлый год | |
Октябрь | 22 |
Ноябрь | 20 |
Декабрь | 23 |
отчетный год | |
Январь | 15 |
Февраль | 19 |
Март | 22 |
Апрель | 22 |
Май | 19 |
Июнь | 21 |
Июль | 22 |
Август | 22 |
Сентябрь | 22 |
Всего | 249 |
Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью.
Средний заработок составит:
11 000 руб. х 12 мес. : 249 дн. = 530,12 руб./дн.
При определении размера выходного пособия оплачивают 10 рабочих дней (2 недели) в расчете на 5-дневную рабочую неделю.
Сумма выходного пособия составит:
530,12 руб./дн. х 10 дн. = 5301,2 руб.
Стандартные вычеты по НДФЛ Иванову не положены.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС - по ставке 30%.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 3143 руб. - начислена заработная плата Иванову;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 409 руб. (3143 х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 6,29 руб. (3143 х 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 91 руб. (3143 х 2,9%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-2
- 691,46 руб. (3143 х 22%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 160,29 руб. (3143 х 5,1%) - начислены взносы, которые подлежат уплате в федеральный фонд медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 70
- 5301,2 руб. - начислено выходное пособие Петрову;
Дебет 70 Кредит 50-1
- 8035,2 руб. (3+ 5301,2) - выплачены из кассы Петрову заработная плата и выходное пособие.
Как рассчитать выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов)
Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации.
Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).
О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения.
Предупреждение об увольнении может выглядеть так:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ ЗАО "Актив" │
│ │
│4 марта 2012 года │
│ │
│ Уведомление об увольнении │
│ │
│ В связи с сокращением численности сотрудников ЗАО "Актив" с 6 мая│
│2012 года увольняются: │
│ │
│┌──────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────┐│
││ Ф. И.О. │ Должность увольняемого │ Подпись работника ││
││увольняемого работника│ работника │ ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││Иванов │ токарь 3-го разряда │ Иванов ││
││Александр Николаевич │ │ ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││Петров │ токарь 5-го разряда │ Петров ││
││Сергей Сергеевич │ │ ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││Яковлев │фрезеровщик 3-го разряда│ Яковлев ││
││Александр Борисович │ │ ││
│└──────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────┘│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Обратите внимание: одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы.
Если другая работа сотрудника не устраивает, то его увольняют по статье 77 (п. 4) Трудового кодекса.
Если увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, то организации необходимо:
- за три месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости информацию о возможных массовых увольнениях (по форме, приведенной в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. N 99);
- за два месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости сведения о каждом увольняемом работнике (по форме, приведенной в приложении 2 к постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. N 99).
Высвобождение считается массовым, если увольняются:
- 50 и более человек в течение 30 календарных дней;
- 200 и более человек в течение 60 календарных дней;
- 500 и более человек в течение 90 календарных дней;
- 1% общего числа работников в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек.
Приложение 1 "Информация о массовом высвобождении" и приложение 2 "Сведения о высвобождаемых работниках" могут быть заполнены следующим образом:
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Информация │
│ о массовом высвобождении работников │
│ │
│ Закрытое акционерное общество "Актив" │
│───────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│ полное наименование предприятия, учреждения, организации; │
│ для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, │
│ - фамилия, имя, отчество │
│ │
│Адрес г. Москва, ул. Малышева, д. 86 │
│ ─────────────────────────────────────────────────────────────────│
│Телефон │
│───────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│Списочная численность занятых на предприятии (чел.) 800 │
│ ───────────────────│
│ на дату уведомления│
│Причина массового высвобождения сокращение численности │
│ ──────────────────────────────────────-│
│Численность работников, подлежащих высвобождению (чел.) 88 │
│ ────────────────│
│Дата начала массового высвобождения 03.05.2012 │
│ ───────────────────────────────────│
│Дата окончания массового высвобождения 17.05.2012 │
│ ────────────────────────────────-│
│ │
│ Сведения о работниках, подлежащих увольнению │
│ │
│┌──────────────────────┬────────────────────────┬─────────────────────┐│
││ Профессия │ Численность, чел. │ Дата увольнения ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││ Токарь │ 30 │ 03.05.2012 ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││ Фрезеровщик │ 40 │ 10.05.2012 ││
