Вопрос:
Модернизация полностью амортизированных ОС
Основное средство принято на учет 01.02.08, срок полезного использования в БУ и НУ был установлен 5 лет (60 месяцев). (Причем срок полезного использования изначально был установлен как максимально возможный для данной амортизационной группы)
Стоимость ОС полностью списана путем амортизации в марте 2013 года (и в бухгалтерском и в налоговом учете)
В марте 2014 (прошло 13 месяцев с момента, как полностью погашена стоимость ОС) проводится модернизация этого ОС, в связи с чем увеличивается срок полезного использования - с момента модернизации на 36 месяцев.
По общему правилу после модернизации в БУ изменяется срок полезного использования, и стоимость ОС с учетом стоимости модернизации списывается в БУ на весь новый срок.
В налоговом учете налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство. (Статья 258, пункт1) То есть более 60 мес.(для третьей амортизационной группы) быть не может.
Вопрос: Как в данном случае определить срок полезного использования в БУ? 60 месяцев (первоначальный срок) + 13 месяцев (период использования ОС с полностью погашенной стоимостью) + 36 месяцев (новый срок после модернизации)?
Как определить срок полезного использования и норму амортизации для целей НУ?
Как в данном случае происходит списание стоимости модернизации в НУ?
Ответ:
Как в данном случае определить срок полезного использования в БУ? 60 месяцев (первоначальный срок) + 13 месяцев (период использования ОС с полностью погашенной стоимостью) + 36 месяцев (новый срок после модернизации)?
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.01.2001 N 26н, срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Аналогичные положения содержатся в п. 59,60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 91н.
Таким образом, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету допускают пересмотр срока полезного использования основных средств по результатам проведенной модернизации в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
Как следует из текста вопроса, срок полезного использования имущества для целей бухгалтерского учета был установлен 60 месяцев. Учитывая изложенное, Вы можете пересмотреть срок полезного использования имущества. При этом, нормы законодательства не предусматривают такого основания для пересмотра срока полезного использования как истечение первоначально установленного срока полезного использования ОС.
В п. 60 Методических указаний приведен следующий пример:
«Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120х 3 : 5) + 40000 и нового срока полезного использования 4 года».
В примере видно, что после модернизации ОС устанавливается новый срок полезного использования именно с момента модернизации.
Исходя из этого, считаем, что срок полезного использования должен увеличиваться с момента модернизации, а не с момента окончания первоначального срока полезного использования, то есть срок полезного использования увеличится на 36 месяцев.
Как определить срок полезного использования и норму амортизации для целей НУ?
Как в данном случае происходит списание стоимости модернизации в НУ?
В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
При этом нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрено случая, предусматривающего изменения срока полезного использования амортизируемого имущества путем замены одной амортизационной группы на другую. На это указала и ФНС России в п. 1 Письма от 01.01.01 г. N 3-2-09/150.
Следовательно, так как Ваше имущество относится к 3й амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования свыше 3х до 5ти лет (свыше 36ти до 60 мес) и срок полезного использования Вашего объекта составляет 60 месяцев, Вы не можете увеличить срок полезного использования объекта в налоговом учете, поскольку он является максимальным для 3й амортизационной группы.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 01.01.2001 N /1/168, в том случае, если проведена модернизация полностью самортизированного основного средства, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость основного средства, при этом норма амортизации, установленная при введении в эксплуатацию этого основного средства, не пересчитывается, т. е. практически сумма модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении в эксплуатацию этого основного средства.
Таким образом, исходя из разъяснений Минфина, сумма ежемесячных амортизационных отчислений после проведения модернизации будет рассчитана следующим образом:
Новая сумма ежемесячных амортизационных отчислений = Норма амортизации, рассчитанная при приобретении имущества * (Первоначальная стоимость ОС + сумма модернизации)
При этом, если срок полезного использования Вашего имущества составлял 60 месяцев, то норма амортизации в % будет составлять: 1,67 % ((1/60мес)*100%)
Соответственно, количество месяцев, в течение которых организация учтет сумму модернизации в составе расходов для целей налогообложения будет рассчитана по формуле: Затраты на модернизацию / Новую сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Указанный порядок расчета можно подтвердить также частными разъяснениями специалиста Минфина ( Главный специалист Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.01.2001).
Вывод:
Срок полезного использования для целей бухгалтерского учета после проведения модернизации увеличится на 36 мес.
Срок полезного использования в налоговом учете не может быть увеличен. Норма начисления амортизации после проведения модернизации не изменяется и в Вашем случае составляет 1,67 %. Сумма ежемесячной амортизации будет равна сумме первоначальной стоимости ОС увеличенной на сумму модернизации и потом умноженной на норму амортизации (1,67%).
Специалисты Аудиторской компании «Бетроен»