│├──────────────────────┼────────────────────────┼─────────────────────┤│
││ Шлифовщик │ 18 │ 17.05.2012 ││
│├──────────────────────┴────────────────────────┴─────────────────────┤│
││ Итого: 88 ││
│└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│
│ │
│1 февраля 2012 года │
│ │
│ Подпись руководителя Иванов │
│ │
│Ф. И.О. и телефон исполнителя │
│ (│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сведения │
│ о высвобождаемых работниках │
│ │
│ Закрытое акционерное общество "Актив" │
│───────────────────────────────────────────────────────────────────────│
│ полное наименование предприятия, учреждения, организации; │
│ для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, │
│ - фамилия, имя, отчество │
│ │
│Адрес г. Москва, ул. Малышева, д. 86 │
│ ──────────────────────────────────────────────────────────────────│
│Телефон │
│ ───────────────────────────────────────────────────────────────│
│ │
│┌───┬──────────────┬───────────┬─────────────┬────────────┬───────────┐│
││Но-│ Ф. И.О. │Образование│Профессия или│Квалификация│ Средняя ││
││мер│ │ │специальность│ │заработная ││
││п/п│ │ │ │ │плата, руб.││
│├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┤│
││ 1 │Иванов Алек-│ среднее │ токарь │ 3-й разряд │ 5300 ││
││ │сандр Николае-│специальное│ │ │ ││
││ │вич │ │ │ │ ││
│├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┤│
││ 2 │Петров Сергей│ среднее │ токарь │ 3-й разряд │ 5300 ││
││ │Сергеевич │специальное│ │ │ ││
│├───┼──────────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼───────────┤│
││...│ . . . │ . . . │ . . . │ . . . │ . . . ││
│└───┴──────────────┴───────────┴─────────────┴────────────┴───────────┘│
│ │
│4 марта 2012 года Подпись руководителя Иванов │
│ │
│Ф. И.О. и телефон исполнителя │
│ (│
└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка;
- средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).
Подробно о том, как определить средний заработок, смотрите ситуацию "Расчет среднего заработка" (раздел "Основная зарплата").
Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, и средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагаются взносами на обязательное социальное страхование, взносами от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ, ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. N 212-ФЗ).
Обратите внимание: если руководителю, его заму или главному бухгалтеру при увольнении выплачивают выходное пособие, которое превышает три среднемесячных заработка (шесть - для сотрудников Крайнего Севера), то с суммы превышения необходимо удержать НДФЛ. Так же необходимо поступить и со средней заработной платой, выплачиваемой при трудоустройстве. Такие правила действуют с 1 января 2012 года (п. 3 ст. 217 НК РФ).
В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).
Как оформить выплаты работнику при увольнении
При увольнении работника необходимо:
- оформить приказ об увольнении;
- оформить записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником.
Приказ об увольнении составляют по форме N Т-8 (при увольнении одного работника) или N Т-8а (при увольнении нескольких работников).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.
О том, как заполнить приказ по форме N Т-8, смотрите ситуацию "Перевод к другому работодателю" (раздел "Основная зарплата").
Приказ заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы - ответственный за это работник).
Записку-расчет оформляют по форме N Т-61 (утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Лицевую сторону записки-расчета заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы - ответственный за это работник).
После этого документ передают в бухгалтерию, где заполняют его оборотную сторону и производят окончательный расчет с увольняемым работником.
Образец заполнения формы N Т-61 представлен далее.
Унифицированная форма N Т-61
Утверждена постановлением Госкомстата РФ
от 5 января 2004 г. N 1
┌───────────┐
│ Код │
├───────────┤
Форма по ОКУД │ 0301052 │
├───────────┤
ЗАО "Актив" по ОКПО │ │
───────────────────────────────────────────────────── ┌─────┼───────────┤
наименование организации Трудовой договор │номер│ 40 │
├─────┼───────────┤
│дата │01.06.2007 │
└─────┴───────────┘
┌──────────────────┬─────────────────┐
│ Номер документа │ Дата │
├──────────────────┼─────────────────┤
│ 12 │ 31.05.2010 │
└──────────────────┴─────────────────┘
Записка-расчет
при прекращении (расторжении)
трудового договора с работником (увольнении)
┌───────────────────┐
│ Табельный номер │
├───────────────────┤
│ 178 │
────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘
фамилия, имя, отчество
отдел продаж
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
структурное подразделение
менеджер
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
должность (специальность, профессия), разряд,
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
класс (категория) квалификации
Трудовой договор прекращен (работник уволен) "31" мая 2010 г.
── ──────────── ──
ненужное зачеркнуть
по собственному желанию, пункт 3 статьи 77 Трудового кодекса
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
Российской Федерации
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)
приказом (распоряжением) от "31" мая 2010 года N 29
── ─────────- ── ───────
Использованы авансом 28 дней отпуска за период работы с "01" июня 2009 г.
──────────────────────── ── ───── ──
Не использованы по "31" мая 2010 г.
── ──── ───
Работник кадровой службы секретарь Сергеева Сергеева С. С.
────────── ─────────────── ─────────────────────
должность личная подпись расшифровка подписи
"31" мая 2010 г.
── ───── ──
Оборотная сторона формы N Т-61
Расчет оплаты отпуска
Расчетный период | Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб. | Количество | Средний дневной (часовой) заработок, руб. |
| |||
год | месяц | календарных дней расчетного периода | часов расчетного периода |
|
| ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|
|
2009 | июнь | 35 000-00 | 29,4 х 12 = 352,8 | - | 1204-65 |
|
|
2009 | июль | 35 000-00 | |||||
2009 | август | 35 000-00 |
|
| |||
2009 | сентябрь | 35 000-00 |
|
| |||
2009 | октябрь | 35 000-00 |
|
| |||
2009 | ноябрь | 35 000-00 |
|
| |||
2009 | декабрь | 35 000-00 |
|
| |||
2010 | январь | 35 000-00 | Количество дней отпуска | Сумма за отпуск, руб. |
| ||
2010 | февраль | 35 000-00 |
| ||||
2010 | март | 35 000-00 | |||||
использовано авансом | не использовано | ||||||
2010 | апрель | 40 000-00 |
| ||||
2010 | май | 35 000-00 | 7 | 8 | 9 |
| |
Итого | - | 28 | 33 730-20 |
| |||
|
Расчет выплат
Начислено, руб. | Удержано, руб. | Задолженность, руб. | Причитается к выплате сумма, руб. | ||||||
всего | налог на доходы | всего | за организацией | за работником | |||||
10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 |
33 730-20 | 4 385-00 | 4 385-00 | - | - | 29 345-20 |
К выплате сумма Двадцать девять тысяч триста сорок пять
──────────────────────────────────────────────────────────
прописью
───────────────────────────────────────────────────── руб. 20 коп.
───────────────────────────────────────────────────── ───────
( руб. 20 коп.)
────────────── ──────-
цифрами
по платежной ведомости (расходному ордеру) N 184 от "31" мая 2010 г.
───── ─── ─────── ──
Бухгалтер Петрова Петрова Л. И.
───────────────────────── ────────────────────────────────
личная подпись расшифровка подписи
В день увольнения работнику выдают трудовую книжку. В ней указывают:
- основание для увольнения (соответствующая статья Трудового кодекса);
- номер и дату приказа об увольнении.
Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении
Порядок налогообложения выплат, выдаваемых работнику при увольнении, приведен в сводной таблице:
Виды выплат | Налог на доходы физических лиц | Взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС | Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Заработная плата за время, отработанное до увольнения | облагают | облагают | облагают |
Компенсация за неиспользованный отпуск | облагают | облагают (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. N 212-ФЗ) | облагают (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ) |
Выходное пособие | не облагают* (п. З ст. 217 НК РФ) | не облагают (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. N 212-ФЗ) | не облагают (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ) |
Средний заработок на период трудоустройства | не облагают* (п. 3 ст. 217 НК РФ) | не облагают (пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ) | не облагают (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 125-ФЗ) |
* Если его размер не превышает трех, а для работников Крайнего Севера - шести среднемесячных заработков. |
